關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與“三重一大”審計監(jiān)督相結(jié)合的探討

（中國長安汽車集團(tuán)股份有限公司審計部北京100089）

2010年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》（以下簡稱意見）中指出，“三重一大”指重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加強(qiáng)“三重一大”審計監(jiān)督的必要性

（一）“三重一大”審計監(jiān)督的客觀需要

目前，尚未針對“三重一大”事項形成固化的監(jiān)督方式。意見規(guī)定，“三重一大”決策制度的執(zhí)行情況，應(yīng)作為巡視、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核的重要內(nèi)容和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點事項。可見，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是“三重一大”決策制度執(zhí)行情況的監(jiān)督方式。2011年8月中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)布 《內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南》（以下簡稱內(nèi)部審計實務(wù)指南），明確規(guī)定了審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間“三重一大”決策規(guī)則和程序是否建立、健全，從而將其正式納入任期審計范疇。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與時俱進(jìn)的需要

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計基本沿用接受委托、下發(fā)通知書、資料準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、出具審計報告及審計意見書等工作流程。一方面，為被審計單位提供了應(yīng)對審計的準(zhǔn)備時間，加大審計風(fēng)險；另一方面，審計內(nèi)容中除了對經(jīng)營績效指標(biāo)完成情況可以進(jìn)行逐年跟蹤評價外，其他內(nèi)容基本以任期末時點為基礎(chǔ)進(jìn)行評價。尤其是對定性化指標(biāo)，例如經(jīng)營決策、重要人事任免情況、重大項目安排等缺乏跟蹤評價環(huán)節(jié)，使評價的客觀性和準(zhǔn)確性有所降低。此外，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計若無法隨制度和環(huán)境的變化而有所發(fā)展、突破，將使審計成果的價值受到負(fù)面影響。例如根據(jù)環(huán)境變化和戰(zhàn)略規(guī)劃，領(lǐng)導(dǎo)干部需更加關(guān)注長遠(yuǎn)發(fā)展和決策，但限于定性審計評價標(biāo)準(zhǔn)的籠統(tǒng)和單一，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可能由于缺乏客觀、可行的評價體系和操作模式而避重就輕，在加大審計風(fēng)險的同時，使審計成果無法滿足委托方的需要，使用價值也相應(yīng)較低。將“三重一大”內(nèi)容列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并將歷次“三重一大”的審計監(jiān)督結(jié)果作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計跟蹤評價的依據(jù)，將使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容更加豐富、完善，同時能夠引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部注重風(fēng)險效益和長遠(yuǎn)發(fā)展，避免短視行為。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加強(qiáng)“三重一大”審計監(jiān)督的局限性

一方面，缺乏有效的評價體系制約著對“三重一大”的審計監(jiān)督。由于“三重一大”主要為定性化內(nèi)容，現(xiàn)有評價體系的不足將直接制約對“三重一大”的審計監(jiān)督，由于定性化指標(biāo)尚未構(gòu)成完善的評價體系，往往較為主觀，影響了審計結(jié)果的公正性。另一方面，尚未規(guī)定對“三重一大”開展監(jiān)督的具體操作方式。雖然意見規(guī)定了五點審計應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容，內(nèi)部審計實務(wù)指南也對重大經(jīng)濟(jì)決策的制定和執(zhí)行提出了三類評價標(biāo)準(zhǔn)，但定性評價的方式仍較為主觀，不能涵蓋“三重一大”的全部內(nèi)容，難免使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展的“三重一大”審計流于形式。

三、將“三重一大”貫穿到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的整個過程

結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實務(wù)以及對“三重一大”的專項檢查，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手推進(jìn)對“三重一大”事項的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計實務(wù)指南規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括離任審計、任中審計和專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。由于專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于當(dāng)企業(yè)面臨具體情況時自行確定的審計項目，因此本文僅就任中審計和離任審計展開探討。

