風(fēng)險內(nèi)控,不容忽視的三要素

余翊宸 余群建

2018年8月28日，據(jù)杭州市紀(jì)委監(jiān)委官方微信號“清廉杭州”披露：2016年至2017年，時任浙江省某大型建設(shè)類國有企業(yè)下屬分公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的陳某，沉迷于網(wǎng)絡(luò)賭博。為了彌補賭博虧空，她在短短兩年之內(nèi)挪用公款145次，總金額達(dá)2683萬元。2018年4月，陳某因挪用公款罪被杭州市中級人民法院判處有期徒刑13年，面對自己的罪行，她聲淚俱下，追悔莫及。此時，陳某年僅28歲。陳某的行為，不但給企業(yè)造成了巨額經(jīng)濟損失，也給年輕的自己在職業(yè)規(guī)劃中草草畫上了句號。此案也從另一個角度顯示出，這個企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險監(jiān)控機制的 “遲鈍”。筆者認(rèn)為以下三個方面往往是風(fēng)險內(nèi)控最容易忽視的方面。

對干部選拔缺乏勝任力的考察

官方公布的案情介紹說，在2014年，參加工作剛滿三年的陳某因為業(yè)務(wù)能力強，被總部提拔到分公司擔(dān)任財務(wù)部負(fù)責(zé)人。一向被家里人看做“乖乖女”的她第一次到外地工作，在忙碌的工作之余不時覺得生活寂寞無聊，便在網(wǎng)絡(luò)世界中打發(fā)閑暇時間。一次，偶然通過“網(wǎng)友”介紹，她接觸到了“網(wǎng)絡(luò)時時彩”。不經(jīng)世事的陳某在“網(wǎng)友”的引誘下好奇入坑。

好景不長，“網(wǎng)絡(luò)彩票”不僅把之前所有的盈利都虧損掉，還把自己的工資都搭進(jìn)去。盡管她也逐漸發(fā)現(xiàn)了其中的“貓膩”，但還像著了魔般不由自主地投入進(jìn)去。

案情介紹：陳某因涉世不深，被賭博的陷阱所坑，但是作為審計職業(yè)的筆者，認(rèn)為該單位組織提拔陳某缺乏勝任力的考察，排序在前幾位的財務(wù)經(jīng)理崗位勝任力模型特質(zhì)有原則性、責(zé)任心、領(lǐng)導(dǎo)能力、分析判斷能力、戰(zhàn)略思維能力、持續(xù)學(xué)習(xí)能力、主動性、規(guī)避風(fēng)險能力、執(zhí)行能力等，而陳某僅僅是業(yè)務(wù)能力強，沒有對陳某的其他能力進(jìn)行考察，就被總部提拔到分公司擔(dān)任財務(wù)部負(fù)責(zé)人。

財務(wù)是一門非常專業(yè)的管理領(lǐng)域，學(xué)習(xí)是永無止境的，財務(wù)經(jīng)理是一個工作量很重的崗位，陳某因缺乏“持續(xù)學(xué)習(xí)能力”而感到生活寂寞無聊，在網(wǎng)絡(luò)世界中打發(fā)閑暇時間。而后，因缺乏“原則性”，沉迷于網(wǎng)絡(luò)賭博。染上賭癮的陳某，缺乏“分析判斷能力、規(guī)避風(fēng)險能力和執(zhí)行能力”而不能自拔。

陳某作為財務(wù)經(jīng)理，在企業(yè)中有著舉足輕重的作用，因此組織在選拔干部特別是關(guān)鍵崗位的干部時，一定要注重勝任力模型的評估，否則就是給風(fēng)險控制埋下隱患，試想一個沒有風(fēng)險意識的人擔(dān)任風(fēng)險控制崗位，豈不是天方夜譚？

彼得原理認(rèn)為，在各種組織中，由于習(xí)慣于對在某個等級上稱職的人員進(jìn)行晉升提拔，因而雇員總是趨向于晉升到其不稱職的地位。這就是為什么大多數(shù)的優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干在升任領(lǐng)導(dǎo)后，不能適應(yīng)角色及任務(wù)的原因。因此，對干部的選拔一定要做到“人崗匹配”。

