我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的六大挑戰(zhàn)和對(duì)策

摘?要：現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部很少交易金融工具，相應(yīng)的帶給資產(chǎn)負(fù)債量的作用和影響也不大。但是，伴隨國(guó)內(nèi)金融衍生工具不斷增大交易量，也越來(lái)越多地影響著財(cái)務(wù)報(bào)表。就此提出的會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則作為一種原則導(dǎo)向，涉及的復(fù)雜度高的套期會(huì)計(jì)、公允值等，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。為此，本文從金融工具出發(fā)，針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶給企業(yè)的挑戰(zhàn)，提出了有效的解決對(duì)策，僅供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;金融工具;挑戰(zhàn)和對(duì)策

為了順應(yīng)投融資業(yè)務(wù)的發(fā)展，優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)，并與全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，財(cái)政部下達(dá)了金融工具的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以此來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往具有更加復(fù)雜的會(huì)計(jì)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)披露、計(jì)量等，以至于帶給金融企業(yè)不可忽視的沖擊。所以，在實(shí)施會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)采取行之有效的對(duì)策，來(lái)迎接這方面的挑戰(zhàn)。這便需要企業(yè)從會(huì)計(jì)新視角出發(fā)，來(lái)更新風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，做好實(shí)時(shí)監(jiān)控工作，以進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息的可比性、及時(shí)性、關(guān)聯(lián)性等。

一、 我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶給企業(yè)的六大挑戰(zhàn)

（一）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)

就金融衍生工具，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)確認(rèn)、計(jì)量表內(nèi)。這樣便需要不斷健全風(fēng)險(xiǎn)管理方針政策、優(yōu)化金融估值專業(yè)技術(shù)、改善內(nèi)控制度等，不然就不能滿足有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)要求。此外，在套期會(huì)計(jì)方面，還需有效評(píng)價(jià)套期行為的效果、書(shū)面提供套期業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理文件等。以上的種種跡象，均要求企業(yè)更好地管理風(fēng)險(xiǎn)，方才可贏得可持續(xù)發(fā)展。

（二）雙重計(jì)量令會(huì)計(jì)信息難以保持一致，并不利于人們理解會(huì)計(jì)信息

在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，提出金融單位及企業(yè)可以綜合應(yīng)用公允價(jià)值法及歷史成本法，來(lái)準(zhǔn)確計(jì)量各種資產(chǎn)及負(fù)債。這樣金融會(huì)計(jì)中的信息就會(huì)在計(jì)量基礎(chǔ)上建立起來(lái)，令會(huì)計(jì)信息難以保持一致，同時(shí)也增大了理解會(huì)計(jì)信息的困難度。

（三）公允價(jià)值帶來(lái)的挑戰(zhàn)

在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，公允價(jià)值被應(yīng)用得愈來(lái)愈廣泛。作為計(jì)價(jià)基本原則，公允價(jià)值有助于交換非貨幣資本、恢復(fù)債務(wù)重組。為了防止上市企業(yè)虛構(gòu)利潤(rùn)，在資本公積的計(jì)入項(xiàng)目中，允許當(dāng)期損益計(jì)入，這類似于世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，公允價(jià)值屬于最大的亮點(diǎn)。在核算金融工具、計(jì)量投資性不動(dòng)產(chǎn)等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，通過(guò)公允價(jià)值，能夠更準(zhǔn)確地體現(xiàn)出市場(chǎng)變化帶給銀行財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)的影響情況，迫使利益關(guān)聯(lián)者得以更準(zhǔn)確地知曉銀行風(fēng)險(xiǎn)。而公允價(jià)值同時(shí)也屬于最大的難點(diǎn)，在具體的實(shí)施中遇到了以下問(wèn)題：①很多時(shí)候無(wú)法直接獲取公允價(jià)值，還應(yīng)進(jìn)行估算、驗(yàn)證。所以，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量，會(huì)迫使企業(yè)增大成本，難以保持一致。②市場(chǎng)變化常常會(huì)影響到公允價(jià)值。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)嚴(yán)重分割，常常會(huì)令公允價(jià)值缺失可靠的計(jì)量。③就市場(chǎng)化缺失的金融工具，以估價(jià)技術(shù)得出的公允價(jià)值，嚴(yán)重依賴企業(yè)內(nèi)部模型，而常常會(huì)引起人為調(diào)整計(jì)量結(jié)果的問(wèn)題。通過(guò)公允價(jià)值，令會(huì)計(jì)信息不再可靠，不再是交易的基礎(chǔ)內(nèi)容。此外，在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，通過(guò)負(fù)債表中的資產(chǎn)，可核算公允價(jià)值或分?jǐn)偝杀?，但?fù)債大多進(jìn)行成本核算，而帶給管理資產(chǎn)工作新的挑戰(zhàn)。

