工程結(jié)算審計(jì)中的常見問題及解決措施

杜樹昆

工程結(jié)算審計(jì)常見問題

（一）工程項(xiàng)目重復(fù)計(jì)費(fèi)。一是主體工程合同價(jià)與裝修工程合同價(jià)中的部分內(nèi)容重復(fù)計(jì)費(fèi)。如主體工程合同價(jià)中包括的墻面抹灰工程、樓地面找平層工程、吊頂內(nèi)的穿線管及導(dǎo)線等未實(shí)施內(nèi)容，又包括在裝修工程合同價(jià)中，并由裝修工程承包方實(shí)施，甲方未出具簽證單，主體工程結(jié)算時(shí)未做扣除，造成重復(fù)計(jì)費(fèi)。二是主體工程與室外工程部分內(nèi)容重復(fù)計(jì)費(fèi)。如室內(nèi)主體工程合同價(jià)中包括散水工程費(fèi)用，室外硬化工程也包括散水工程費(fèi)用，實(shí)施了一次，計(jì)算了二次費(fèi)用，造成重復(fù)計(jì)費(fèi)。三是由甲方購(gòu)買的原承包范圍內(nèi)的部分材料結(jié)算時(shí)未扣除造成重復(fù)計(jì)費(fèi)。如某工程中標(biāo)價(jià)中包括衛(wèi)生潔具主材費(fèi)用12萬元，后甲乙雙方協(xié)商由甲方購(gòu)買，甲方未出具簽證單，竣工結(jié)算時(shí)未扣減該項(xiàng)費(fèi)用。四是原合同價(jià)中的部分項(xiàng)目，由甲方指定分包，總包方和分包方重復(fù)取費(fèi)。如鋁合金門窗工程原合同價(jià)中以套定額計(jì)取安裝費(fèi)用每平方米20元，分包價(jià)每平方米430元也包括安裝費(fèi)，出現(xiàn)費(fèi)用重復(fù)計(jì)費(fèi)（總包方可計(jì)取配合費(fèi)430×2%=8.6元/平方米）。

（二）材料認(rèn)價(jià)及找差問題。一是簽訂施工合同時(shí)改變招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容擴(kuò)大二次找差材料種類。如原招標(biāo)文件中規(guī)定除鋼材、商品砼、地磚、門、窗等暫定價(jià)材料結(jié)算時(shí)可以根據(jù)甲方認(rèn)價(jià)進(jìn)行二次找差外，其余材料由投標(biāo)方自主報(bào)價(jià)，實(shí)際施工中不管市場(chǎng)行情變動(dòng)與否均不再調(diào)整，施工合同中修改為主要材料價(jià)格結(jié)算時(shí)根據(jù)甲方認(rèn)價(jià)進(jìn)行二次找差，并且規(guī)定的主要材料的種類超過暫定價(jià)材料種類（如氣砼砌塊、SBS卷材原暫定價(jià)材料中不包括，但合同規(guī)定的可二次找差的主要材料中包括），以此達(dá)到多計(jì)價(jià)差的目的。二是對(duì)部分材料找差辦法計(jì)算錯(cuò)誤，簽的是成品價(jià)，結(jié)算書卻按材料價(jià)進(jìn)行處理。如鋁合金門窗定額基價(jià)為175元/平方米，其中鋁合金窗材料價(jià)為157元/平方米，鋁合金窗實(shí)際購(gòu)買價(jià)430元/平方米中含安裝費(fèi)，每平方米找差應(yīng)為430-175=255元，而施工方?jīng)Q算書中往往是按430-157=273元進(jìn)行找差，每平方米多找差價(jià)18元。三是甲方代表及監(jiān)理方代表對(duì)部分材料認(rèn)價(jià)嚴(yán)重不實(shí)，超出信息價(jià)較多。有的甲方現(xiàn)場(chǎng)代表及監(jiān)理代表認(rèn)價(jià)時(shí)不詢價(jià)、不考察，隨意認(rèn)價(jià);有的甲方現(xiàn)場(chǎng)代表及監(jiān)理代表因與承包商有某種利益關(guān)系，礙于情面，睜一只眼閉一只眼，乙方認(rèn)價(jià)申報(bào)單中報(bào)多少認(rèn)多少，認(rèn)價(jià)單中既無品牌、又無廠家，隨意簽字，造成認(rèn)價(jià)嚴(yán)重不實(shí)。四是乙方選擇性申報(bào)認(rèn)價(jià)材料，材料價(jià)格上漲申報(bào)認(rèn)價(jià)，材料價(jià)格降低不申報(bào)認(rèn)價(jià);材料檔次提高申報(bào)認(rèn)價(jià)，材料檔次降低不申報(bào)認(rèn)價(jià);實(shí)際成品價(jià)低于定額基價(jià)的不認(rèn)價(jià)，不找差。屬于找負(fù)差的材料乙方一般不申報(bào)認(rèn)價(jià)，甲方也不主動(dòng)認(rèn)價(jià)。五是有的工程甲方供應(yīng)材料用量超出圖紙工程量（加損耗）較多，侵占甲方利益。如樓地面工程中的地板磚由甲方供應(yīng)，圖紙工程量為1000平方米，加上2%的定額損耗為1020平方米，由于乙方?jīng)]有妥善管理及剩余材料未交回甲方等原因，導(dǎo)致實(shí)際供應(yīng)量1080平方米，損耗高達(dá)8%。六是有的施工單位編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)對(duì)部分材料按低于招標(biāo)文件規(guī)定的暫定價(jià)計(jì)價(jià)，為將來結(jié)算時(shí)多找差價(jià)。如招標(biāo)文件中規(guī)定I級(jí)鋼的價(jià)格暫以3000元/噸計(jì)取，投標(biāo)預(yù)算中以2800元/噸計(jì)取，如果實(shí)際價(jià)格上漲為3200元/噸，將來結(jié)算時(shí)每噸按3200-2800=400元計(jì)取差價(jià)，不按每噸3200-3000=200元計(jì)取差價(jià)，每噸多結(jié)算費(fèi)用200元。七是有的施工單位編制投標(biāo)文件時(shí)部分材料的含量調(diào)整得明顯失真，遠(yuǎn)大于定額含量，達(dá)到結(jié)算時(shí)多計(jì)價(jià)差的目的。如招標(biāo)文件規(guī)定地磚暫定價(jià)80元/平方米，投標(biāo)預(yù)算中樓地面工程中地磚含量1.5，遠(yuǎn)高出定額含量1.03，按投標(biāo)預(yù)算中的含量分析每平米樓地面工程的地磚量1.5平方米，按定額含量分析每平米樓地面工程的地磚量1.03平方米，如果地磚實(shí)際市場(chǎng)價(jià)100元/平方米，按投標(biāo)預(yù)算含量計(jì)算每平方米地磚差價(jià)1.5×（100-80）=30元，按定額含量計(jì)算每平方米地磚差價(jià)1.03×（100-80）=20.6元，每平方米多結(jié)算費(fèi)用9.4元。八是二次找差材料差價(jià)計(jì)取管理費(fèi)、利潤(rùn)、措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)及稅金，根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)只計(jì)取規(guī)費(fèi)和稅金。

