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    中小企業(yè)所得稅會計核算問題及對策研究

    2019-10-20 15:11陳光會
    大東方 2019年12期
    關(guān)鍵詞:建議

    陳光會

    摘 要:在我們國家社會經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)展中,中小企業(yè)是非常重要的角色之一,它是我們國家經(jīng)濟發(fā)展重要支撐力量。它與大型企業(yè)的區(qū)別主要在于,其所得稅會計處理很不一般,而其所得稅會計處理的現(xiàn)行依據(jù)主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等具體會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計制度及《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)。在處理所得稅的時候,標(biāo)準(zhǔn)不一,各行其是,這樣必然導(dǎo)致很多問題的出現(xiàn)。本篇文章正是重點闡述中小企業(yè)所得稅核算方面存在的主要問題,并結(jié)合具體的工作實踐提出具體的工作建議。

    關(guān)鍵詞:中小企業(yè)所得稅;建議;核算弊端

    引言

    根據(jù)相關(guān)規(guī)定,我們國家境內(nèi)的所有企業(yè)及其他有收入的組織所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要收取一定的費用,這就是所說的企業(yè)所得稅,它是稅收中的一種。稅收會計核算它不同于企業(yè)財務(wù)會計核算,是相對獨立的。盡管在計算稅額時要涉及到納稅人財務(wù)會計的方方面面,表面上看起來和企業(yè)會計核算緊密關(guān)聯(lián),然而,出于保護稅基的考慮,我們國家的企業(yè)所得稅法作出了相關(guān)規(guī)定,對納稅人的收入總額、扣除項目這些項目的確定一定要符合該法的規(guī)定,依法辦理。

    1 中小企業(yè)在所得稅會計核算方面存在的突出問題

    1.1會計核算界限很難劃定

    中小企業(yè)顧名思義規(guī)模與經(jīng)濟實力都不大,正是因為這個原因,該類企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)通常同屬于一個主體,很難分開,也就是投資者就是經(jīng)營者,經(jīng)營者就是投資者,特別是我們發(fā)現(xiàn)數(shù)量不少的中小企業(yè)是家族企業(yè),家族或個人的資產(chǎn)與企業(yè)的資產(chǎn)含糊不清,這就給家族或投資者侵占企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)造了理由,于是在所得稅核算時非常的困難,因為企業(yè)資產(chǎn)與個人資產(chǎn)的界限不明確[1]。

    1.2所有會計核算人員與相關(guān)會計規(guī)范嚴(yán)重不符

    我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些中小企業(yè)輕視所得稅的核算工作,要么不設(shè)置會計部門,要么設(shè)置了會計部門但因為部門中的人員思想認(rèn)識不到位,沒有起到該起的作用,不能規(guī)范安排會計工作。工作實踐中,我們發(fā)現(xiàn)通常是由企業(yè)管理或投資者信得過的人來做會計人員,無論是職業(yè)素養(yǎng)還是會知識都是較為缺乏的,也談不上風(fēng)險意識與法律意識,甚至身在會計崗位卻沒有會計證,這與會計規(guī)范與會計要求是嚴(yán)重不符合的,造成在所得稅會計核算方面存在很多的風(fēng)險隱患,非常容易給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失[2]。

    1.3中小企業(yè)所得稅會計核算人員的綜合素質(zhì)不高

    就目前而言,在我們國家的中小企業(yè)中,負(fù)責(zé)所得稅會計核算的同志專業(yè)技能也好,專業(yè)知識也罷,總的來說層次都是較低的,綜合素質(zhì)不高。因為中小企業(yè)中絕大多數(shù)是家族企業(yè),會計的來源大多是企業(yè)管理者或投資人的親友或親信,他們一般都沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)過,會計核算能力與專業(yè)的會計知識都是極為有限的,他們大多是半路出家,并未經(jīng)過會計專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)過,不少同志連會計科目與會計報表這些簡單的術(shù)語都不懂。當(dāng)然,也有部分人員會計知識是具備的,但又因為他們是拿管理人或投資人工資的,所以得受制于他們,聽他們話,于是忘記了法律相關(guān)規(guī)定,忘記了職業(yè)道德,不得嚴(yán)格的核算,出現(xiàn)許多問題。

    1.4中小企業(yè)所得稅會計核算操作缺乏規(guī)范

    我們不少中小企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計核算時,具體操作中還是極不規(guī)范的,他們?yōu)榱吮M可能的減少成本和自身工作的方便,竟然以票據(jù)來代替賬本,也就是不設(shè)置賬本。還有的中小企業(yè)雖然從表面上看,是有賬本的,但打開后,會發(fā)現(xiàn)不管是內(nèi)容還是科目都非常的混亂,不規(guī)范,非常不可靠。除此以外,就是有的企業(yè)出于少交企業(yè)所得稅的目的,設(shè)立真假兩套賬,用假賬本混淆視聽,達(dá)到偷稅漏稅的目的,追求最大利益。沒有進(jìn)行規(guī)范的會計核算,讓該項工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,企業(yè)處在很大的風(fēng)險之中,隨意都會造成很大的損失[3]。