（四）更難判斷、操作職業(yè)，要求會(huì)計(jì)人員加入金融企業(yè)

在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，職業(yè)判斷往往以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。其中涉及相當(dāng)復(fù)雜的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確判斷大量業(yè)務(wù)。這樣便直接給企業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)確核算業(yè)務(wù)帶來(lái)了更大的困難，以至于引起雷同業(yè)務(wù)，而導(dǎo)致在會(huì)計(jì)處理中，出現(xiàn)完全相反的惡化極端情況。

（五）操縱利潤(rùn)現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)

在實(shí)施新準(zhǔn)則、與世界接軌、扶持企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，也引起很多不好的效應(yīng)。在短期實(shí)施準(zhǔn)則中，會(huì)引起企業(yè)波動(dòng)利潤(rùn)，特別是境外業(yè)務(wù)或者金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)相對(duì)較多的企業(yè)。同時(shí)，新準(zhǔn)則往往會(huì)在計(jì)量、確認(rèn)、披露等上，增大主觀性，所以，會(huì)計(jì)信息逐步從謹(jǐn)慎過(guò)渡至中性，而引起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則濫用問(wèn)題。

（六）信息披露挑戰(zhàn)

在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，一般會(huì)從信息質(zhì)量、內(nèi)容出發(fā)，來(lái)規(guī)范企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的操作?；谛畔①|(zhì)量及內(nèi)容的要求標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)深刻地影響到當(dāng)前披露會(huì)計(jì)信息的透明性與真實(shí)度。

二、 解決對(duì)策

（一）創(chuàng)建起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范模型，加強(qiáng)管理金融工具方面的風(fēng)險(xiǎn)

相較于已發(fā)生信用損失法，預(yù)期損失法具有更難的執(zhí)行操作，具體情況如下：需要判斷有沒(méi)有大幅增大金融信用方面的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確、全面地計(jì)量存續(xù)期存在的預(yù)期損失，并且綜合考量在計(jì)量預(yù)期信用方面損失的宏觀趨勢(shì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。所以，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建起完善的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是模型，組建起有效的數(shù)據(jù)庫(kù)，在預(yù)期損失模型中，引入微宏觀因，以此來(lái)合理地預(yù)判金融資產(chǎn)以后預(yù)期的違約風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)金流，從而提前揭示信用上的潛在損失，準(zhǔn)備計(jì)提足額減值。

（二）全面組織培訓(xùn)教育工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)、分析會(huì)計(jì)新金融準(zhǔn)則及類似的國(guó)際準(zhǔn)則

考慮到實(shí)施新準(zhǔn)則往往會(huì)大幅影響風(fēng)險(xiǎn)管理效果、企業(yè)信息、日常經(jīng)營(yíng)管理等，故此應(yīng)從新準(zhǔn)則出發(fā)，積極組織員工參加培訓(xùn)教育活動(dòng)。同時(shí)，不可以只限于財(cái)會(huì)知識(shí)，而應(yīng)全面地、多層次地教育培訓(xùn)，特別應(yīng)大力培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)成員。

（三）完善既有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的內(nèi)容

創(chuàng)建起健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，引進(jìn)金融估值新技術(shù)，規(guī)范內(nèi)控制度，綜合考量系統(tǒng)中的方案。在新準(zhǔn)則中，提出了很多事項(xiàng)。例如，控制衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流折現(xiàn)、計(jì)量公允價(jià)值、資產(chǎn)減值計(jì)算等，均需要配備相應(yīng)的方案。據(jù)報(bào)道，與領(lǐng)先銀行合作后，某企業(yè)成功創(chuàng)建起“金融工具旗下的會(huì)計(jì)體系”，以達(dá)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行上的要求，為廣泛適應(yīng)國(guó)內(nèi)企業(yè)打好了基礎(chǔ)。

