加油站資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收分析

張源

摘 要：隨著成品油零售市場競爭日益激烈，經(jīng)營主體之間進行加油站資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為日益頻繁。本文對加油站交易過程中涉及的相關(guān)稅收政策進行了分析，幫助資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人在遵循國家法律制度的前提下，明晰加油站資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳稅費計算方法，做好稅收統(tǒng)籌工作。

關(guān)鍵詞：加油站;資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;稅費

加油站屬于特許經(jīng)營范疇，必須取得國家商務(wù)部門頒發(fā)的成品油零售經(jīng)營許可證，由于批零差價大，新建加油站資源稀缺，經(jīng)營主體之間進行油站轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)交易日益頻繁。雖然加油站構(gòu)成比較復(fù)雜，包括土地、固定資產(chǎn)、設(shè)備、經(jīng)營權(quán)等內(nèi)容，但從本質(zhì)上講依然屬于不動產(chǎn)交易范疇，應(yīng)遵循國家關(guān)于非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。如果納稅人將自建加油站予以轉(zhuǎn)讓，則資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方需申報增值稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅;資產(chǎn)受讓方需申報印花稅、契稅。

1 增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)營主體在轉(zhuǎn)讓加油站資產(chǎn)時，應(yīng)向稅務(wù)部門申報增值稅，向買方開具增值稅專用發(fā)票（發(fā)票注明類別為銷售不動產(chǎn)非住宅）。根據(jù)加油站轉(zhuǎn)讓人是一般納稅人或小規(guī)模納稅人不同而適用不同的計稅方式。

1.1 一般納稅人轉(zhuǎn)讓自建加油站資產(chǎn)

如果轉(zhuǎn)讓主體為一般納稅人，則取得增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。同時，根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，從2016年5月1日起，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)屬于增值稅的征稅范圍，適用一般計稅方法。如果加油站是2016年4月30日以前建成，之前屬于營業(yè)稅征收范圍，未抵扣過進項稅額，則可以選擇適用一般計稅方法，也可以適用簡易計稅方法計稅。根據(jù)標(biāo)的加油站建成時間不同，計稅方法不同。

1.1.1 轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后自建的加油站資產(chǎn)

2016年4月30日后建成的加油站資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，適用一般計稅方法，增值稅稅率為9%，應(yīng)納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額。其中進項稅額是指進納稅人當(dāng)期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額，銷項稅額是指納稅人轉(zhuǎn)讓加油站時應(yīng)按照銷售額和適用稅率計算的增值稅稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：

增值稅=加油站轉(zhuǎn)讓全部價款÷（1+9%）×9%-進項稅額

1.1.2 轉(zhuǎn)讓2016年4月30日之前建成的加油站資產(chǎn)

如果加油站2016年4月30日之前建成的，可以選擇適用一般計稅方法，也可以適用簡易計稅方法計稅。

1.1.2.1 選擇一般計稅方法

一般計稅方法根據(jù)加油站轉(zhuǎn)讓全部價款，按照9%的增值稅率計算應(yīng)納稅額，但不能扣除原取得不動產(chǎn)的成本，計算公式為：

增值稅=加油站轉(zhuǎn)讓全部價款÷（1+9%）×9%

1.1.2.2 選擇簡易計稅方法計稅

相對于一般計稅方法，簡易計稅方法稅率較低，可以有效降低交易稅收成本。簡易計稅方法根據(jù)加油站轉(zhuǎn)讓全部價款，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，計算公式為：

增值稅=加油站轉(zhuǎn)讓全部價款÷（1+5%）×5%

1.2 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓自建加油站資產(chǎn)

若加油站資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人屬于小規(guī)模納稅人，則可以按照加油站轉(zhuǎn)讓全部價款，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，但不得抵扣進項稅額。計算公式為：

增值稅=加油站轉(zhuǎn)讓全部價款÷（1+3%）×3%

2 土地增值稅

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位，以轉(zhuǎn)讓收入減除法定扣除額后的增值額為計稅依據(jù)的一種稅賦。加油站資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，稅務(wù)部門會按加油站評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款、按國家規(guī)定繳納的有關(guān)費用作為扣除金額來計征土地增值額。按照增值額不同實行四級超率累進稅率，增值率高的多征，增值率低的少征，無增值的不征。計算公式為：

土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率

3 企業(yè)所得稅

經(jīng)營主體轉(zhuǎn)讓加油站資產(chǎn)所得收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，如果轉(zhuǎn)讓主體是個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，則按照個人所得稅有關(guān)規(guī)定繳稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅是建立在以毛利為基礎(chǔ)作為基數(shù)進行計算，即除去所有成本之后的收益。應(yīng)納稅額計稅公式為：

企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%-減免稅額-抵免稅額

4 契稅

交易契稅是指加油站產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，就當(dāng)事人所訂合同價款的一定比例向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一次性稅收。契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，由買方承擔(dān)。契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格，實行3%-5%的幅度稅率，一般為4%。應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=加油站轉(zhuǎn)讓全部價款×4%

5 印花稅

印花稅是對合同、憑證、收據(jù)、賬簿及權(quán)利許可證等文件征收的稅種。經(jīng)營主體轉(zhuǎn)讓加油站資產(chǎn)時，按雙方簽訂的合同金額繳納印花稅，稅率為1%。加油站買賣雙方各半，也就是各承擔(dān)0.05%。應(yīng)納稅額計稅公式為：

印花稅=合同價款×0.05%

6 加油站資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易稅費案例分析

【案例】：A公司為一般納稅人，所屬加油站于2017年6月建成營業(yè)，占地面積3000m2，房屋300m2，加油機4機8槍?，F(xiàn)A公司擬將加油站全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，合同全部價款為1500萬元。A公司可抵扣進項稅額為40萬元，土地增值額為300萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為50萬元。交易雙方應(yīng)繳納哪些稅費？

案例分析：

A公司需繳納稅費合計187.1萬元，具體為：①增值稅=1500÷（1+9%）×9%-40=83.85萬元;②土地增值稅=300×30%=90萬元;③企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元;④印花稅=1500×0.05%=0.75萬元。

B公司應(yīng)繳納稅費合計60.75萬元，具體為：①契稅=1500×0.04=60萬元;②印花稅=1500×0.05%=0.75萬元。