關(guān)于商譽(yù)減值和會計信息披露的研究分析

吳智魁

摘要：伴隨著企業(yè)國際化、世界經(jīng)濟(jì)大融合的發(fā)展趨勢，國際國內(nèi)資產(chǎn)組合發(fā)生著巨大變化，而無形資產(chǎn)特別是企業(yè)商譽(yù)價值在整個資產(chǎn)比例中占據(jù)著較大的比重。如今商譽(yù)減值風(fēng)險問題在新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下已日益突出，對企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展構(gòu)成一定影響。故此，商譽(yù)會計的處理問題也逐步得到重視。本文通過分析商譽(yù)減值的具體內(nèi)容和會計信息披露的形式及準(zhǔn)則。并有機(jī)結(jié)合二者探討相關(guān)處理辦法。

關(guān)鍵詞：商譽(yù)減值;會計信息披露;分析探討

一、商譽(yù)減值基本內(nèi)容

1.商譽(yù)減值概念及確認(rèn)

商譽(yù)本質(zhì)表現(xiàn)為，企業(yè)的合并買入價值大于所買的凈資產(chǎn)公允價值。商譽(yù)作為企業(yè)一項(xiàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)當(dāng)前或未來獲取相關(guān)利益和得以進(jìn)步發(fā)展的重要因素。商譽(yù)減值實(shí)際上指的是企業(yè)經(jīng)過合并或資產(chǎn)重組在減值測試后的減值損失再確認(rèn)。商譽(yù)減值會直接造成企業(yè)現(xiàn)行或未來資產(chǎn)損失。

依據(jù)國際慣例是：凡存在任何資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，首先要對單一資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估算，;若單一金額無法估算，就必須估算資產(chǎn)組的可回收金額。至于商譽(yù)，因其無法單獨(dú)列入其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流，故無需計算其單個回收資本，只有結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。商譽(yù)減值的計量中如何與相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行劃分是目前國際討論的焦點(diǎn)問題。

2.我國商譽(yù)減值的問題及表現(xiàn)

面對開放的市場經(jīng)濟(jì)，激烈的競爭環(huán)境，各型企業(yè)間的資產(chǎn)組合與股權(quán)交易越來越普遍，可伴隨而來的企業(yè)減值風(fēng)險也隨之增大。目前我國商譽(yù)減值存在的主要問題包括：

（1）商譽(yù)減值測試計量基礎(chǔ)薄弱。因資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)以可回收金額為依據(jù)，但在實(shí)際中資產(chǎn)組基于分散而各具特點(diǎn)所以并不容易獲得，所以更多的實(shí)現(xiàn)方式為以計量現(xiàn)金流為主。但是我國新準(zhǔn)則并未給出實(shí)際可行的計量方式和操作程序，商譽(yù)減值測試中的可比性較低。

（2）商譽(yù)減值損失無法轉(zhuǎn)回。按新準(zhǔn)則規(guī)定，凡已確認(rèn)的減值損失均不得轉(zhuǎn)回。而依據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，企業(yè)在商譽(yù)損失影響降低后，就應(yīng)該重新計量實(shí)際價值轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值損失，以便更加清晰準(zhǔn)確的反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。為決策層做出適宜對策提供依據(jù)。

（3）商譽(yù)減值范圍擴(kuò)大，風(fēng)險上升。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅僅上一年內(nèi)存在商譽(yù)減值危機(jī)的上市企業(yè)就占到了全國大型上市企業(yè)總數(shù)的10%，而每到年末減值比例更高，減值金額更大，2018年中報已計提商譽(yù)減值50億，申萬宏源預(yù)計，創(chuàng)業(yè)板2018年將發(fā)生商譽(yù)減值244億。

二、會計信息披露的相關(guān)情況

1.披露的形式

會計信息的披露按其披露內(nèi)容和披露動機(jī)可分為：自愿型信息披露以及強(qiáng)制型信息披露兩類。自愿披露一般是企業(yè)主動會計信息披露行為，是企業(yè)開放會計信息的主觀表現(xiàn)。但所披露內(nèi)容不夠全面和針對性較小。強(qiáng)制性披露是按照相關(guān)法律、法規(guī)和章程要求，采用公告、置備和網(wǎng)推等方式對企業(yè)經(jīng)營狀況、人員架構(gòu)、財務(wù)情況、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)等信息強(qiáng)制披露的行為。

2.披露的準(zhǔn)則

會計信息的披露必須保證披露信息客觀公正、真實(shí)有效、披露內(nèi)容充分詳盡、披露及時準(zhǔn)確的特點(diǎn)。杜絕隱瞞披露、虛假披露、選擇性披露等不良會計信息披露行為。鼓勵企業(yè)積極主動會計信息披露，推廣強(qiáng)制性信息披露制造建設(shè)。對于違背強(qiáng)制性披露要求的相關(guān)責(zé)任主體要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

3.現(xiàn)存的披露問題分析

會計信息可直接體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)實(shí)況、經(jīng)營水平、資金現(xiàn)流以及委托責(zé)任的履行，它是制定企業(yè)財務(wù)決策的基礎(chǔ)依據(jù)，更是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境中慣用的商業(yè)語言。對于會計信息其要求必須符合，相關(guān)、可靠、可比、和及時等質(zhì)量特性，然而當(dāng)前所披露的會計信息基于披露設(shè)計的缺陷已呈現(xiàn)出多種弊端，具體表現(xiàn)如下。

