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    “營改增”后金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式探究

    2019-10-09 05:29徐彩蘋
    今日財(cái)富 2019年21期
    關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn)狀況增值稅

    徐彩蘋

    通過對“營改增”狀況的分析,認(rèn)識(shí)到影響金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中存在的問題。旨在通過影響因的分析進(jìn)行會(huì)計(jì)方案的整合,不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作的設(shè)計(jì)方法,改善會(huì)計(jì)處理工作中存在的問題并積極構(gòu)建有效的解決策略,以滿足當(dāng)前會(huì)計(jì)工作處理的基本需求。

    通過對“營改增”內(nèi)容的分析,主要是將原有征收營業(yè)稅稅目業(yè)務(wù)管理作為重點(diǎn),將相關(guān)項(xiàng)目納入到征收稅務(wù)管理中,可以避免營業(yè)稅重復(fù)征收的現(xiàn)象,全面提升增值稅層層抵扣的效果,為企業(yè)的運(yùn)行及發(fā)展提供支持。通過對“營改增”內(nèi)容的分析,在相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容創(chuàng)新中,可以實(shí)現(xiàn)對增值稅的全面覆蓋,推動(dòng)社會(huì)分工合理,并有效維持多種服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)展,為企業(yè)的增值改造以及轉(zhuǎn)型發(fā)展提供支持。因此,在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,為了提升“營改增”背景下金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的有效性,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r,進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的處理,以滿足企業(yè)的運(yùn)行及發(fā)展需求,為當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。

    一、“營改增”的內(nèi)容

    所謂“營改增”,作為國家發(fā)展中為了適應(yīng)市場的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),可以改變稅收工作中存在的問題。其中的營業(yè)稅主要是企業(yè)在經(jīng)營及發(fā)展中,通過對利潤的整合進(jìn)行征稅處理。增值稅主要是企業(yè)在發(fā)展中,通過生產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)的構(gòu)建,對企業(yè)的增值額度進(jìn)行增稅。通過“營改增”政策的推出,可以在原有稅收制度調(diào)整的基礎(chǔ)上,解決重復(fù)稅收的現(xiàn)象,降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力,并推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

    二、“營改增”對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響

    (一)對會(huì)計(jì)核算的影響

    通過對企業(yè)發(fā)展樁的分析,營業(yè)稅主要是會(huì)計(jì)核算中較為簡單的操作方法,其內(nèi)容通常包括進(jìn)項(xiàng)稅額、已繳納稅費(fèi)、沒有繳納的增值稅。在營業(yè)稅改為增值稅之后,會(huì)計(jì)科目逐漸增加,因此,需要減少或是免除稅費(fèi)的出口,并在項(xiàng)目抵消中減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)該繳納的費(fèi)用,如出口時(shí)退回的稅費(fèi)、進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出等。而且,在會(huì)計(jì)科目分析中,應(yīng)該應(yīng)交稅費(fèi)作為重點(diǎn),設(shè)定明細(xì)的科目,但是,在會(huì)計(jì)核算工作中,增值稅的計(jì)算與營業(yè)稅相比存在著困難現(xiàn)象,而且,在營業(yè)稅改為增值稅中,會(huì)為對會(huì)計(jì)工作帶來一定影響,如稅票的認(rèn)證及抵扣、稅務(wù)的籌劃等。因此,在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,為避免這些心問題的出現(xiàn),應(yīng)該對涉稅稅收項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃,以避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

    (二)對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

    結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的分析,在營改增變化的狀況下,會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)、應(yīng)變稅費(fèi)等通常會(huì)在科目里表現(xiàn)出來。對于一些企業(yè)而言,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中需要有固定資金的支持,增值稅在固定資產(chǎn)中去除時(shí),固定資產(chǎn)會(huì)逐漸減少,企業(yè)在這種發(fā)展?fàn)顩r下負(fù)債也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。若增值稅有發(fā)票,可以進(jìn)行抵消,而且,在一些狀況下,增值稅繳納不會(huì)給予發(fā)票,這種現(xiàn)象的出現(xiàn)增加了企業(yè)的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn),影響企業(yè)的信譽(yù)。企業(yè)會(huì)計(jì)工作處理中,利潤表中的增值稅與其稅務(wù)存在差異,也就是在營業(yè)稅改為增值稅之前,企業(yè)的總收入包括了所得的稅務(wù),但是,企業(yè)的總體收入逐漸降低,為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來帶來限制。對于企業(yè)會(huì)計(jì)工作而言,在營業(yè)稅改為增值稅之后,企業(yè)的投資稅務(wù)會(huì)明顯減少,稅費(fèi)也逐漸減少,這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會(huì)增長企業(yè)的現(xiàn)金流量。而且,在營改增之后,企業(yè)的固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅,可以滿足企業(yè)機(jī)械設(shè)備購買的需求,推動(dòng)企業(yè)資金流動(dòng),有效增強(qiáng)企業(yè)資金的投入。

