基于全面預(yù)算管理的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

譚志娟

摘要：企業(yè)雖然在經(jīng)濟(jì)全球化的基礎(chǔ)上有許多的發(fā)展機(jī)遇，但是同樣也讓企業(yè)面臨著非常大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)如果想要更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就需要對(duì)內(nèi)部的管理進(jìn)行強(qiáng)化。企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，全面預(yù)算管理作為一種有效手段，逐漸得到了企業(yè)的認(rèn)可。文章筆者在詳細(xì)分析了全面預(yù)算管理的前提下，闡述了企業(yè)全面預(yù)算管理所面臨的問(wèn)題及完善措施，希望可以共同促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。?

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;績(jī)效評(píng)價(jià);措施

在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，全面預(yù)算管理是一種有效的管理控制手段，是構(gòu)成財(cái)務(wù)管理中的重要部分，但在全面預(yù)算管理應(yīng)用的過(guò)程當(dāng)中，也有相當(dāng)一部分企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中實(shí)施效果并不理想，比如：企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理理念，得不到相關(guān)各部門的高度重視;預(yù)算目標(biāo)不確定;缺乏預(yù)算的監(jiān)控力度;預(yù)算管理與考評(píng)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制沒(méi)有更好的相互結(jié)合;預(yù)算調(diào)整不規(guī)范等，因此，文章詳細(xì)的闡述了全面預(yù)算管理及企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，例如加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)預(yù)算管理知識(shí)的培訓(xùn);通過(guò)全面預(yù)算管理規(guī)范和量化企業(yè)的發(fā)展目標(biāo);組建一支專業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu);加強(qiáng)預(yù)算控制，減少預(yù)算調(diào)整;建立合理的預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制等。

1企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性分析

在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)下，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是貫徹戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重要途徑之一。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理不是一個(gè)單一的過(guò)程，而是各個(gè)過(guò)程的綜合，通過(guò)全面預(yù)算管理制度的實(shí)施，有計(jì)劃、有步驟地做好預(yù)算、編制、審批等各項(xiàng)工作，從而使企業(yè)的的長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃和短期戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向得以具體化，并將其與企業(yè)的其他管理制度有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，激勵(lì)全體人員共同參與到預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，從而使短期目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略一步步都得以實(shí)現(xiàn)。

2企業(yè)全面預(yù)算管理所存在的問(wèn)題

2.1缺乏預(yù)算分析及業(yè)績(jī)考評(píng)

企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施成效不高，引發(fā)的原因有很多，其中最關(guān)鍵的一點(diǎn)在于未能將其當(dāng)做是一個(gè)系統(tǒng)，這樣就使其中每一個(gè)體不能聯(lián)系到一起。很多企業(yè)的預(yù)算分析僅僅停留在對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異性分析，并且預(yù)算分析都是經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，僅僅分析了財(cái)務(wù)指標(biāo)差異，未能分析經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)差異，同時(shí)也沒(méi)有落實(shí)責(zé)任歸屬、影響、原因等，最終無(wú)法強(qiáng)化預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制。

2.2預(yù)算編制方法不夠完善

在全面預(yù)算管理理論中，預(yù)算有固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算等多種方式。但是現(xiàn)階段很多企業(yè)選擇的預(yù)算編制方法不夠全面，使得企業(yè)無(wú)法靈活地利用整體性的預(yù)算來(lái)滿足自身的發(fā)展需要，進(jìn)而影響到全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

2.3預(yù)算系統(tǒng)信息化建設(shè)較為落后

在預(yù)算系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)部門、投資部門、人力資源部門、科研開(kāi)發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門都會(huì)在預(yù)算中編制相關(guān)的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最后通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)匯總成一份完整的預(yù)算報(bào)表體系。預(yù)算系統(tǒng)信息化落后體現(xiàn)在以下方面：1）實(shí)際工作中，由于信息化建設(shè)滯后的原因，還在用EXCELL表格編制、匯總，往往會(huì)出現(xiàn)各部門之間預(yù)算數(shù)據(jù)沖突也不易發(fā)現(xiàn)，預(yù)算編制質(zhì)量較低，匯總預(yù)算報(bào)表是否符合公司的總體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，都難以保證。2）預(yù)算監(jiān)督與控制系統(tǒng)落后。很多企業(yè)還是通過(guò)人工比對(duì)預(yù)算與實(shí)際金額，其實(shí)一些做的好的公司，也只是對(duì)部分預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行事前控制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到建立起一套完整的預(yù)算控制監(jiān)督系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)、事前監(jiān)控。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理的有效措施

3.1發(fā)揮全面預(yù)算管理戰(zhàn)略的主導(dǎo)性

以往傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理是以經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等作為基本內(nèi)容，但是卻忽略了戰(zhàn)略的存在。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，預(yù)算邏輯存在較大的局限性。目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，企業(yè)要想快速確立發(fā)展方向，制定戰(zhàn)略規(guī)劃，就需要利用全面預(yù)算管理來(lái)對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)管理工作加以指導(dǎo)，并且保持與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的相互匹配，這樣才能確保戰(zhàn)略目標(biāo)真正落到實(shí)處。具體而言：一是要明確全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)的邏輯框架;二是要運(yùn)用KPI、平衡記分卡的原理，從而發(fā)揮全面預(yù)算管理戰(zhàn)略的主導(dǎo)性。

3.2合理優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)

