我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問題研究

陳海方

摘要：內(nèi)審部門開展的內(nèi)部控制審計(jì)作為對(duì)公司內(nèi)部控制的再審計(jì)，是公司治理的重要構(gòu)成部分，更好地實(shí)現(xiàn)公司監(jiān)管。內(nèi)審部門進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性、有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，有利于更好地實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部動(dòng)態(tài)監(jiān)管，更迅速地發(fā)現(xiàn)識(shí)別公司內(nèi)部控制的缺陷和缺點(diǎn)。研究上市公司內(nèi)審部門怎樣發(fā)揮其內(nèi)部控制審計(jì)效用，是極具現(xiàn)實(shí)意義的，這也是本文核心論點(diǎn)所在。本文選題的目的是以期對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問題解決有一定啟示作用。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì)

資本市場(chǎng)的發(fā)展，也對(duì)上市公司的內(nèi)部控制提出了新的要求。上市公司內(nèi)部控制的不完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的興盛有很大的影響。近年來，我國接連發(fā)生新華制藥、萬福生科、上海家化，海聯(lián)訊等公司較為嚴(yán)重的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題，導(dǎo)致這些公司嚴(yán)重虧損、社會(huì)公信力喪失，投資者信心蒙受巨大打擊等。舞弊事件的屢屢發(fā)生雖然與公司高管賬目虛報(bào)、用權(quán)謀私、有意隱瞞利潤下跌有著緊密聯(lián)系，但主要還是因?yàn)閮?nèi)部控制失效和不健全造成的。

毋庸置疑，相較于外部審計(jì)，內(nèi)審部門對(duì)單位內(nèi)部的監(jiān)督管控有著天然的優(yōu)勢(shì)，其開展的內(nèi)部控制審計(jì)更能順應(yīng)本單位的需求，現(xiàn)階段，我國上市公司并未對(duì)其予以足夠的重視，較弱的內(nèi)審實(shí)務(wù)水平，又進(jìn)一步限制了內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)揮。這不禁引發(fā)眾人的深思，“近水樓臺(tái)”（對(duì)本單位有著更充分的了解）的內(nèi)審部門其效用怎樣發(fā)揮，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)“先得月”（更適應(yīng)本單位發(fā)展）的最佳設(shè)計(jì)目的。

一、基本理論

信號(hào)理論包括信號(hào)傳遞理論和信號(hào)甄別理論。信息弱勢(shì)的一方可以根據(jù)某項(xiàng)活動(dòng)傳遞出來的“信號(hào)”推測(cè)相關(guān)信息，如產(chǎn)品質(zhì)量高低等。在資本市場(chǎng)中，并購行為會(huì)向外界透露一定的信號(hào)，市場(chǎng)和投資人會(huì)根據(jù)該信號(hào)做出投資調(diào)整。但信號(hào)理論也存在一定的缺陷，如激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)扭曲了產(chǎn)品本身的價(jià)值、嚴(yán)重的信息不對(duì)稱導(dǎo)致具有信息優(yōu)勢(shì)的一方獲利等等。借殼上市這種信號(hào)一旦被發(fā)出，勢(shì)必會(huì)引起資本市場(chǎng)和投資者的注意，從而改變市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論分析

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象分析

審計(jì)工作不僅是對(duì)財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格防控，還需要對(duì)其他審計(jì)材料進(jìn)行合規(guī)、合法、合理的信息處理，對(duì)產(chǎn)生的各種行為進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，比如當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控也將人資、法律、采購等工作，也需要對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的審核工作。

對(duì)于審計(jì)對(duì)象的描述可以歸結(jié)為表象與其本質(zhì)兩個(gè)方面。

內(nèi)控審計(jì)工作的主要審計(jì)信息即是內(nèi)部的資料和相關(guān)文件信息。這些文件資料全部為企業(yè)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的不同部門發(fā)布的資料和文件，并且，這些信息資料僅限于企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的若干資料信息，并不僅僅包含企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作中提煉出的相關(guān)票據(jù)信息，對(duì)于企業(yè)發(fā)展中的大事記、宣傳稿件、內(nèi)部文件也是審計(jì)范圍內(nèi)?？刂莆募兴膬?nèi)容較多，里面涵蓋了諸多的內(nèi)控實(shí)施方案，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、合同等信息全部列為審計(jì)工作范圍內(nèi)。

企業(yè)內(nèi)部防控的審計(jì)工作是企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容，通過夯實(shí)基礎(chǔ)工作奠定企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。

（1）個(gè)別企業(yè)并沒有將全部的信息內(nèi)容列為企業(yè)的審計(jì)工作范圍當(dāng)中，這也說明企業(yè)內(nèi)控的審計(jì)工作存在一定的誤區(qū)，并沒有完善內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，需要進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍，能夠順應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展。