（四）增進(jìn)與同業(yè)之間的交流合作

現(xiàn)階段，作為現(xiàn)代企業(yè)，需要增進(jìn)與同業(yè)之間的交流合作，深入了解同業(yè)實(shí)施國(guó)際基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步驟、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、手段等，以此來(lái)促進(jìn)整個(gè)業(yè)界大幅提升理解、執(zhí)行新準(zhǔn)則方面的能力。

（五）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，聘請(qǐng)優(yōu)質(zhì)專業(yè)人才

新時(shí)代環(huán)境下，有些企業(yè)出現(xiàn)了扁平化的組織結(jié)構(gòu)，需要按金融衍生工具的規(guī)模，成立有效的內(nèi)設(shè)部門，并專門配備工作人員有效管理現(xiàn)代金融工具，特別是金融衍生工具。此外，還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，防止單人操盤或決策失誤，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效果。作為現(xiàn)代企業(yè)，需要聘請(qǐng)可準(zhǔn)確了解市場(chǎng)行情、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)等的優(yōu)秀金融人才。此外，還要增進(jìn)和財(cái)政部、監(jiān)管部、稅務(wù)部等的協(xié)調(diào)交流，為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更好的外部環(huán)境。目前，針對(duì)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的構(gòu)建，大幅邁向了會(huì)計(jì)國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)域。這為國(guó)內(nèi)金融業(yè)趨同到國(guó)際會(huì)計(jì)基礎(chǔ)慣例，創(chuàng)造了良好的契機(jī)。所以，現(xiàn)代企業(yè)必須迎接會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則推廣應(yīng)用后的機(jī)遇、挑戰(zhàn)，積極過(guò)渡到會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的環(huán)境中，力爭(zhēng)在企業(yè)會(huì)計(jì)中，及時(shí)引進(jìn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則里面的精髓內(nèi)容，并基于此來(lái)更好地治理企業(yè)，協(xié)調(diào)發(fā)展效益、質(zhì)量、規(guī)模等。

（六）統(tǒng)一配置資產(chǎn)，備好利潤(rùn)浮動(dòng)預(yù)案

在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則下，價(jià)格上的波動(dòng)、FVOCI債務(wù)、金融AC類資產(chǎn)、預(yù)期減值損失等，均都會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)損益。所以，在開(kāi)始投資前，作為現(xiàn)代企業(yè)，應(yīng)預(yù)先評(píng)估、測(cè)試金融資產(chǎn)，均衡配置資產(chǎn)規(guī)模。就FVTPL之類的權(quán)益性資產(chǎn)，企業(yè)利潤(rùn)往往備受價(jià)格變動(dòng)所影響。所以，企業(yè)應(yīng)注意監(jiān)測(cè)持有基金、股票等的價(jià)格波動(dòng)，有效運(yùn)用組合諸多資產(chǎn)與金融工具的方法，來(lái)及時(shí)分散或消除各種金融風(fēng)險(xiǎn)。就攤余成本金融資產(chǎn)、FVOCI之類的債務(wù)投資，需要監(jiān)測(cè)在存續(xù)期內(nèi)，該債務(wù)工具的信用風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)時(shí)跟蹤投后管理經(jīng)營(yíng)、信用評(píng)級(jí)，盡量選高信用級(jí)別、低風(fēng)險(xiǎn)、短期見(jiàn)利的資產(chǎn)。

三、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從金融工具出發(fā)，我國(guó)頒布一整套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著金融業(yè)務(wù)工作、會(huì)計(jì)工具核算等已經(jīng)步入到新的發(fā)展階段。但是，這些會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則卻給現(xiàn)代企業(yè)帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，需要引起有關(guān)方面的高度重視。為了與世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)接軌、進(jìn)一步優(yōu)化金融工具核算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，就應(yīng)積極采取各種迎接挑戰(zhàn)的對(duì)策，來(lái)促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地發(fā)揮出作用、推動(dòng)各行各業(yè)得以長(zhǎng)足發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：趙璐璐，南開(kāi)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院;青島黃海制藥有限責(zé)任公司。