會(huì)計(jì)制度修訂要傳承特性、服務(wù)振興

田正佳

近年來，隨著農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的縱深推進(jìn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出多元化與復(fù)雜化的趨勢(shì)。2005年實(shí)施的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目、核算方法等方面已經(jīng)無法與之相適應(yīng)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督，不能全面、客觀反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。筆者所在課題組于今年1月啟動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的研究和修訂工作，并赴多地開展相關(guān)調(diào)研?；谡{(diào)研成果，對(duì)于會(huì)計(jì)制度修訂有以下幾方面的思考：一是要明確我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的性質(zhì)、功能和特性；二是要明確會(huì)計(jì)核算的最終目標(biāo)；三是要傳承與創(chuàng)新相結(jié)合，體現(xiàn)前瞻性；四是要將會(huì)計(jì)制度修訂置于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景之下，作為農(nóng)村治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一個(gè)重要組成部分，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度修訂的合理性、實(shí)用性、協(xié)調(diào)性、前瞻性。

一、立足實(shí)際，明確性質(zhì)與職能

梳理我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展歷程，從歷史變遷來看，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的職能，在不同歷史階段不盡相同。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的功能包括發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)功能、承載鄉(xiāng)村治理以及促進(jìn)鄉(xiāng)村協(xié)調(diào)發(fā)展的社會(huì)服務(wù)功能等。這些功能，在不同地區(qū)，側(cè)重點(diǎn)存在差異。其中，最重要的是經(jīng)濟(jì)功能，即開展經(jīng)營(yíng)，并實(shí)現(xiàn)集體資產(chǎn)的保值增值，增加成員的財(cái)產(chǎn)性收入。

基于前期對(duì)部分省市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際調(diào)研發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的組織形式及發(fā)展水平等存在差異。東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為雄厚。社區(qū)化程度相對(duì)較高，地方財(cái)政的支持力度較大。少部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與村“兩委”的機(jī)構(gòu)與職能分離，但大多數(shù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織仍然具有雙重屬性，即社會(huì)管理屬性和發(fā)展經(jīng)濟(jì)屬性。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織一方面要充分經(jīng)營(yíng)管理好集體資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，保護(hù)好組織成員的權(quán)益，另一方面要履行社會(huì)公共服務(wù)職能。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織依然是國(guó)家農(nóng)村政策落實(shí)的組織主體和實(shí)施主體。從我國(guó)當(dāng)前實(shí)際現(xiàn)狀分析，村“兩委”和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織人員和職能存在交叉，財(cái)務(wù)收支也未嚴(yán)格分開。目前，各地方財(cái)政暫無足夠財(cái)力實(shí)現(xiàn)對(duì)村“兩委”履行服務(wù)管理職能所需經(jīng)費(fèi)支出的全覆蓋。故筆者認(rèn)為，本次修訂仍基于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織具有社會(huì)和經(jīng)濟(jì)雙重屬性。

二、根據(jù)職能，科學(xué)核算

會(huì)計(jì)核算的最終目標(biāo)是強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程管理和剩余勞動(dòng)成果分配管理。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的職能決定了其資金來源一般由兩部分構(gòu)成，其中一部分為財(cái)政補(bǔ)助資金，另一部分為經(jīng)營(yíng)性收入。無論是管理服務(wù)還是經(jīng)營(yíng)行為，開展相關(guān)業(yè)務(wù)，就會(huì)發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，最終會(huì)形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)收支結(jié)果。筆者認(rèn)為，本次修訂應(yīng)從確認(rèn)、計(jì)量、披露各環(huán)節(jié)全面體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊實(shí)際。緊緊圍繞為實(shí)現(xiàn)職能配置所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，體現(xiàn)實(shí)用性和可操作性。部分特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從國(guó)家鄉(xiāng)村治理視角進(jìn)行了規(guī)范。具體核算過程中，從核算標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)涵方面兼顧到“三資”平臺(tái)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)范；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織作為納稅人，對(duì)于未來納稅申報(bào)所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)務(wù)報(bào)表部分也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

三、傳承特性，創(chuàng)新核算方法

隨著城鄉(xiāng)一體化建設(shè)的推進(jìn)，土地作為一種生產(chǎn)要素，價(jià)值增長(zhǎng)幅度較大，增長(zhǎng)價(jià)值如何在國(guó)家、集體、個(gè)人之間進(jìn)行合理分配，也是目前會(huì)計(jì)制度修訂要涉及的內(nèi)容之一。筆者認(rèn)為，此次修訂要明確農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地與企業(yè)的土地存在較大差別，因?yàn)槠髽I(yè)取得的是土地的有限年限使用權(quán)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地有其特殊性，簡(jiǎn)單地將擁有不同權(quán)能屬性的土地都確認(rèn)為無形資產(chǎn)值得商榷。

四、規(guī)范核算，有利管理，促進(jìn)發(fā)展，保護(hù)權(quán)益

如何保護(hù)組織各成員的權(quán)益，管理好集體資產(chǎn)，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算制度具有基礎(chǔ)性作用。在實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)和國(guó)家精準(zhǔn)脫貧工作大力推進(jìn)的背景下，為了促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的健康可持續(xù)發(fā)展，激發(fā)農(nóng)村集體組織活力，通過修訂會(huì)計(jì)制度規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，強(qiáng)化管理和監(jiān)督，保護(hù)好農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織利益相關(guān)方的權(quán)益。

五、中國(guó)特色，未來可期

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)屬于中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。該組織屬于特別法人，部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展表明，未來隨著經(jīng)濟(jì)水平的提升，地方財(cái)政實(shí)力的不斷加強(qiáng)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展經(jīng)濟(jì)功能會(huì)變?yōu)槠渲饕δ?，而其社?huì)服務(wù)功能將由村“兩委”來承擔(dān)，其所需要經(jīng)費(fèi)來源也將由財(cái)政資金保障。