（2）在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)和制度會(huì)有一些調(diào)整，這就要求企業(yè)需要及時(shí)地進(jìn)行審計(jì)范圍的審核，確保審計(jì)工作能夠更加完善和有效。

（3）如果內(nèi)控審計(jì)工作開展沒有得到具體落實(shí)，即需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控實(shí)施進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施進(jìn)度，并進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容分析

內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對(duì)內(nèi)部控制的合理性、健全性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是公司內(nèi)控體系五大要素中的基礎(chǔ)要素，它對(duì)建立良好的企業(yè)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制環(huán)境由許多方面的內(nèi)容組成，主要包括被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)類型、法人治理結(jié)構(gòu)、公司戰(zhàn)略和經(jīng)營理念、人力資源管理、組織文化，社會(huì)責(zé)任和權(quán)責(zé)分配等。

2.應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)的能力

任何企業(yè)在經(jīng)營管理過程中都會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，并影響著企業(yè)營運(yùn)的方方面面。然而，有些風(fēng)險(xiǎn)并不是企業(yè)所能控制的，但企業(yè)的管理部門應(yīng)當(dāng)可以采取某些措施去識(shí)別、評(píng)估企業(yè)所能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，并有效地進(jìn)行控制。

3.控制活動(dòng)

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，控制活動(dòng)是達(dá)成企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵因素，即使企業(yè)已經(jīng)營造了一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，也具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)，但是如果沒有有效地設(shè)置控制活動(dòng)或者沒能很好地實(shí)施控制活動(dòng)，內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)也是不可能實(shí)現(xiàn)的。一般來講，通常所見的活動(dòng)包含：業(yè)務(wù)授權(quán)審批、不相容崗位職責(zé)分工、全面預(yù)算、資產(chǎn)保護(hù)、績效考核等。

4.信息和溝通

信息與溝通是指被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)營管理過程中所產(chǎn)生的各種有價(jià)值的信息進(jìn)行捕捉、處理、分析和存儲(chǔ)，并保證這些信息能夠在單位中有效傳達(dá)。對(duì)信息與溝通的審計(jì)，就是評(píng)價(jià)組織接收、分析、保護(hù)、傳遞信息的能力，具體實(shí)施內(nèi)容有：被審計(jì)單位獲取財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的能力;是否能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行有效地分析處理，處理是否及時(shí)適當(dāng);財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性;反舞弊系統(tǒng)是否健全;信息在組織中傳遞的暢通性以及傳遞渠道的合理性;單位信息系統(tǒng)的安全性。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不可或缺的一部分，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的檢查和評(píng)價(jià)，通過內(nèi)部監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并及時(shí)進(jìn)行修正，以保證企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定地運(yùn)營。

三、案例分析

WL集團(tuán)成立于上世紀(jì)末期，成立之初就以物業(yè)服務(wù)作為企業(yè)的服務(wù)方向，通過高新技術(shù)的切入，進(jìn)一步解決了服務(wù)平臺(tái)的資源問題。2016年7月12日，WL服務(wù)集團(tuán)有限公司正式掛牌上市交易。公司發(fā)展至20個(gè)年頭的時(shí)候，公司的規(guī)模已經(jīng)有了明顯的提升，現(xiàn)在業(yè)務(wù)覆蓋全國的多個(gè)省份和城市，所覆蓋的企業(yè)規(guī)模和行業(yè)屬性比較多，服務(wù)的內(nèi)容也在隨著規(guī)模的擴(kuò)大而有所增加，涉及商業(yè)及體育等諸多領(lǐng)域。所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目及代管的項(xiàng)目多達(dá)2300個(gè)，覆蓋的面積達(dá)到4億平方米，這樣的服務(wù)體量在全國已經(jīng)具有較高的實(shí)力，是當(dāng)之無愧的業(yè)界第一。

（一）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析

1.公司治理情況

公司嚴(yán)格按照《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》和國家制定的《上市公司治理準(zhǔn)則》的要求，建立和規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司的經(jīng)營管理水平。投資者和公司在財(cái)務(wù)、運(yùn)營、人員和資產(chǎn)方面完全獨(dú)立。股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理各司其職，相互制衡，規(guī)范運(yùn)作。公司還制定并實(shí)施了《董事會(huì)議事規(guī)則》《獨(dú)立董事議事規(guī)則》《總經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員工作規(guī)則》等相關(guān)規(guī)范性文件，這些規(guī)范性文件明確規(guī)定了公司各部門權(quán)力和職責(zé)。所有者級(jí)、決策級(jí)、監(jiān)督級(jí)、執(zhí)行級(jí)的有效區(qū)分，有利于形成分工、各級(jí)制衡、相互監(jiān)督控制的關(guān)系，全面落實(shí)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)建立和實(shí)施的要求。

