我國個(gè)人所得稅的社會福利效應(yīng)研究

高利智

【摘 要】現(xiàn)階段，隨著現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，我國的社會福利的發(fā)展也越來越進(jìn)步。2014年，我國開始新一輪財(cái)稅體制改革，其中就有“完善稅收制度”一大任務(wù)。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是在1993年個(gè)人所得稅法基礎(chǔ)上經(jīng)過1999年、2005年、2007年、2008年和2011年五次修改發(fā)展而來。五次修改總體來看只是對1993年個(gè)人所得稅法的調(diào)整，沒有涉及實(shí)質(zhì)性的稅制改革。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法暴露出越來越多的問題，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會的需求。尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，人民物質(zhì)生活水平逐漸提高，對精神生活的追求隨之而來，人們的個(gè)人權(quán)利、社會公平、社會福利等意識越來越強(qiáng)。同時(shí)，改革開放以來社會對效率的追求，也造成貧富差距迅速擴(kuò)大，分配不公等問題。

【關(guān)鍵詞】我國個(gè)人所得稅；社會福利；效應(yīng)研究

引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和收入分配問題的凸顯，我國個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能定位越來越清晰，但當(dāng)前對我國個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的研究多局限于基尼系數(shù)、MT指數(shù)等。通過引入效用函數(shù)建立個(gè)人所得稅社會福利指數(shù)，具體實(shí)證分析了我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、最低邊際稅率、最高邊際稅率及最高邊際稅率對應(yīng)的最低收入限額四要素的收入分配調(diào)節(jié)作用，認(rèn)為當(dāng)前單純談?wù)撎岣哔M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或是降低邊際稅率的做法已經(jīng)無法滿足社會現(xiàn)實(shí)的需要，在進(jìn)一步的個(gè)人所得稅改革中，要整體把握各稅制要素之間的變動關(guān)系，防止出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)作用。

1研究背景

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會貧富差距問題日益凸顯，已成為影響我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長和社會穩(wěn)定的不利因素。在2018年中國經(jīng)濟(jì)形勢與改革研討會上，中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會理事長、中國收入分配研究院院長宋曉梧表示稅收作為二次分配的手段，中國的稅收又進(jìn)一步加大了一次分配的收入差距。而功能定位為收入分配調(diào)節(jié)的個(gè)人所得稅一直以來也是也是備受爭議。個(gè)人所得稅在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的作用。政府通過個(gè)人所得稅的征收來實(shí)現(xiàn)一定的財(cái)政收入，并將這部分財(cái)政收入通過轉(zhuǎn)移支付等渠道，以社會保險(xiǎn)、社會救濟(jì)等社會保障形式實(shí)現(xiàn)收入的轉(zhuǎn)移和再分配，提高低收入群體的生活質(zhì)量，縮小收入差距，提升社會福利水平。

2個(gè)人所得稅社會福利指標(biāo)體系構(gòu)建

目前最基本的且最為常用的衡量收入分配公平性的指數(shù)為基尼系數(shù)和MT指數(shù)，但這些指標(biāo)對于收入情況的衡量是建立在居民貨幣收入基礎(chǔ)之上，盡管以居民收入作為標(biāo)準(zhǔn)有其優(yōu)越性，但收入分配的公平性問題準(zhǔn)確來說是一個(gè)價(jià)值判斷問題。因此，我們在考察個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的時(shí)候，所強(qiáng)調(diào)的也不應(yīng)該是社會成員在貨幣收入上的完全均等，而更應(yīng)該看中它所帶來的效用的變化，根據(jù)人們效用的更好或更壞來判斷個(gè)人所得稅改革所帶來的社會效應(yīng)。

3我國個(gè)人所得稅改革建議

綜合以上的分析，可以看到要真正發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配作用，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的社會福利效應(yīng)，我國個(gè)人所得稅進(jìn)一步的改革勢必要擺脫過去單個(gè)調(diào)整稅制要素的做法，進(jìn)行整體規(guī)劃、調(diào)整和把握。

