視同銷(xiāo)售行為增值稅與企業(yè)所得稅處理分析

談靖

摘要：增值稅和所得稅均是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中非常重要的稅收項(xiàng)目，為了可以有效地幫助會(huì)計(jì)人員提高對(duì)視同銷(xiāo)售部行為中稅收繳納工作的處理效率和質(zhì)量水平，企業(yè)需要不斷地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅和所得稅的認(rèn)識(shí)程度，這也是筆者將要與大家分享的重點(diǎn)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：視同銷(xiāo)售行為；增值稅；企業(yè)所得稅

一、視同銷(xiāo)售行為

該行為主要是指在相關(guān)規(guī)定中不以業(yè)務(wù)水平為主要核算標(biāo)準(zhǔn)，而以稅法規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，通過(guò)這種方式來(lái)確定稅收金額的一種行為方式，目前在現(xiàn)有的稅收文獻(xiàn)中被明確規(guī)劃為該行為的銷(xiāo)售方式主要有以下幾種：第一，將銷(xiāo)售的貨物交付給其他人進(jìn)行代銷(xiāo)售；第二，幫助他人代銷(xiāo)售他人的貨物；第三，將貨物由一個(gè)縣區(qū)通過(guò)移送的方式轉(zhuǎn)交由另一個(gè)縣區(qū)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷(xiāo)售；第四，將自身企業(yè)的產(chǎn)品或者委托他人進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品用于一些非應(yīng)稅的工程、提供給其他經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的個(gè)體或者企業(yè)、股東以及投資人、集體福利、無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)體等等[1]。

二、納稅處理分析

（一）增值稅

該稅收項(xiàng)目主要強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品的實(shí)際用途和生產(chǎn)來(lái)源，該稅收項(xiàng)目主要應(yīng)用于一些具有委托加工性質(zhì)、自己生產(chǎn)性質(zhì)或者購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的視同銷(xiāo)售行為，具體包括以下幾種銷(xiāo)售情況：第一，將所銷(xiāo)售的貨物用于資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、個(gè)人消費(fèi)、在建工程、職工福利等不具備生產(chǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目中，若這些貨物的生產(chǎn)來(lái)源是由外國(guó)引進(jìn)的，則需要將這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行額外收取，若這些貨物是由企業(yè)自身生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，則該類(lèi)產(chǎn)品則可以劃分至視同銷(xiāo)售的范疇中[2]；第二，將所銷(xiāo)售的貨物用于償還債務(wù)、利潤(rùn)分配、投資、捐贈(zèng)等不具備貨幣交換性質(zhì)的銷(xiāo)售項(xiàng)目中時(shí)，工作人員不對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)渠道進(jìn)行歸類(lèi)劃分。

（二）企業(yè)所得稅

該稅收項(xiàng)目主要是指除了所銷(xiāo)售的產(chǎn)品在同一法人的名下進(jìn)行周轉(zhuǎn)流動(dòng)的情況之外的行為，若貨物銷(xiāo)售行為企業(yè)內(nèi)部的管理部門(mén)、設(shè)計(jì)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部流動(dòng)和銷(xiāo)售，則該貨物銷(xiāo)售行為則可以不需要額外交付企業(yè)所得稅。從客觀(guān)的角度上來(lái)看，該稅收項(xiàng)目主要強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品的用途、作用和影響，對(duì)貨物的生產(chǎn)來(lái)源并未做過(guò)多的限制，其在實(shí)施過(guò)程中主要針對(duì)以下幾種銷(xiāo)售情況：第一，若所銷(xiāo)售的貨物僅僅在統(tǒng)一法人名下企業(yè)中不同的部門(mén)之間專(zhuān)業(yè)，則該銷(xiāo)售行為不符合視同銷(xiāo)售行為的相關(guān)規(guī)定，因此該產(chǎn)品無(wú)需繳納相應(yīng)的所得稅；第二，若企業(yè)的工作人員將貨物銷(xiāo)售行為用于職工福利，則無(wú)論該貨物的生產(chǎn)來(lái)源是何種情況，該行為都需要按照視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理。

三、案例分析

（一）在建項(xiàng)目應(yīng)用

對(duì)于一些將貨物的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)用于在建項(xiàng)目的企業(yè)，工作人員需要對(duì)貨物的來(lái)源進(jìn)行綜合地考慮，若貨物時(shí)自身企業(yè)所生產(chǎn)的，則工作人員在進(jìn)行貨物移交過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，并且進(jìn)行銷(xiāo)稅處理，若貨物時(shí)由外國(guó)引進(jìn)的，則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅，且不能被其他稅收額進(jìn)行抵扣[3]。例如，某單位將自身企業(yè)所生產(chǎn)的貨物用于建設(shè)該企業(yè)的內(nèi)部公共娛樂(lè)設(shè)施，所使用的貨物總成本為326000元，經(jīng)計(jì)算所得的稅收價(jià)格為450000元，且增值稅率為17%。在這個(gè)過(guò)程中，貨物的銷(xiāo)售行為僅僅流通在企業(yè)的內(nèi)部渠道，因此該項(xiàng)目屬于企業(yè)內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)，從會(huì)計(jì)的層面上來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)目不能作為視同銷(xiāo)售行為，因此企業(yè)可以針對(duì)這一項(xiàng)目可以不額外繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)人員可以作如下處理：