2.組織結(jié)構(gòu)

基于組織戰(zhàn)略服務(wù)于集團(tuán)整體戰(zhàn)略的定位，上市集團(tuán)以WL服務(wù)集團(tuán)（上市主體）為運(yùn)營主體，聚焦戰(zhàn)略投資、審計(jì)監(jiān)察、財(cái)務(wù)統(tǒng)籌、本體規(guī)劃（含企業(yè)大學(xué)）、信息技術(shù)，平臺(tái)服務(wù)等核心職能。物業(yè)集團(tuán)以WL物業(yè)服務(wù)集團(tuán)有限公司為運(yùn)營主體，物業(yè)管理為主營業(yè)務(wù)，全國各地設(shè)分子公司、聯(lián)營公司上百家。

3.控制活動(dòng)現(xiàn)狀

為了能夠順利執(zhí)行公司規(guī)定的目的、確保目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，公司會(huì)選擇針對(duì)此做一個(gè)控制，內(nèi)容包括有：業(yè)務(wù)授權(quán)控制、實(shí)物控制等。

（1）業(yè)務(wù)授權(quán)控制：指的是公司會(huì)針對(duì)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行思考，研究其特點(diǎn)，并且結(jié)合當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)情況，完成授權(quán)審批制度的實(shí)施明確各級(jí)部門和人員的權(quán)限、職責(zé)等。需要每個(gè)人都在自己的規(guī)定范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力，不可以越權(quán)。包括有關(guān)公司的重大決定也需要開一個(gè)大會(huì)仔仔細(xì)細(xì)認(rèn)認(rèn)真真地討論，切勿獨(dú)裁。

（2）實(shí)物控制：公司為保證資產(chǎn)和相關(guān)記錄的安全，對(duì)資產(chǎn)的使用和記錄進(jìn)行保護(hù)，以限制非相關(guān)人員接近。例如，采用保險(xiǎn)柜存放現(xiàn)金、對(duì)存放重要物資的樓層設(shè)置門禁系統(tǒng)、對(duì)訪問計(jì)算機(jī)重要記錄和文件的人員設(shè)置授權(quán)，使不相干人員無法訪問和篡改。另外，公司還需要對(duì)資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，并通過安裝攝像頭等手段，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)取得的成績

長年以來，WL集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行狀態(tài)還處于探索中前進(jìn)的狀態(tài)。審計(jì)監(jiān)察本部屬于職能本部，且是WL公司規(guī)章制度《ZD-031內(nèi)部審計(jì)制度》指明的集團(tuán)專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在董事長的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律法規(guī)和集團(tuán)相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)集團(tuán)職能部門、分公司、控股子公司的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的真實(shí)性、合法性和效益獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作，向董事長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要審計(jì)的內(nèi)容是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料，一般不會(huì)涉及內(nèi)部控制。而WL集團(tuán)在2016年的時(shí)候開始著手于梳理公司內(nèi)部的各個(gè)部門，與此同時(shí)還制定了《內(nèi)部控制檢查實(shí)施評(píng)價(jià)方案》，在該方案中，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容都做了嚴(yán)格的規(guī)定。WL集團(tuán)公司的成績主要是通過內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的一些審計(jì)活動(dòng)來獲得的。截至2018年1月，在WL集團(tuán)的物業(yè)、園區(qū)、咨詢、教育、投融資、新產(chǎn)業(yè)這六大產(chǎn)業(yè)中，對(duì)物業(yè)和園區(qū)的審計(jì)已初步完成，對(duì)于兩大產(chǎn)業(yè)的有關(guān)內(nèi)部控制制度，總共設(shè)計(jì)了很多完善和修改的方案，也會(huì)根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的問題起到警示作用，可以充分地參考。

四、研究啟示

檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性不可或缺的方法是內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)也離不開內(nèi)部控制審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)人員的招聘結(jié)構(gòu)體系，要嚴(yán)格甄選人才。達(dá)到提高內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素養(yǎng)的目的，使其能夠更好地在實(shí)務(wù)中適應(yīng)，以滿足員工成長與內(nèi)審部門發(fā)展的要求，在招聘過程中，審計(jì)部要積極大膽地提出錄用人才的標(biāo)準(zhǔn)，注重引入內(nèi)部控制審計(jì)水平高、協(xié)調(diào)與溝通能力強(qiáng)、專業(yè)背景多元化的復(fù)合型人才。此外，對(duì)于新員工來說，輪崗制度是有必要的，在集團(tuán)不同組織層次進(jìn)行輪崗可以加深對(duì)公司的了解，與此同時(shí)，可以觀察公司內(nèi)部本身具有的優(yōu)秀人才，積極培養(yǎng)他們，為審計(jì)隊(duì)伍的擴(kuò)大做出一份努力。

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