（1）信息真實(shí)性較低，無可靠性保證

據(jù)新型會計準(zhǔn)則實(shí)施前的財政部信息披露抽樣統(tǒng)計顯示，國內(nèi)百分之八十五以上的企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。其中包括惡意模糊信息估計、重大與非重大會計差錯的概念，利用重大會計差錯的處理方式獲取相關(guān)利益。

（2）信息參考價值低，實(shí)用性不足

某些新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一、明確的會計處理規(guī)范。會計信息間的關(guān)聯(lián)性較低。各種會計主體的處理方式各不相同，披露的會計信息缺乏連續(xù)性，造成信息的可信度低下，對實(shí)際需求的參考意義不足。

（3）信息可比性較低，發(fā)展相對滯后

我國會計信息披露方式及內(nèi)容與國際慣例相比存在著較大的差異，無法與國際接軌形成統(tǒng)一的實(shí)用準(zhǔn)則。基于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展變化和會計信息披露的重要程度，就要求會計信息披露必須更加公正透明、參數(shù)確保精準(zhǔn)、披露及時高效。

三、商譽(yù)會計處理及信息披露措施

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢愈加明顯，國際資本間兼合并、重組、聯(lián)合的經(jīng)濟(jì)動態(tài)加強(qiáng)，商譽(yù)價值波動不斷，資本起伏愈發(fā)頻繁。

1.商譽(yù)會計處理措施

加快商譽(yù)減值測試程序和標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化。①優(yōu)化測試時點(diǎn)的選擇。具體測試中堅持特定測試與定期測試相結(jié)合并以特定為主，定期作輔的方式開展?；谏套u(yù)價值受市場浮動影響不大，其價值變化大多受制于相關(guān)組成因素。因這些因素的發(fā)生可能性較小，在做減值測試時須保持與偶發(fā)事件的發(fā)生規(guī)律相協(xié)調(diào)。特定測試須基于商譽(yù)特征開展。因會計管理控制的需要，特定測試外還須定點(diǎn)測試，實(shí)現(xiàn)商譽(yù)價值的準(zhǔn)確反映。②明確測試單元的確立。加快推行使用分部單元商譽(yù)減值測試法，分部單元較資產(chǎn)組具有更高的測試可靠性和操作便利性，能有效降低測試成本和提升測試速率。③減值損失的轉(zhuǎn)回情況。按規(guī)定商譽(yù)價值損失一般情況不予轉(zhuǎn)回，但源于非企業(yè)控制事件引發(fā)的在特定條件下可轉(zhuǎn)回。④細(xì)化測試計量基礎(chǔ)。國際計量準(zhǔn)則以可回收金額為基礎(chǔ)，美國計量原則采用公允價值標(biāo)準(zhǔn)，而我國基于特殊國情通常使用現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量標(biāo)準(zhǔn)。

2. 會計信息披露改善措施

（1）強(qiáng)化會計執(zhí)行準(zhǔn)則，促進(jìn)會計實(shí)務(wù)規(guī)范化

我國現(xiàn)有的具體會計準(zhǔn)則是按照“先急后緩”的原則制定頒布的。我國應(yīng)當(dāng)本著思想積極、行動穩(wěn)妥的精神來處理這項(xiàng)工作， 一方面， 達(dá)到滿足企業(yè)投資者、管理者及相關(guān)人士對企業(yè)發(fā)展信息的需求; 另一方面， 要使會計信息符合我國政府對經(jīng)濟(jì)管理的要求， 為國家的宏觀調(diào)控服務(wù)。

（2） 強(qiáng)化外部監(jiān)管力度，維持信息披露秩序

現(xiàn)今個別公司存在通過大額計提商譽(yù)減值進(jìn)行‘業(yè)績洗澡的現(xiàn)象。造成信息披露可信度缺失。依據(jù)《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號—商譽(yù)減值》相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)上市公司披露的年報、審計機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)情況監(jiān)管。加強(qiáng)政府、審計部門、資本投資方的綜合監(jiān)管力度是保障會計信息真實(shí)披露的有力措施。

（3）加強(qiáng)專業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

會計信息披露的失真很大程度上與執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)相關(guān)。操作人員只有不斷學(xué)習(xí)提高自身職業(yè)技能，才能更好的鑒別商譽(yù)減值現(xiàn)象和確定可回收金額。會計人員專業(yè)精準(zhǔn)的評估和判定能有效避免錯誤信息披露的機(jī)率。同時統(tǒng)一規(guī)范的操作流程也能很大力度上降低會計信息造價的可能性。

結(jié)語：新時代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間的競爭不僅是資金和成本等有形資產(chǎn)的競爭也是商譽(yù)和人才的無形資產(chǎn)競爭。企業(yè)的商譽(yù)價值作為其一筆寶貴的無形資產(chǎn)，其價值高低與企業(yè)生存和發(fā)展關(guān)系緊密。而企業(yè)會計信息的如實(shí)，及時披露也為各企業(yè)制定正確經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。可有效規(guī)避市場風(fēng)險降低投資運(yùn)營成本。也能為營造和諧穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出較大貢獻(xiàn)。

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