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    關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)理論與存貨納稅籌劃

    2011-07-24 16:03:11滿(mǎn)
    關(guān)鍵詞:平均法計(jì)價(jià)存貨

    孫 滿(mǎn)

    一、所得稅會(huì)計(jì)的理論框架

    所得稅會(huì)計(jì)的理論框架由目標(biāo)、假設(shè)等組成,它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

    (一)所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),所得稅會(huì)計(jì)是這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目標(biāo)是一致的,這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會(huì)計(jì)目標(biāo)自然與母系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有助于他們作出決策的會(huì)計(jì)信息,而所得稅會(huì)計(jì)是為了調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的,這就決定了所得稅會(huì)計(jì)必須圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)服務(wù),真實(shí)反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異。

    (二)所得稅會(huì)計(jì)的假設(shè)。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專(zhuān)門(mén)處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)程序。

    1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。有人認(rèn)為,所得稅會(huì)計(jì)執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當(dāng)局,我們認(rèn)為這種說(shuō)法是不恰當(dāng)?shù)?。眾所周知,?huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位,而所得稅會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是企事業(yè)單位,其目標(biāo)是向外界披露會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間差異的信息,而稅務(wù)當(dāng)局只是會(huì)計(jì)信息的使用者之一,并非執(zhí)行主體。因此,所得稅會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。

    2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),一些公認(rèn)的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法才能被廣泛采用,如資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時(shí),企業(yè)有關(guān)所得稅記錄和納稅申報(bào)才能真實(shí)可靠。從理論上講,只有待企業(yè)各種活動(dòng)終結(jié)時(shí),才能通過(guò)收入和費(fèi)用的配比,進(jìn)行恰當(dāng)計(jì)算。但是,國(guó)家稅務(wù)部門(mén)需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,需要企業(yè)定期提供決策和征稅依據(jù)的財(cái)務(wù)信息。所以企業(yè)必須將連綿不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等期間來(lái)計(jì)算損益,及時(shí)繳納稅金。

    二、存貨的納稅籌劃

    納稅籌劃主要是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

    各種納稅的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)探討企業(yè)如何籌劃納稅,以取得“節(jié)稅”效益。

    按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定,存貨是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等,包括原材料、在產(chǎn)品、商品、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算,計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨,以及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨,一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定時(shí)期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更,如需變更,經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

    一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。在實(shí)行比例稅率條件下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格不斷下降,采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià),會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低,銷(xiāo)貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得,達(dá)到“節(jié)稅”目的;而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng),而影響各期利潤(rùn)的均衡性,進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大,企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí),可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    綜上所述,稅收是企業(yè)成本中的重要組成部分,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),控制或減輕稅負(fù)。有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)水平,有利于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化,有利于提高納稅人納稅意識(shí)和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源優(yōu)化配置。

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