    三、“營改增”后金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式

    (一)增值稅專用發(fā)票的金融資產(chǎn)處理方式

    通過對金融企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r的分析,通過“營改增”政策的分析,金融企業(yè)應(yīng)該在購付金融資產(chǎn)中支付交易費(fèi)用,這一費(fèi)用屬于作為金融中介直接收取的項(xiàng)目,當(dāng)金融企業(yè)獲取了增值稅專用發(fā)票,可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理方案的確定,進(jìn)行金融資產(chǎn)支付項(xiàng)目的確定,通過利息、應(yīng)收股利以及會(huì)計(jì)處理“營改增”內(nèi)容的綜合性分析,進(jìn)行應(yīng)收項(xiàng)目的處理。因此,在金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中,為了實(shí)現(xiàn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作設(shè)計(jì)的有效性、強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的整體價(jià)值,應(yīng)該逐漸增強(qiáng)工作項(xiàng)目的整合措施,結(jié)合“營改增”的政策內(nèi)容,使企業(yè)管理者需要結(jié)合自身企業(yè)的基本發(fā)展?fàn)顩r,針對“營改增”相關(guān)項(xiàng)目的特點(diǎn),進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度的完善,強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素養(yǎng),以滿足當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需求。

    (二)持有期間金融資產(chǎn)增值稅的處理

    在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中,當(dāng)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)時(shí),會(huì)產(chǎn)生投資收益,其內(nèi)容主要包括股息紅利、公允值變動(dòng)損益等問題,這些項(xiàng)目是交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值額度,企業(yè)在發(fā)展中,若在持有期間進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,需要針對企業(yè)的運(yùn)行狀況,進(jìn)行金融資產(chǎn)增值稅的處理:第一,在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中,應(yīng)該將金融資產(chǎn)的投資收益作為潛在性的增值稅進(jìn)行明確。第二,對于企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)階段,所投資的收益作為潛在性的增值稅以及稅收項(xiàng)目,在金融資產(chǎn)交易中應(yīng)該進(jìn)行期確認(rèn)處理。也就是說,在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中,應(yīng)該在持有交易性資金確認(rèn)中,將企業(yè)金融性潛在增值稅進(jìn)行核算,之后按照增值稅的相關(guān)處理規(guī)定,進(jìn)行應(yīng)繳稅收的處理,以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的有效性。而且,在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中,應(yīng)該將交易性金融資產(chǎn)的處理作為作為重點(diǎn),通過所產(chǎn)生股息紅利以及公允價(jià)值變動(dòng)損益的分析,由相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行損益工作的核算,以保證稅負(fù)核算的準(zhǔn)確性。

    (三)處置階段的金融資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理

    通過對企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r的分析,在進(jìn)行金融性資產(chǎn)處理中,若企業(yè)在進(jìn)行持有性交易金融資產(chǎn)處理中,應(yīng)該通過投資收益潛在納稅現(xiàn)象的分析,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)核算,而且在實(shí)際項(xiàng)目處理中,應(yīng)該通過交易性金融資產(chǎn)的處理價(jià)格以及賬面價(jià)值進(jìn)行投資收益以及納稅方案的明確,以推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通常狀況下,在處置期間的金融資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理中,應(yīng)該做到:第一,應(yīng)該在確定轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅之后,會(huì)出現(xiàn)借方余額,若在這種狀況下不能進(jìn)行科學(xué)處理,會(huì)對交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓帶來限制,如果在貸方余額處理中,貸款方應(yīng)該通過余額的分析進(jìn)性相互抵扣處理,為增值稅會(huì)計(jì)工作的處理提供參考。第二,在貸記轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅處理中,若出現(xiàn)了貸款余額,應(yīng)該將其納入到金融資產(chǎn)之中,通過支付交易費(fèi)用以及獲取交易性金融資產(chǎn)的分析,獲得增值稅發(fā)票,這種狀況下需要將稅額納入到損益之中。第三,在企業(yè)持有性金融資產(chǎn)管理中,若投資的收益為潛在性納稅,應(yīng)該確定交易性金融資產(chǎn)的處理過程,以便反映出金融產(chǎn)品增值稅會(huì)計(jì)處理的價(jià)值。

    (四)年末階段的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方式

    結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)行及發(fā)展?fàn)顩r,通過對金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)狀況的分析,為了提升年末階段會(huì)計(jì)處理的有效性,應(yīng)該做到以下內(nèi)容:第一,在金融資產(chǎn)處理中,當(dāng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅在貸方時(shí),會(huì)計(jì)年度內(nèi)的轉(zhuǎn)讓金額會(huì)呈現(xiàn)出正差的現(xiàn)象,而且在應(yīng)繳納增值稅分析中,需要將賬戶余額轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。第二,當(dāng)賬戶余額在借方時(shí),也就是說會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)存在著負(fù)差現(xiàn)象,因此,在會(huì)計(jì)工作處理中應(yīng)該做到。借:投資收益;貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(或有納稅)。

