國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)及重點(diǎn)

張曉清

摘要：在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷推進(jìn)的情況下，國(guó)企在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中面臨的壓力不斷加大，國(guó)企為了提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，必須通過各種方式提高經(jīng)營(yíng)管理水平。全面預(yù)算管理是當(dāng)前比較有效的現(xiàn)代企業(yè)管理方式，可以在國(guó)企管理中發(fā)揮提高內(nèi)部管理水平，提升資源利用效率的作用，因此，國(guó)企在經(jīng)營(yíng)管理中可以積極實(shí)施全面預(yù)算管理。在具體實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，國(guó)企要注重預(yù)算管理執(zhí)行過程中的考核工作，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境與實(shí)際情況的分析，提高預(yù)算管理方案的可操作性。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算管理;難點(diǎn);重點(diǎn)

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制在不斷改革，國(guó)有企業(yè)在改革過程中需要不斷改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，從而適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)。全面預(yù)算管理是當(dāng)前很多企業(yè)加強(qiáng)管理、優(yōu)化管理方式的主要手段。全面預(yù)算管理就是企業(yè)按照預(yù)算管理思想制定戰(zhàn)略預(yù)算管理方案，確定全面的預(yù)算管理內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理進(jìn)行事前規(guī)劃，并在方案執(zhí)行的過程中加強(qiáng)事中控制，在方案執(zhí)行后進(jìn)行信息反饋和績(jī)效評(píng)價(jià)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過程都處于全面預(yù)算管理中[1]。國(guó)企在制定全面預(yù)算管理方案時(shí)需要首先確定企業(yè)總的發(fā)展目標(biāo)，然后在具體的工作環(huán)節(jié)對(duì)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行層層分解和不斷細(xì)化，使預(yù)算管理目標(biāo)清楚明確到具體的工作環(huán)節(jié)，使工作人員明確自身的職責(zé)，方便工作人員執(zhí)行考核，使預(yù)算管理工作落到實(shí)處。

（二）國(guó)企實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

1.有利于提高國(guó)企內(nèi)部管理水平

首先，國(guó)企實(shí)施全面預(yù)算管理可以把經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)納入預(yù)算管理，讓企業(yè)的全體員工參與到預(yù)算方案制定與執(zhí)行的全過程中，使員工在執(zhí)行預(yù)算管理的過程中互相協(xié)調(diào)，提升員工的合作意識(shí)與管理責(zé)任，促使企業(yè)的內(nèi)部管理水平不斷提升。

其次，在具體的經(jīng)營(yíng)管理工作中企業(yè)把全面預(yù)算管理落實(shí)到工作中的具體層面，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、服務(wù)各環(huán)節(jié)效率，達(dá)到精細(xì)抓管理、效率促生產(chǎn)的目標(biāo)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化[2]。

還有，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)還可以對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施有效的考核監(jiān)督，使預(yù)算管理的事前預(yù)算、事中控制與事后總結(jié)反饋目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，確保預(yù)算管理目標(biāo)落實(shí)到位，促使企業(yè)的內(nèi)部管理水平得到不斷提升，不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.有利于提高國(guó)企資源利用率

國(guó)企在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)需要各部門根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)制定各部門的發(fā)展目標(biāo)，并把各部門的目標(biāo)不斷分解，細(xì)化到具體工作中，使每位員工都明確自身工作的具體目標(biāo)，在細(xì)化分解目標(biāo)的過程中各部門的工作人員需要充分考慮企業(yè)的人力、物力等各種資源，保證預(yù)算目標(biāo)具有可執(zhí)行性。只有讓執(zhí)行層面的員工參與到預(yù)算目標(biāo)的制定過程中，才可以使目標(biāo)具有可操作性，也才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高資源的利用率，同時(shí)也能提高全面預(yù)算管理方案的執(zhí)行效率，有利于預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]。國(guó)企通過制定科學(xué)合理的全面預(yù)算管理方案，把企業(yè)的資源與經(jīng)營(yíng)發(fā)展方案結(jié)合在一起，通過制定合理的預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，并在預(yù)算方案中體現(xiàn)節(jié)約資源與成本的目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的重點(diǎn)

（一）建立全面預(yù)算管理機(jī)制

國(guó)有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理必須建立預(yù)算管理機(jī)制，這樣才能確保預(yù)算管理方案的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。國(guó)企在建立全面預(yù)算管理機(jī)制時(shí)，需要經(jīng)過立項(xiàng)、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等一系列具體環(huán)節(jié)，這樣才能建立一套完善的全面預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行約束與管理。在建立預(yù)算管理機(jī)制時(shí)，全面預(yù)算必須進(jìn)行預(yù)算立項(xiàng)，確定具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的目標(biāo)與預(yù)算管理的具體內(nèi)容。在制定全面預(yù)算管理方案時(shí)，要想使預(yù)算管理方案與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，并具有可執(zhí)行性，需要使企業(yè)的大多數(shù)員工參與到預(yù)算方案的制定中，提出具體的預(yù)算管理意見。企業(yè)制定預(yù)算管理方案時(shí)還要充分考慮各方的利益與需求，使預(yù)算管理機(jī)制能夠平衡各方的利益，在實(shí)施預(yù)算管理方案時(shí)管理人員需要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，使預(yù)算管理方案落到實(shí)處。在建立預(yù)算管理機(jī)制時(shí)需要建立嚴(yán)格的審批與超預(yù)算的控制機(jī)制，并建立與之匹配的預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制，使預(yù)算管理與企業(yè)的其他管理工作聯(lián)系在一起，使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作聯(lián)系在一起，促進(jìn)各項(xiàng)管理工作執(zhí)行到位。