    2 核算建議

    2.1企業(yè)所得稅的納稅籌劃

    2.1.1借用中介機構(gòu)籌劃

    稅務(wù)事務(wù)所的引入很有探索價值,我們要積極開展研究,所得稅的匯繳有了它的參與,會更加的完善。尤其是加強對財產(chǎn)損失稅前扣除、稅前彌補虧損額較大企業(yè)的年度匯繳申報等事項的涉稅鑒定,不斷提高中小企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。

    2.1.2針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定,如果小型微利企業(yè)符合條件,企業(yè)所得稅可以按百分之二十的稅率征收?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第92條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第28條第1款所說的小型微利企業(yè)符合條件,具體指從事國家非限制和禁止行業(yè),另外還要符合如下條件:

    (1)工業(yè)類企業(yè),一個年度應(yīng)納稅所得額小于或等于30萬元,從業(yè)人數(shù)小于或等于100人,資產(chǎn)總額小于或等于3000萬元;

    (2)其他類企業(yè),一個年度應(yīng)納稅所得額小于或等于30萬元,從業(yè)人數(shù)小于或等于80人,資產(chǎn)總額小于或等于1000萬元。企業(yè)必須對自己進(jìn)行準(zhǔn)確定位,只有在規(guī)模上對企業(yè)加以區(qū)分,方能讓企業(yè)自已把自己歸到小型微利企業(yè)一類中支,實現(xiàn)合理節(jié)約稅收[4]。

    2.2年度內(nèi)分期預(yù)繳所得稅的會計處理

    我國現(xiàn)有中小企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》,向稅務(wù)部門提供的財務(wù)報告也是按照《小企業(yè)會計制度》編制的。從重要性原則和成本效益原則出發(fā),結(jié)合會計信息的主要需求方—稅務(wù)部門的需要,可以不對中小企業(yè)的所得稅費用提前進(jìn)行確認(rèn)。因為所得稅以全年作為納稅期限,預(yù)繳的企業(yè)所得稅并不代表該項義務(wù)導(dǎo)致負(fù)責(zé)必然發(fā)生,由于中小企業(yè)經(jīng)營盈利的不穩(wěn)定性等原因,很可能在年度間預(yù)繳了一定的企業(yè)所得稅,到匯算清繳時沒有所得稅義務(wù)費發(fā)生或者在年度內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門核定的方法計算沒有所得稅義務(wù)的發(fā)生,匯算清繳時還需要繳納企業(yè)所得稅。為了避免頻繁調(diào)整賬務(wù),中小企業(yè)在年度間處理企業(yè)所得稅預(yù)繳時,可以先不考慮進(jìn)行所得稅費用確認(rèn),只需對企業(yè)所得稅分期預(yù)繳業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

    2.3制定合理制度,加強內(nèi)部會計監(jiān)督職能

    2.3.1會計管理制度的制定及執(zhí)行情況

    企業(yè)中的會計核算制度及相關(guān)準(zhǔn)則必須不斷的完善,強化監(jiān)督機制,進(jìn)一步修訂財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)清查制度、計量驗收制度、定額管理制度、稽核制度、內(nèi)部牽制制度等這些基本制度,確保它們得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

    2.3.2會計人員的管理

    只有讓中小企業(yè)中的賬務(wù)管理形成一定的激勵機制,才能讓企業(yè)財務(wù)不斷的增強企業(yè)的歸屬感,對相關(guān)財務(wù)管理人員論功行賞,有貢獻(xiàn)的給予精神或物質(zhì)方面的獎勵,工作失職的要給予相應(yīng)的處罰,同時要附加有效而及時的的鼓勵。

    結(jié)束語

    對于我們國家的稅收收入或者財政收入來講,中小企業(yè)所得稅是一個很重要的部分。只有不斷的加強該類企業(yè)所得稅的核算,才能保證國家的財政收入,國家的稅收政策得到正確貫徹,才能讓企業(yè)所得稅合理減少,企業(yè)利潤得到提高。

    參考文獻(xiàn)

    [1]陳名杰.中小企業(yè)所得稅會計核算問題分析及完善建議[J].納稅,2018,12(34):38+41.

    [2]張雅.中小企業(yè)所得稅會計核算問題及對策建議[J].時代金融,2018(24):110-111.

    [3]崔宇琦.中小企業(yè)所得稅會計核算問題與對策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟,2017(12):135-137.

    [4]張小麥.企業(yè)所得稅會計核算存在的問題與對策[J].納稅,2017(22):14.

    [5]佟賀.淺析中小企業(yè)所得稅核算存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化,2012(06):111-112.

    (作者身份證:510225197210285762)

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