借：在建工程 402500

貸：庫(kù)存商品 326000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅 76500

（二）對(duì)外投資應(yīng)用

當(dāng)企業(yè)所進(jìn)行的貨物銷(xiāo)售行為是用于對(duì)外投資時(shí)，企業(yè)的總資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)不同程度上的增值，且經(jīng)濟(jì)流動(dòng)性相對(duì)來(lái)說(shuō)較強(qiáng)，針對(duì)這一情況，工作人員需要降低劃分至視同銷(xiāo)售行為，工作人員應(yīng)當(dāng)按照目前銷(xiāo)售市場(chǎng)中的公允價(jià)值對(duì)貨物的總成本進(jìn)行估算，并且將其作為依據(jù)來(lái)完成稅額的計(jì)算。例如，某單位將自身企業(yè)所生產(chǎn)的貨物提供給A企業(yè)，且持有A企業(yè)3%的股權(quán)，該貨物在市場(chǎng)中計(jì)算所得的平均價(jià)值為768000元，從會(huì)計(jì)的技術(shù)層面上來(lái)看，該貨物的價(jià)值為640000元，且增值稅率為17%，該貨物銷(xiāo)售行為具有一定的商業(yè)實(shí)質(zhì)性。由于該銷(xiāo)售行為的發(fā)生會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響，且該貨物在流通的過(guò)程中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性，因此工作人員可以將其作為視同銷(xiāo)售，并且對(duì)其作如下處理：

借：股權(quán)投資 898560

貸：業(yè)務(wù)收入 768000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅 130560

借：業(yè)務(wù)成本 640000

貸：庫(kù)存商品 640000

若該視同銷(xiāo)售行為中不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的基本特性，則會(huì)計(jì)人員可以作如下處理：

借：股權(quán)投資 770560

貸：庫(kù)存商品 640000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅 130560

（三）員工獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)用

若企業(yè)將產(chǎn)品銷(xiāo)售用于員工獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目上，則工作人員可以根據(jù)福利的獲益對(duì)象對(duì)該貨物的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，并且對(duì)貨物的生產(chǎn)成本、損益等情況進(jìn)行綜合考慮，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)該貨物銷(xiāo)售行為的具體情況進(jìn)行判斷和計(jì)算稅收[4]。例如，某生產(chǎn)電氣設(shè)備的企業(yè)在2018年5月價(jià)格自身企業(yè)所生產(chǎn)制作的家用電器作為集體福利分發(fā)給企業(yè)員工，這些電器產(chǎn)品的總成本為192500元，市場(chǎng)價(jià)格則為248800元，且增值稅率為17%。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)流動(dòng)出現(xiàn)波動(dòng)，且受到該銷(xiāo)售行為的影響，因此會(huì)計(jì)人員可作如下處理：

借：應(yīng)付薪酬 291096

貸：業(yè)務(wù)收入 248800

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅 42296

借：業(yè)務(wù)成本 192500

貸：庫(kù)存商品 192500

四、結(jié)束語(yǔ)

由于視同銷(xiāo)售行為的種類(lèi)過(guò)于繁多復(fù)雜，因此會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收處理工作時(shí)常常受到一些銷(xiāo)售行為界限模糊等相關(guān)問(wèn)題的困擾，針對(duì)這種情況，筆者從行為概述、納稅處理、案例說(shuō)明等方面對(duì)該行為的納稅工作展開(kāi)了詳細(xì)的論述，希望上述筆者針對(duì)企業(yè)納稅工作所提出的一些意見(jiàn)和建議可以對(duì)相關(guān)人員有所裨益。

參考文獻(xiàn)：

[1]費(fèi)琳琪.增值稅與企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為的涉稅業(yè)務(wù)處理分析[J].遼寧農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，14（02）：121-122.

[2]王海默.淺析增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014（30）：103-104.

[3]方飛虎.不同稅種視同銷(xiāo)售行為財(cái)稅處理的差異[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2015（02）：144-146.

[4]陳秀琴.增值稅與企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理解析[J].鎮(zhèn)江高專(zhuān)學(xué)報(bào)，2013，26（02）：143-146.

（作者單位：安徽省勘查技術(shù)院）