（三）人工找差問題。一是編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)調(diào)增定額中工日含量，達(dá)到結(jié)算時(shí)多計(jì)人工價(jià)差的目的。如某工程2016年1月1日開工，2016年10月31日竣工，招標(biāo)文件規(guī)定人工費(fèi)執(zhí)行陜建發(fā)[2013]181號(hào)文件，即建筑工程人工費(fèi)72.5元/工日，合同約定竣工結(jié)算可執(zhí)行國(guó)家政策性調(diào)價(jià)文件，竣工結(jié)算時(shí)人工費(fèi)調(diào)整可執(zhí)行陜建發(fā)[2015]319號(hào)文，即建筑工程人工費(fèi)82元/工日，該工程招標(biāo)欄標(biāo)預(yù)算中建筑工程人工工日數(shù)16000工日，某中標(biāo)單位投標(biāo)預(yù)算中建筑工程人工工日數(shù)為20000工日，以投標(biāo)預(yù)算中的工日數(shù)計(jì)算人工費(fèi)二次找差差價(jià)20000×（82-72.5）=190000元，以攔標(biāo)預(yù)算中的工日數(shù)計(jì)算人工費(fèi)二次找差差價(jià)16000×（82-72.5）=152000元，多結(jié)算費(fèi)用38000元。二是編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)人工單價(jià)不按招標(biāo)文件規(guī)定執(zhí)行，達(dá)到結(jié)算時(shí)多計(jì)人工價(jià)差的目的。如某工程2016年1月1日開工，2016年10月31日竣工，招標(biāo)文件規(guī)定人工費(fèi)執(zhí)行陜建發(fā)[2013]181號(hào)文件，即建筑工程人工費(fèi)72.5元/工日，合同約定竣工結(jié)算可執(zhí)行國(guó)家政策性調(diào)價(jià)文件，竣工結(jié)算時(shí)人工費(fèi)調(diào)整可執(zhí)行陜建發(fā)[2015]319號(hào)文，即建筑工程人工費(fèi)82元/工日，某中標(biāo)單位投標(biāo)預(yù)算中建筑工程人工單價(jià)以68元計(jì)取，以投標(biāo)預(yù)算中的人工單價(jià)計(jì)算每個(gè)工日人工二次找差差價(jià)82-68=14元，以陜建發(fā)[2013]181號(hào)文規(guī)定的人工單價(jià)計(jì)算每個(gè)工日人工二次找差差價(jià)82-72.5=9.5元，每個(gè)工日多結(jié)算費(fèi)用4.5元。三是招標(biāo)文件規(guī)定不執(zhí)行工程造價(jià)管理部門公布的價(jià)格調(diào)整文件，施工合同修改為執(zhí)行工程造價(jià)管理部門公布的價(jià)格調(diào)整文件，結(jié)算時(shí)按省建設(shè)行政管理部門公布的綜合人工單價(jià)調(diào)整文件對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行了調(diào)增。四是有的合同未約定是否執(zhí)行工程造價(jià)管理部門公布的價(jià)格調(diào)整文件，按照有關(guān)規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，但有的項(xiàng)目結(jié)算時(shí)甲乙雙方未經(jīng)協(xié)商直接按省建設(shè)行政管理部門公布的綜合人工單價(jià)調(diào)整文件將人工價(jià)差計(jì)入結(jié)算。五是有的招標(biāo)文件與合同均約定執(zhí)行工程造價(jià)管理部門公布的價(jià)格調(diào)整文件，根據(jù)施工期部分工作量可以執(zhí)行省建設(shè)行政管理部門公布的綜合人工單價(jià)調(diào)整文件，結(jié)算時(shí)按全部工作量執(zhí)行計(jì)算。