3.1綜合考慮稅前扣除

在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，目前已有很多學(xué)者提出加大生計(jì)費(fèi)用扣除的觀點(diǎn)，這是十分必要的，但如何實(shí)行、以什么標(biāo)準(zhǔn)來定義如教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等的數(shù)額又對我們的稅制設(shè)計(jì)和稅收征管帶來了更高的要求。美國作為個(gè)人所得稅最為完善的國家，我們可以從其做法上吸取諸多的經(jīng)驗(yàn)：將稅前扣除分為兩大部分，其中一部分為基本扣除，包括居民生活必需的衣食住行開支，由國家根據(jù)全國平均情況規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一基本的標(biāo)準(zhǔn)額度，考慮到不同地區(qū)生活成本差異較大，可以允許地方在標(biāo)準(zhǔn)額度的基礎(chǔ)上在規(guī)定的浮動范圍內(nèi)根據(jù)本地具體情況選擇上浮或是下降；另一部分就是我們所提到的房貸利息、教育支出、醫(yī)療支出等費(fèi)用，這部分等價(jià)于美國個(gè)人稅制中的寬免額，由于這一部分靈活性較高，如果按照個(gè)人實(shí)際支出進(jìn)行扣除，會帶來實(shí)際征收工作量的大量增加或是個(gè)人為了獲得更多的扣除金額進(jìn)行虛假上報(bào)的問題，因此建議這一部分仍然由國家根據(jù)全國平均情況規(guī)定統(tǒng)一的扣除金額。同時(shí)，為了保證這些政策真的惠及低收入群體，真正起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，應(yīng)該對第二部分的扣除資格做出嚴(yán)格的規(guī)定，比如房貸利息扣除，僅限家庭首套不超過規(guī)定面積的普通住房貸款利息才能給予扣除，而第二第三套房的、面積過大的、不是普通住房的房貸利息均不予扣除。另外考慮到我國個(gè)人所得稅從分類向綜合方向的改革，由于綜合征收需要個(gè)人自行申報(bào)，因此對于第二部分的扣除，可要求個(gè)人在自行申報(bào)收入時(shí)一并申請扣除資格，在完成個(gè)人收入申報(bào)及扣除資格審查通過后才能給予扣除，從而在一定程度上起到督促人們自行申報(bào)的作用。對基本扣除部分進(jìn)行指數(shù)化處理，國家可以根據(jù)實(shí)際的價(jià)格變動情況和征管水平選擇每年進(jìn)行調(diào)整，或是隔幾年進(jìn)行調(diào)整，或者是規(guī)定當(dāng)消費(fèi)價(jià)格指數(shù)增長超過一定數(shù)額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而抵消物價(jià)上漲帶來的沖擊，避免因物價(jià)原因帶來的人們實(shí)際費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的下降。

3.2重點(diǎn)降低最高邊際稅率

在前面的分析中，可以看到，我國個(gè)人所得稅的最低邊際稅率已經(jīng)處在一個(gè)較低的狀態(tài)，針對最低邊際稅率的調(diào)整對社會福利的影響在逐漸減弱。因此，在進(jìn)一步的個(gè)人所得稅改革中，應(yīng)保持目前3%的邊際稅率，無須再做調(diào)整。這不僅符合最優(yōu)所得稅理論提出的對于低收入者設(shè)置較低的邊際稅率的觀點(diǎn)，同時(shí)也符合社會現(xiàn)實(shí)。對于最高邊際稅率，前面我們也已經(jīng)提到過高的邊際稅率不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入差距的作用，反而使偷漏稅問題愈發(fā)嚴(yán)重，不僅減少了我國個(gè)人所得稅稅收收入，也使公平性與效率得到破壞，因此對最高邊際稅率的下調(diào)勢在必行。但具體將其下調(diào)至多少，還要結(jié)合我國個(gè)人所得稅其他方面的改革措施來決定，針對現(xiàn)行個(gè)人所得稅，由于個(gè)人所得中除工資薪金及個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營之外的大部分所得適用20%的比例稅率，考慮到當(dāng)累進(jìn)稅率的最高邊際稅率與比例稅率相差過多時(shí)，納稅人可能采用改變收入獲得渠道的方式，將適用累進(jìn)稅率的收入轉(zhuǎn)化為適用比例稅率的收入從而少繳納稅款，因此累進(jìn)稅率最高邊際的設(shè)置要注意保持在比例稅率的一定幅度內(nèi)，以降低高收入群體的逃稅動機(jī)。另外，由于我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的最高邊際稅率為45%，較20%的比例稅率高很多，下降的空間還很大，可以采取分步緩降的方式，避免最高邊際稅率大幅度下降所帶來的社會動蕩，加強(qiáng)稅收知識及稅制改革成果的宣傳，為稅制改革營造良好的社會環(huán)境和群眾基礎(chǔ)。

結(jié)語

隨著不公厭惡參數(shù)的增大，最高邊際稅率對應(yīng)收入限額與社會福利同方向變動，此時(shí)收入效應(yīng)大于收入分配效應(yīng)。但從我國目前收入差距過大的國情以及從個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的主要功能定位出發(fā)，現(xiàn)行的最高邊際稅率對應(yīng)收入限額標(biāo)準(zhǔn)過高，使個(gè)人所得稅最高征收級次無法正常發(fā)揮其調(diào)節(jié)高收入者收入的作用，因此收入限額的下降有助于個(gè)人所得稅功能的實(shí)現(xiàn)。且進(jìn)一步的個(gè)人所得稅改革要求最高邊際稅率的下降，要想使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能更好的發(fā)揮，就要求最高征稅級次能真正實(shí)現(xiàn)對高收入者收入的調(diào)節(jié)，確保進(jìn)入該級次的納稅者的比例，因此結(jié)合我國城鎮(zhèn)居民收入的實(shí)際情況以及收入分布情況適當(dāng)降低最高邊際稅率對應(yīng)收入限額是必要的。同時(shí)，借鑒費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化的方法，對收入限額實(shí)現(xiàn)指數(shù)化，一方面避免物價(jià)變動損害納稅者的利益，另一方面減少物價(jià)變動對政府稅收收入。

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（作者單位：國網(wǎng)山西技培中心大同分部）