第一，提升預(yù)算分析專業(yè)水平。預(yù)算分析在企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算控制中起著極其重要的作用，如通過(guò)比較分析法，揭示預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)值之間的差異與原因，并且對(duì)由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響加以揭示，但是沒(méi)有深度的預(yù)算分析是難以達(dá)到此效果的。預(yù)算分析還需要將定量分析與定性分析結(jié)合起來(lái)。基于定量分析來(lái)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的變動(dòng)幅度以及變動(dòng)大小進(jìn)行計(jì)算，抓住主要矛盾，從而解決關(guān)鍵性的問(wèn)題。通過(guò)定性分析，則能夠綜合論證經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)。將兩種分析結(jié)合起來(lái)，就能讓全面預(yù)算管理分析體系日益完善，最終將預(yù)算分析的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

第二，實(shí)施預(yù)算的動(dòng)態(tài)考評(píng)。在預(yù)算考評(píng)組織實(shí)施中，首先要認(rèn)識(shí)到預(yù)算考評(píng)不僅僅是考評(píng)期末的結(jié)果，而是要注重全面預(yù)算管理全過(guò)程的動(dòng)態(tài)性考評(píng)，關(guān)注編制、執(zhí)行以及結(jié)束的全過(guò)程。在全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制作為第一個(gè)環(huán)節(jié)，其準(zhǔn)確性、及時(shí)性非常重要。如果企業(yè)預(yù)算編制能力薄弱，就需要通過(guò)建立健全預(yù)算編制制度，作出及時(shí)性、準(zhǔn)確性的考核與評(píng)價(jià)，最終提升預(yù)算編制水平。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考評(píng)，還要做好預(yù)算執(zhí)行與目標(biāo)之間差異的確認(rèn)、處理以及評(píng)價(jià)。能針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制與調(diào)整進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束。在全面預(yù)算管理控制過(guò)程中，動(dòng)態(tài)考評(píng)與預(yù)算的期末綜合考評(píng)之間也是相輔相成的，能夠表現(xiàn)出全面預(yù)算管理本身的前置性。

3.3預(yù)算編制方法的優(yōu)化

在編制預(yù)算過(guò)程中，如何選擇編制方法，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。一旦預(yù)算方法不合理，預(yù)算方法過(guò)于單一，就會(huì)影響企業(yè)資源的均衡性，并且企業(yè)方向不一致，也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算過(guò)程失控、預(yù)算結(jié)果失真。因此，合理地選擇預(yù)算編制方法，才能讓預(yù)算貼近實(shí)際，將預(yù)算的作用完全發(fā)揮出來(lái)。西方國(guó)家經(jīng)過(guò)多年的研究，其預(yù)算編制方法已經(jīng)非常成熟，也能針對(duì)不同的預(yù)算內(nèi)容選擇對(duì)應(yīng)的預(yù)算編制方法。我國(guó)企業(yè)可以借鑒西方成熟的經(jīng)驗(yàn)，如彈性預(yù)算，雖然彈性預(yù)算會(huì)增加人員的工作量，但是能夠確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，可以提供準(zhǔn)確的依據(jù)，服務(wù)期末的預(yù)算考核。

3.4建立并完善預(yù)算信息系統(tǒng)

預(yù)算系統(tǒng)編制、執(zhí)行、分析、考核是一個(gè)整體的、數(shù)據(jù)量龐大的體系，需要預(yù)算系統(tǒng)信息化建設(shè)達(dá)到相當(dāng)高的水準(zhǔn)，才能真正發(fā)揮預(yù)算體系的作用。各部門的預(yù)算執(zhí)行差異也會(huì)體現(xiàn)在系統(tǒng)里，預(yù)算執(zhí)行達(dá)到一定的差異率或差異額，會(huì)暫停預(yù)算的執(zhí)行。待涉及部門分析出差異原因，提出糾正方案，待預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)、或者預(yù)算調(diào)整后，此項(xiàng)預(yù)算才能繼續(xù)執(zhí)行。

1）需要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)行梳理和分析。在建立預(yù)算信息系統(tǒng)之前，對(duì)公司各個(gè)層面進(jìn)行調(diào)查，主要包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)（含財(cái)務(wù)系統(tǒng)）、財(cái)務(wù)核算和管理、組織架構(gòu)及流程、采購(gòu)業(yè)務(wù)、存貨系統(tǒng)等各方面。對(duì)各個(gè)板塊進(jìn)行梳理和分析，確定出流程和預(yù)算關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)于后期預(yù)算體系建立和內(nèi)部關(guān)聯(lián)，具有重要意義。

2）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算控制軟件，可以達(dá)到預(yù)算指標(biāo)的事前控制。如現(xiàn)在比較多的，金蝶、用友財(cái)務(wù)軟件中的預(yù)算控制系統(tǒng)，以及根據(jù)公司特殊性自己開(kāi)發(fā)的費(fèi)控系統(tǒng)，對(duì)實(shí)際情況與預(yù)算差異較大的項(xiàng)目，及時(shí)上報(bào)預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室要求相應(yīng)單位做出解釋說(shuō)明，制定對(duì)策，有效實(shí)施調(diào)整措施，能起到預(yù)算工作事前控制的作用。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，全面預(yù)算管理的作用越來(lái)越明顯。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，全面預(yù)算管理作為有效的內(nèi)部管理手段，能夠幫助企業(yè)增強(qiáng)管理能力，同時(shí)，有效地執(zhí)行全面預(yù)算管理，還能夠幫助企業(yè)抵抗外部風(fēng)險(xiǎn)，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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