（四）執(zhí)行新定額問題。一是招標(biāo)文件規(guī)定不執(zhí)行工程造價(jià)管理部門頒布的新定額，施工合同修改為執(zhí)行工程造價(jià)管理部門頒布的新定額，結(jié)算時(shí)按省建設(shè)行政管理部門公布的新定額對(duì)原投標(biāo)預(yù)算進(jìn)行了換算調(diào)整。二是有的合同未約定是否執(zhí)行工程造價(jià)管理部門頒布的新定額，按照有關(guān)規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，但結(jié)算時(shí)甲乙雙方未經(jīng)協(xié)商直接按省建設(shè)行政管理部門公布的新定額對(duì)原投標(biāo)預(yù)算進(jìn)行了換算調(diào)整。三是有的招標(biāo)文件與合同均約定執(zhí)行工程造價(jià)管理部門頒布的新定額，根據(jù)施工期文件執(zhí)行時(shí)間后完成的工作量執(zhí)行省建設(shè)行政管理部門公布的新定額，結(jié)算時(shí)按全部工作量執(zhí)行新定額。

（五）甲乙雙方串通虛假簽證。一是如將低標(biāo)號(hào)砼按高標(biāo)號(hào)砼進(jìn)行簽證，未通過設(shè)計(jì)單位出具變更單;將低檔次材料按高檔次材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià);土方外運(yùn)多簽里程、多簽數(shù)量。二是清單特征描述有變化時(shí)，重新組價(jià)時(shí)調(diào)高了部分材料價(jià)格。如樓地面工程墊層厚度由5cm變?yōu)?cm，但重新組價(jià)時(shí)將水泥價(jià)格調(diào)高，導(dǎo)致不合理調(diào)高綜合單價(jià)。三是將難度系數(shù)高一點(diǎn)的項(xiàng)目從原預(yù)算中扣出，然后重新簽人工單價(jià)和工日數(shù)量，達(dá)到多計(jì)費(fèi)用的目的，如某工程的管道井中的管道含500個(gè)工日，人工單價(jià)72.5元/工日，由于安裝時(shí)難度系數(shù)要高一些，甲方根據(jù)乙方的要求將這部分管道的人工費(fèi)從原投標(biāo)預(yù)算中扣出，共扣出直接費(fèi)用500×72.5=36250元，然后又按150元/工日簽證600個(gè)工日，可計(jì)取直接費(fèi)用550×100=55000元，多結(jié)算費(fèi)用18750元。四是甲方簽的價(jià)格含糊不清，對(duì)乙方報(bào)送的綜合單價(jià)隨意認(rèn)價(jià)，看不到組價(jià)過程，綜合單價(jià)中材料用的是什么品牌、材料價(jià)含多少、人工含多少都不清楚，超出正常價(jià)較多，如聯(lián)塑PVC—U110×3.2排水管材料價(jià)46元/米，正常組價(jià)綜合單價(jià)約90元/米，實(shí)際簽價(jià)綜合單價(jià)達(dá)150元/米，每米比正常價(jià)多出150-90=60元。