    四、“營改增”后金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的優(yōu)化建議

    (一)強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)段的管理

    在企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中,為了實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處理的有效性,應(yīng)該通過對企業(yè)運(yùn)行狀況的分析,對供應(yīng)商進(jìn)行涉稅信息收集的管理。例如,在企業(yè)進(jìn)行采購之前,應(yīng)該確定最終的采購成本,為供應(yīng)商納稅人提供針對性的資質(zhì)類型、可開具發(fā)票類型以及稅務(wù)登記證等,因此,在項(xiàng)目采購中,應(yīng)該通過對不同供應(yīng)商的特點(diǎn)的報(bào)價(jià),進(jìn)行比價(jià)規(guī)則的修訂,并對定價(jià)的敏感性進(jìn)行分析,以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)段管理工作的有效性。如果在增值稅專用發(fā)票開具時(shí)采用供應(yīng)商的報(bào)價(jià),需要進(jìn)行產(chǎn)品以及服務(wù)不含稅價(jià)格的分析,對于不能開具增值稅的發(fā)票應(yīng)該設(shè)計(jì)專用發(fā)票,以提高會(huì)計(jì)核算的總有效性。

    (二)強(qiáng)化資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

    在金融資產(chǎn)管理中,為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素養(yǎng),應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人員對增值稅納稅管理內(nèi)容的認(rèn)識(shí),掌握相關(guān)稅收補(bǔ)充文件以及相關(guān)政治內(nèi)容,并通過對企業(yè)運(yùn)行狀況的分析,進(jìn)行資產(chǎn)管理公司行業(yè)減稅以及免稅項(xiàng)目的整合,根據(jù)擴(kuò)充及抵扣免稅項(xiàng)目的范圍,進(jìn)行納稅籌劃方案的確定,以保證企業(yè)正常運(yùn)行。

    (三)完善各個(gè)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制

    通過對金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作狀況的分析,在“營改增”政策背景下,通過資產(chǎn)管理項(xiàng)目的確定,需要?jiǎng)?chuàng)建與稅務(wù)機(jī)關(guān)、中國人民銀行等部門的協(xié)調(diào)機(jī)制,針對資產(chǎn)公司管理的基本狀況,進(jìn)行營改增政策項(xiàng)目的實(shí)施,充分滿足資產(chǎn)管理的有效性,通過定期以及不定期的管理制度構(gòu)建,對“營改增”后所遇到的問題進(jìn)行解決,確保資產(chǎn)管工作的監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以定期或是不定期的進(jìn)行稅務(wù)管理資金的確定,強(qiáng)調(diào)資金管理的優(yōu)惠政策,為資產(chǎn)管理項(xiàng)目的整合以及資金管理方案的構(gòu)建提供參考。對于國家而言,應(yīng)該積極加大對“營改增”項(xiàng)目的優(yōu)惠力度,通過對過渡期資產(chǎn)的管理以及對公司的扶持、幫助等,進(jìn)行資產(chǎn)管理經(jīng)營項(xiàng)目的整合,定期制定優(yōu)惠性的稅收補(bǔ)貼政策,以便形成稅負(fù)減少的最終目的。

    五、結(jié)語

    總而言之,在 “營改增”政策背景下,為了實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)項(xiàng)目管理的有效性,提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的綜合素養(yǎng),相關(guān)行業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到“營改增”“營改增”的政策內(nèi)容,通過對財(cái)務(wù)管理工作的變化分析,進(jìn)行會(huì)計(jì)管理工作的創(chuàng)新,以充分滿足財(cái)務(wù)管理工作的設(shè)計(jì)需求,以推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。而且,在財(cái)務(wù)管理工作設(shè)計(jì)中,為了逐漸增強(qiáng)工作項(xiàng)目的整合措施,企業(yè)管理者應(yīng)該結(jié)合金融資產(chǎn)的基本發(fā)展?fàn)顩r,通過“營改增”政策內(nèi)容的分析,進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度的完善,將“營改增”后所遇到的問題進(jìn)行解決,確保資產(chǎn)管工作的監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以定期或是不定期的進(jìn)行稅務(wù)管理資金的確定,完善資金管理的優(yōu)惠政策,為資產(chǎn)管理項(xiàng)目的整合以及資金管理方案的構(gòu)建提供參考,通過這種財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新可以有效降低企業(yè)稅負(fù),改變企業(yè)發(fā)展中以往單一性的財(cái)務(wù)核算模式,完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基本方法,為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及制度創(chuàng)新提供參考。(作者單位:北華航天工業(yè)學(xué)院)

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