基層審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化存在的主要問題

肖美英

摘 要 所謂規(guī)范，是人們對(duì)事物的認(rèn)識(shí)趨同一致后而約定俗成或自覺明文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作規(guī)范化是指審計(jì)主體對(duì)其行為的約束性規(guī)定和規(guī)則性要求。在審計(jì)實(shí)踐中，基層審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化仍有一些薄弱環(huán)節(jié)容易被審計(jì)人員忽視，沒有按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本文結(jié)合自身審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，將存在的一些共性問題歸納總結(jié)并加以分析，以便引起基層審計(jì)人員重視，不斷提升審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化水平。

關(guān)鍵詞 審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化 主要問題 措施

審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能具有重要意義，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。我國自1982年憲法確立國家審計(jì)監(jiān)督制度以來，一直高度重視審計(jì)法制化、規(guī)范化建設(shè)，先后頒布實(shí)施了審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，并在此基礎(chǔ)上制定了國家審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化。但由于審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)、學(xué)習(xí)不夠深入等諸多因素，致使基層審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化仍存在許多缺陷，影響審計(jì)質(zhì)量。

一、審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化存在的主要問題

通過對(duì)一年一度的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果分析，發(fā)現(xiàn)基層審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化存在的共性問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）審計(jì)時(shí)間理解錯(cuò)誤

審計(jì)法規(guī)定實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)才可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)，許多審計(jì)人員把節(jié)假日算進(jìn)去了或超過三日。另外，審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位情況編制審計(jì)實(shí)施方案的時(shí)間在審計(jì)通知書送達(dá)之前，正解的理解是編制審計(jì)工作方案在開始實(shí)施審計(jì)之前，編制審計(jì)實(shí)施方案在送達(dá)審計(jì)通知書并開始實(shí)施審計(jì)之后進(jìn)行。還有審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告等文書的落款時(shí)間和領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的時(shí)間應(yīng)為同一天，在實(shí)際工作中，有的文書時(shí)間遲于領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)時(shí)間。

（二）審計(jì)人員簽名流于形式

在審計(jì)人員人數(shù)、簽名方面，雖然審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則里沒有明確規(guī)定，但有些地方做得不完善，影響了審計(jì)工作的合法性。如審計(jì)文書送達(dá)回證上送件人，審計(jì)取證單、審計(jì)證據(jù)中審計(jì)人員只有1人，姓名且為打印體，實(shí)際應(yīng)為2人且由以上人員簽名負(fù)責(zé)。審計(jì)工作底稿中審計(jì)人員和審核人員出現(xiàn)重復(fù)，即自己審自己。審核人員、復(fù)核人員、審理人員的意見為事先打印好的，沒有手簽，三級(jí)復(fù)核流于形式。

（三）審計(jì)程序執(zhí)行未到位

國家審計(jì)的審計(jì)程序具有強(qiáng)制性，是法定程序。未執(zhí)行到位的主要有：審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組長、審計(jì)重點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間未報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。取證不足，特別是投資造價(jià)審計(jì)，沒有按分部分項(xiàng)工程列清具體核減事項(xiàng)和金額，只有籠統(tǒng)的送審、核減金額匯總。僅對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)事項(xiàng)編制了審計(jì)工作底稿，未按審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)一事一稿。僅向被審計(jì)單位征求了意見，未向?qū)τ袉栴}的相關(guān)個(gè)人或延伸單位征求意見。被審計(jì)單位無意見時(shí)沒有回復(fù)意見書。被審計(jì)單位對(duì)征求意見書有異議時(shí)，審計(jì)組未再次開會(huì)討論。審計(jì)整改未落實(shí)，缺少整改檢查報(bào)告，重審計(jì)輕整改。

（四）審計(jì)文書內(nèi)容不完整

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)由多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施時(shí)，只有一個(gè)審計(jì)方案。審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門需要在各審計(jì)組編制審計(jì)實(shí)施方案前，先行編制審計(jì)工作方案，各審計(jì)組再根據(jù)工作方案編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)工作底稿中審計(jì)過程記錄不完整，特別是利用計(jì)算機(jī)審計(jì)沒有寫出“SQ”語句，審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)了處理處罰意見（處理處罰意見是召開小組討論會(huì)才形成的）。審計(jì)文書落款日期格式錯(cuò)誤，應(yīng)為阿拉伯?dāng)?shù)字，如“2019年5月20日”。審計(jì)決定中告知的救濟(jì)途徑把握不準(zhǔn)。審計(jì)法實(shí)施條例中明確規(guī)定，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第十六條、第十七條或者審計(jì)法實(shí)施條例第十五條的規(guī)定，對(duì)審計(jì)監(jiān)督作出的審計(jì)決定不服的，提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決;對(duì)其他決定不服的，依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。但在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位性質(zhì)和審計(jì)事項(xiàng)（財(cái)政收支或是財(cái)務(wù)收支）正確告知救濟(jì)途徑。審計(jì)決定處理處罰引用的法律法規(guī)不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)以已明確審計(jì)機(jī)關(guān)為執(zhí)法主體的規(guī)定作為審計(jì)決定的法律依據(jù)。如財(cái)政收支審計(jì)決定以《財(cái)政違法行為處罰處分條例》作為主要法律依據(jù)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定以審計(jì)法實(shí)施條例第四十九條第一款作為法律依據(jù)。投資審計(jì)報(bào)告基本情況未反映被審計(jì)項(xiàng)目的概況、招投標(biāo)、立項(xiàng)批復(fù)及規(guī)模執(zhí)行、預(yù)算評(píng)審、工程變更、施工隊(duì)確定、合同簽訂、項(xiàng)目驗(yàn)收等情況。

（五）審計(jì)檔案裝訂不規(guī)范

一些審計(jì)人員裝訂審計(jì)檔案憑個(gè)人喜好，隨意性大。一是卷內(nèi)目錄填寫不規(guī)范。如審計(jì)工作底稿及所附證據(jù)未按“份”編序號(hào)、寫題名，所有工作底稿在目錄中只占一行;日期沒有標(biāo)為如“20120806”的格式，沒有時(shí)間的未考證補(bǔ)齊。二是文件材料順序錯(cuò)誤或次序顛倒。三是頁號(hào)編寫錯(cuò)誤。頁號(hào)應(yīng)在有文字、圖表的每頁正面右上角、背面左上角，用2B鉛筆寫阿拉伯?dāng)?shù)字;空白頁不編寫頁號(hào)，每卷的文件材料均從“1”連續(xù)編號(hào)。

二、促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化的措施

（一）重視審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

審計(jì)人員平時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，除了熟知審計(jì)法，還要認(rèn)真閱讀《國家審計(jì)準(zhǔn)則釋義》《新<審計(jì)法實(shí)施條例>解讀》，理解和掌握審計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，每年積極開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比活動(dòng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量高的項(xiàng)目在會(huì)上進(jìn)行分享交流，對(duì)做得差的要指出問題所在，并請(qǐng)專家或業(yè)務(wù)骨干為審計(jì)人員解疑釋惑。

（二）建立嚴(yán)格考核制度

光學(xué)還不行，重要的是學(xué)以致用，強(qiáng)化執(zhí)行力，增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任心。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范化考核標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量全過程管理，將考核結(jié)果與年終績效獎(jiǎng)掛鉤。

（作者單位為辰溪縣審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)

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