（二）提升預(yù)算管理的時(shí)效性與動(dòng)態(tài)性

國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)不僅要制定靜態(tài)的全面預(yù)算管理方案，還要進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算管理，根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整預(yù)算管理目標(biāo)，使預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展情況符合。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是一個(gè)長(zhǎng)期性的活動(dòng)，需要企業(yè)持續(xù)堅(jiān)持，不斷落實(shí)。在實(shí)行過程中，企業(yè)面臨的環(huán)境會(huì)發(fā)生各種各樣的變化，外部市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r等都會(huì)發(fā)生變化，所以企業(yè)需要不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷完善預(yù)算管理機(jī)制，使預(yù)算管理的時(shí)效性與動(dòng)態(tài)性不斷提升。

F交通集團(tuán)有限公司是國(guó)有大型交通運(yùn)輸企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)公交客運(yùn)、出租客運(yùn)、長(zhǎng)途道路客運(yùn)、旅游包租車客運(yùn)、汽車客運(yùn)站和汽車維修與檢測(cè)等業(yè)務(wù)。F企業(yè)為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，成立了獨(dú)立的預(yù)算管理部門實(shí)施精細(xì)化管理，在實(shí)際工作中，集團(tuán)公司下屬分子公司和業(yè)務(wù)線根據(jù)實(shí)際工作情況編制預(yù)算，預(yù)算管理部門根據(jù)公司及上級(jí)單位目標(biāo)下達(dá)總的預(yù)算目標(biāo)并分別向各下屬分子公司和各業(yè)務(wù)管理線分解目標(biāo)，之后預(yù)算管理部門會(huì)同其他業(yè)務(wù)管理部門評(píng)估預(yù)算達(dá)成和可執(zhí)行情況，經(jīng)過幾次上下溝通和目標(biāo)分解完成預(yù)算編制，為了方便執(zhí)行和控制，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)最終分解到各生產(chǎn)班組、車隊(duì)、車。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)面臨的難點(diǎn)

（一）預(yù)算信息不對(duì)稱

國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)如果預(yù)算信息不對(duì)稱，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果松弛，預(yù)算目標(biāo)也就無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)。比如，下屬單位和部門在編制預(yù)算時(shí)，為了保證后期預(yù)算充足都從自身的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)考慮不足，這就影響了企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)預(yù)算編制過程中，很多參與預(yù)算編制的人員為了使本部門的預(yù)算目標(biāo)容易達(dá)到，編制較為松弛的預(yù)算目標(biāo)與內(nèi)容，降低了預(yù)算管理的有效性。同時(shí)還有各種內(nèi)外部因素的影響也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)差異，影響預(yù)算執(zhí)行考核與評(píng)價(jià)。

（二）預(yù)算編制與執(zhí)行出現(xiàn)錯(cuò)誤

當(dāng)前很多企業(yè)在編制全面預(yù)算管理方案時(shí)往往過于注意形式，沒有考慮到預(yù)算在具體執(zhí)行時(shí)遇到的問題，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法有效執(zhí)行，預(yù)算管理目標(biāo)也就無(wú)法達(dá)成。還有預(yù)算執(zhí)行人員在報(bào)告預(yù)算費(fèi)用時(shí)出現(xiàn)虛報(bào)較高預(yù)算費(fèi)用的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理與實(shí)際不符。同時(shí)還有一些國(guó)有企業(yè)在預(yù)算審批方面重視不足，導(dǎo)致預(yù)算管理工作缺乏嚴(yán)肅性。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)沒有把預(yù)算管理與考核評(píng)價(jià)機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制聯(lián)系起來，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位等問題。

為了攻克難點(diǎn)，F(xiàn)企業(yè)設(shè)置了專門的預(yù)算管理部門，采用預(yù)算編制上下兩條線同時(shí)進(jìn)行，專業(yè)線與分子公司同時(shí)編制的方式，消除信息不對(duì)稱導(dǎo)致的預(yù)算指標(biāo)松弛;同時(shí)F企業(yè)有部分關(guān)鍵項(xiàng)目采用滾動(dòng)預(yù)算編制方式，預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。在預(yù)算考核時(shí)，F(xiàn)企業(yè)關(guān)注被考核對(duì)象可以控制的項(xiàng)目，加大可控項(xiàng)目考核，即責(zé)任人可以做決定的項(xiàng)目加大考核權(quán)重，上級(jí)做決定產(chǎn)生的費(fèi)用考核權(quán)重低。比如F企業(yè)的車由上級(jí)統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)，考核下屬單位的利潤(rùn)時(shí)，只考核是剔除折舊后的利潤(rùn)額。

結(jié)語(yǔ)：全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中方可以發(fā)揮有效的作用，國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)施方面會(huì)面臨很多困難，尤其是在具體操作層面具體實(shí)施預(yù)算管理方案，對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行考核，是很多企業(yè)面臨的難點(diǎn)。同時(shí)，建立完善健全的預(yù)算管理機(jī)制，注重預(yù)算管理時(shí)效性與動(dòng)態(tài)性的結(jié)合，是預(yù)算管理工作的重點(diǎn)。

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