（一）將任中審計與離任審計結(jié)合，對“三重一大”進(jìn)行全程監(jiān)控

與任期審計自身存在的不足類似，如果只在離任審計中對“三重一大”進(jìn)行審計監(jiān)督，難免使其成為事后監(jiān)督而降低監(jiān)督的實效。在現(xiàn)實工作中，領(lǐng)導(dǎo)每屆任期一般為三年，如果每屆任期均全面開展任中、離任兩次審計，又存在成本和效益問題。因此，可以考慮在任中審計中將對“三重一大”事項進(jìn)行審計評價并防范風(fēng)險作為重點，而在離任審計中進(jìn)一步進(jìn)行復(fù)查和確認(rèn)，從而實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部工作重心的全過程動態(tài)監(jiān)督。重點強(qiáng)調(diào)對“三重一大”的審計監(jiān)督，將使任中審計有的放矢，而針對“三重一大”開展的審計項目也可視為對領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)層自身進(jìn)行的一項任中審計內(nèi)容，從而使較少開展的任中審計借助“三重一大”審計監(jiān)督的平臺而逐漸成為常態(tài)，也促進(jìn)“三重一大”審計監(jiān)督機(jī)制的完善，二者相得益彰，將使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮更大的價值。

（二）在任中審計中重點開展“三重一大”審計監(jiān)督

強(qiáng)調(diào)對各單位“三重一大”具體實施辦法的審查和考核給以重視，是有效開展“三重一大”審計監(jiān)督的前提條件。意見明確規(guī)定，國有企業(yè)應(yīng)依據(jù)本意見制定具體的實施辦法，報履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)。具體實施辦法必須科學(xué)、合理、切實可行，需包含有效、詳細(xì)的評價體系和獎懲考核規(guī)定。例如“三重一大”事項的界定應(yīng)盡可能包括量化標(biāo)準(zhǔn)、備案登記制度、嚴(yán)密的決策程序和審批制度以及對決策程序、決策過程和決策效果分類評價的標(biāo)準(zhǔn)和檢查監(jiān)督細(xì)則等，為有效執(zhí)行下一步工作奠定基礎(chǔ)。

依據(jù)意見和內(nèi)部審計實務(wù)指南相關(guān)制度指導(dǎo)，參照各單位制定的具體實施辦法，制定審計計劃并開展對“三重一大”的審計監(jiān)督。第一步，如果各單位制定的“三重一大”具體實施辦法不符合要求，則審計組必須從嚴(yán)、從重開展審計并進(jìn)行認(rèn)定，同時將具體實施辦法本身作為問題提出整改建議。第二步，收集并審核被審計單位的“三重一大”事項的詳細(xì)資料，合理選定審計樣本，對相關(guān)決策程序、決策過程和決策效果進(jìn)行全面審核、測試以及分類評價。對存在重大問題的事項應(yīng)進(jìn)一步開展審計程序，拓展審計范圍、加大審計力度，發(fā)現(xiàn)問題的根源，防微杜漸。第三步，根據(jù)審計結(jié)果，對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)層在重大決策和經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險進(jìn)行提示并提出整改建議，促進(jìn)公司的健康發(fā)展。第四步，建立持續(xù)跟蹤機(jī)制，督促領(lǐng)導(dǎo)層完成整改，并建立整改檔案備查制度，確保審計成果價值的實現(xiàn)。

（三）在離任審計中對“三重一大”的任中審計進(jìn)行復(fù)核和確認(rèn)

離任審計是對被審計對象在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計，落腳點不應(yīng)僅局限于“三重一大”審計，但是基于任中審計的結(jié)果，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也應(yīng)將任中審計結(jié)果及其后續(xù)整改情況作為審計內(nèi)容之一，通過復(fù)查確認(rèn)程序，最終形成領(lǐng)導(dǎo)干部人事任免的重要依據(jù)。這種做法有助于使審計監(jiān)督的效用前移，在任期過程中糾正錯誤、防范風(fēng)險，為各級領(lǐng)導(dǎo)干部提供了客觀、公正、積極的檔案材料和參考依據(jù)。既有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部管理水平和決策能力的提升，也有利于組織對領(lǐng)導(dǎo)干部的培養(yǎng)和選拔，真正達(dá)到切實加強(qiáng)國有企業(yè)反腐倡廉建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)，規(guī)范決策行為，提高決策水平，防范決策風(fēng)險，保證國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的目的。