美國著名心理學(xué)家麥克利蘭提出勝任力冰山模型，將人的素質(zhì)和能力分為在冰山上的部分，即表象的部分，和深藏于水面以下的部分，即潛在的部分，對陳某的能力考察，重點是要考察冰山以下部分。冰山以上部分，如行為、知識和技能等，通過平時的工作表現(xiàn)可以評估出，而且知識和技能等表象的部分通過培訓(xùn)能夠較為容易地改變。潛在的部分，如價值觀、態(tài)度、自我形象、社會角色、個性、品質(zhì)、內(nèi)在驅(qū)動力等，需要深入評估，因為冰山以下部分往往在職場中被“隱藏”起來。而在職場“隱藏”自己的部分，往往是自己的弱點。在職場既有合作關(guān)系，也有競爭關(guān)系，這就更需要職場中人保持謹(jǐn)慎，避免暴露自己的弱點，以防止被不懷好意的人利用，讓自己吃虧或晉升通道受阻，因此潛在的部分是非常重要的考察要點。潛在部分是一個人基于自身成長環(huán)境、成長經(jīng)歷等形成的，不易改變。很多機構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，職位越往上層走，潛在的部分越是決勝的關(guān)鍵，加之潛在的部分不易改變，因此，應(yīng)該更加注重對其潛能的評估，而不能只關(guān)注于其當(dāng)前的表現(xiàn)。

陳某所在的組織，通過2016年和2017年的績效考核，也能評估出陳某與崗位能力是否相匹配。如果陳某在任職期限內(nèi)沒有能夠產(chǎn)生相應(yīng)的高績效，那么就說明了她是不能勝任這個崗位的，要進(jìn)行轉(zhuǎn)崗或培訓(xùn)，就避免了陳某利用職務(wù)之便再次伸手，就不會出現(xiàn)這次悲劇。

內(nèi)控制度流于形式

據(jù)官方公布的案情介紹，陳某在交待犯錯事實時說“他們給我介紹了很多借錢的渠道，沒想到還是中了圈套”。隨著債務(wù)越來越高，陳某早已無心工作。據(jù)陳某自己陳述，一開始并沒有挪用公款，而是利用互聯(lián)網(wǎng)現(xiàn)金貸平臺。從犯罪心理學(xué)上講，陳某實施犯罪時，應(yīng)該說思想斗爭也是相當(dāng)激烈，一方面陳某主觀上存在著對公司錢財非法占有的強烈欲望，且投機心理認(rèn)為自己只是借點本金，以此獲得“利潤”，自己潛意識是證明自己“并無明顯的直接占有公共財物的故意”，因此一旦條件具備，便決意實施犯罪行為；另一方面陳某作為一個心智健全的人，也清楚該行為可能使她受到法律制裁，但是往往又具備了掩飾心理，陳某對將要實施的犯罪行為進(jìn)行周密的思考和準(zhǔn)備，精心選擇犯罪方法、地點，爭取以最小的代價獲取最大的利益，比如以種種方法偽裝自己，防止輕易被懷疑，各種努力，繼續(xù)獲得領(lǐng)導(dǎo)的信任。

在長達(dá)兩年的時間里，陳某以這種狀態(tài)工作，工作績效可想而知。陳某釀下如此人生悲劇，與單位的內(nèi)控機制是有很大關(guān)系的。挪用的2700萬元公款是怎么“離開”公司賬戶的？資金崗位相互牽制失效？資金審批程序是擺設(shè)？財務(wù)對賬是空白？所有的，歸集一點就是內(nèi)控制度流于形式。

內(nèi)控機制不完善或不健全，往往會誘發(fā)違法違規(guī)行為，因為這種情況往往是單位內(nèi)控文化缺失，從而內(nèi)控理念缺乏，在實際經(jīng)營管理中會一味追求速度和規(guī)模。即使有內(nèi)控制度，也因執(zhí)行不力而形同虛設(shè)，導(dǎo)致風(fēng)險漏洞百出，相關(guān)利害關(guān)系人由于受人情關(guān)系、上級干預(yù)、利益誘惑、麻痹大意等諸多因素的影響，在執(zhí)行中打折扣，特別是相互牽制制度、定期輪換制度等等執(zhí)行不到位，為犯罪和違規(guī)違紀(jì)提供了“便利”。

案例中，我們也可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流于形式最終導(dǎo)致企業(yè)組織和員工利益的“雙損”。風(fēng)險制度，寫很容易，上墻更加容易，但是內(nèi)控形式化根本原因在于企業(yè)的“內(nèi)因”即執(zhí)行力缺乏。如果企業(yè)把執(zhí)行等同于制度文件的修訂和完善，企業(yè)管理者缺乏制度控制力和執(zhí)行制度的自控力，就會出現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行過程監(jiān)督不力、成果難以執(zhí)行和推進(jìn)、執(zhí)行效果不能有效檢驗等現(xiàn)象，就導(dǎo)致企業(yè)處于“有內(nèi)控?zé)o執(zhí)行”的尷尬境地，對企業(yè)管理和核心競爭力造成毀滅性打擊。