工程結(jié)算審計(jì)常見問題的解決措施

（一）關(guān)于重計(jì)費(fèi)用。一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程中要注意審查書面資料和勘察現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合，弄清楚不同單項(xiàng)工程和不同施工單位之間的實(shí)際施工區(qū)域和內(nèi)容;承擔(dān)不同工程及不同專業(yè)的審計(jì)人員之間要加強(qiáng)溝通、銜接，要互相復(fù)核結(jié)算資料，避免不同的結(jié)算中重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，如某些建設(shè)項(xiàng)目土建工程中已計(jì)入部分內(nèi)容，裝修工程中又計(jì)入;或主體工程中已計(jì)入的部分內(nèi)容，附屬工程中又計(jì)入。二是通過與相關(guān)人員詢問及查閱投標(biāo)預(yù)算、結(jié)算書、現(xiàn)場(chǎng)簽證、甲方財(cái)務(wù)帳簿、分包合同等資料，審查施工單位結(jié)算書中是否存在甲供材料及甲方指定分包項(xiàng)目重復(fù)計(jì)取未扣除的情況。

（二）關(guān)于材料價(jià)差。一是對(duì)施工合同改變招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容擴(kuò)大二次找差材料種類，涉及金額較大的移送有關(guān)部門處理。二是成品價(jià)不能按材料價(jià)的找差辦法處理。三是對(duì)于認(rèn)價(jià)單中涉及金額較大超出信息價(jià)較多的材料，要重新調(diào)研核實(shí)認(rèn)價(jià)，對(duì)于認(rèn)價(jià)單中未反映找負(fù)差的材料，如涉及金額較大，通過市場(chǎng)調(diào)研確定價(jià)格。四是甲方供應(yīng)材料用量超出圖紙工程量較多的，要查明原因，屬施工方侵占業(yè)主利益的要追回。五是施工單位編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)未按招標(biāo)文件規(guī)定的暫定價(jià)計(jì)價(jià)的，結(jié)算找差時(shí)要以暫定價(jià)為找差基數(shù)。六是施工單位編制投標(biāo)文件時(shí)材料含量遠(yuǎn)大于定額含量的，結(jié)算時(shí)或按招標(biāo)攔標(biāo)預(yù)算分析出的含量計(jì)算價(jià)差，或按定額分析出的數(shù)量計(jì)算價(jià)差。七是二次找差材料差價(jià)只計(jì)取規(guī)費(fèi)和稅金。

（三）關(guān)于人工找差和執(zhí)行新定額。一是編制投標(biāo)預(yù)算調(diào)高定額工日含量的，結(jié)算時(shí)按招標(biāo)攔標(biāo)預(yù)算分析出的工日數(shù)量計(jì)算人工價(jià)差，或按定額分析出的工日數(shù)量計(jì)算人工價(jià)差。二是編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)人工單價(jià)不按招標(biāo)文件規(guī)定的工程造價(jià)管理部門公布的價(jià)格調(diào)整文件執(zhí)行的，結(jié)算時(shí)人工找差以招標(biāo)文件規(guī)定的工程造價(jià)管理部門公布的價(jià)格調(diào)整文件中的人工費(fèi)為找差基數(shù)。三是招標(biāo)文件和合同關(guān)于執(zhí)行工程造價(jià)管理部門公布的價(jià)格調(diào)整文件（包括頒布新定額和綜合人工單價(jià)的調(diào)價(jià)文價(jià)）約定不一致的，涉及金額較大的移送有關(guān)部門處理。四是合同未約定是否執(zhí)行工程造價(jià)管理部門公布的價(jià)格調(diào)整文件（包括頒布新定額和綜合人工單價(jià)的調(diào)價(jià)文價(jià)）的，按照有關(guān)規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員如果未見到合同雙方商定的書面資料，要求雙方補(bǔ)充約定，文件規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間后完成的工作量可以約定部分調(diào)整，也可約定全部調(diào)整，否則不予調(diào)整。五是合同均約定執(zhí)行工程造價(jià)管理部門公布的調(diào)價(jià)文件，只能對(duì)文件規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間后完成的工作量進(jìn)行調(diào)價(jià)，文件規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間前完成的工作量不能調(diào)價(jià)。

（四）對(duì)于甲乙雙方串通虛假簽證。對(duì)于結(jié)構(gòu)性的變更必須由設(shè)計(jì)單位出具變更通知單，如砼標(biāo)號(hào)的變化等不應(yīng)以簽證單代替變更單;強(qiáng)化內(nèi)控制度，甲方在簽證單中必須有兩個(gè)以上的經(jīng)辦人簽字;對(duì)于涉及金額較大的虛假簽證移送相關(guān)部門處理。

（作者單位：榆林市審計(jì)局）