忽視內(nèi)審功能

內(nèi)審是企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控的一道有效屏障，在陳某這個案例中，作為國有企業(yè)的建筑集團應(yīng)該是根據(jù)相關(guān)制度建立內(nèi)審機構(gòu)的，那為什么在這個案例中內(nèi)審如同擺設(shè)？內(nèi)審最基本職能是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)和審計條例，對財務(wù)、業(yè)務(wù)、人力資源等部門的財務(wù)記錄與支持文件進(jìn)行獨立性檢查審計，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，以減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生，根據(jù)已有數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)分析，評估被審計單位運營質(zhì)量，提出業(yè)績與改善管理的建議與對策等。因此，內(nèi)審?fù)耆梢栽?016年和2017年間，通過銀行對賬、客戶走訪對賬等程序性工作就可以發(fā)現(xiàn)公款被貪污挪用的事情，因此，很想知道陳某單位的內(nèi)審在哪里。

如果有完善的內(nèi)審，那內(nèi)審就猶如一把達(dá)摩克里斯之劍，在陳某心理上一定會起到威懾作用。達(dá)摩克里斯之劍對有非法念頭的組織或個人是一種威懾，從源頭上可以規(guī)避僥幸心理。

犯罪的人僥幸心理特別強，在本案中，陳某被當(dāng)?shù)貐^(qū)監(jiān)委采取留置措施初期，她還懷有幻想，以為調(diào)查人員只查明了三四百萬元的犯罪金額，對具體問題躲躲閃閃、顛三倒四。但面對早已調(diào)取好的銀行流水以及梳理清晰的材料時，她才意識到紙終歸是包不住火的，最終承認(rèn)，所有公款都被用于歸還現(xiàn)金貸債務(wù)及網(wǎng)絡(luò)非法賭博，甚至還幼稚地認(rèn)為可以“借雞生蛋”，幻想賭博盈利后把錢還回去。這是典型的貪污賄賂罪犯在犯罪終結(jié)階段的心理狀態(tài)。

一般犯罪的人處在犯罪行為未被揭露出來的階段時，心理狀態(tài)更為復(fù)雜，既有作案后的恐懼心理，也有成功后的滿足。貪污犯罪人作案后的恐懼心理往往要比作案時更加強烈，作案后擔(dān)驚受怕，疑神疑鬼，甚至到了草木皆兵的程度，不僅包括害怕案發(fā)后受到法律的制裁，更害怕犯罪行為被揭露出來，給自己的名譽、地位以及家庭帶來嚴(yán)重危害。在這種心理狀態(tài)下，犯罪人出于保護自己的本能反應(yīng)，會考慮千方百計地逃避打擊，一是努力回憶作案時的每一個細(xì)節(jié)，尋找可能出現(xiàn)的疏忽和遺漏，想方設(shè)法加以彌補；二是積極偽裝，遮人耳目；三是靜觀事態(tài)發(fā)展，以求一旦敗露后能夠有足夠的回旋余地。

在這個案件中，很明顯企業(yè)內(nèi)審是沒有覆蓋到陳某的，才會導(dǎo)致陳某能累計實施犯罪145次。由于缺乏審計監(jiān)督，導(dǎo)致陳某屢次得手，使陳某的貪得無厭心理惡性循環(huán)，犯罪心理在屢次“成功”的信息中穩(wěn)固了下來，形成一個惡性心理積淀。而且人的需求是具有無限性和不滿足性的，在這種惡性心理積淀作用下，在一定外界誘因的吸引下，一有機遇便會沉渣泛起，形成新的犯罪動機。

罪犯敢于以身試法，肯定是在利益誘惑面前有“機”可乘，而且犯罪的行為還沒被發(fā)現(xiàn)?！对u論家季刊》說：“一旦有適當(dāng)?shù)睦麧?，資本就膽大起來。如果有10%的利潤，它就保證到處被使用；有20%的利潤，它就活躍起來；有50%的利潤，它就鋌而走險；為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險?！蹦敲锤螞r貪污是無本萬利的事情？所以陳某就敢鋌而走險。

參與辦案的杭州市西湖區(qū)監(jiān)委工作人員表示，“我們也為這個本應(yīng)有著大好前途的年輕人感到惋惜，心中那一絲僥幸和貪念讓她付出了巨大的代價，她的遭遇警醒著我們，要始終警示自己堅守底線，戒除貪欲之心，廉以修身，潔以養(yǎng)性”。

一般來說，內(nèi)審要對內(nèi)控制度的完整性，尤其是內(nèi)部會計制度的健全性及有效性，進(jìn)行監(jiān)督并提出改進(jìn)建議。并對內(nèi)控制度和運行情況進(jìn)行風(fēng)險評估，分析風(fēng)控設(shè)置合理性，對可控范圍內(nèi)存在的風(fēng)險進(jìn)行全面性檢測，有效降低企業(yè)風(fēng)險。因此，各級組織領(lǐng)導(dǎo)要真正意識到內(nèi)審的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和作用，把審計真正打造成達(dá)摩克里斯之劍，懸掛在每個人頭上，才能真的告誡關(guān)鍵崗位人員“莫伸手，伸手必被抓”，實現(xiàn)風(fēng)險管控的真正目的——防范于未然。