高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策研究

劉秀芹

摘 要 高新技術(shù)企業(yè)作為我國(guó)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎，對(duì)提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。尤其近年的貿(mào)易戰(zhàn)，更是凸顯了科技創(chuàng)新在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性。國(guó)家支持高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)，在稅收政策上給予優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展中也起著非常重要的作用，但是中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍存在許多問(wèn)題，還有很多地方需要改進(jìn)。稅收優(yōu)惠政策作為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的一大推手，這一角色尚未完全實(shí)現(xiàn)。本文研究高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠問(wèn)題，希望能夠?yàn)橥晟聘咝录夹g(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究做點(diǎn)貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞 高新技術(shù)企業(yè) 稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科技化的主要力量，高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展對(duì)國(guó)家具有重要的戰(zhàn)略意義。一方面，高新技術(shù)企業(yè)有利于提高國(guó)家的自主創(chuàng)新能力。高新技術(shù)企業(yè)依托技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，最終獲取經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)自身進(jìn)行創(chuàng)新，能帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的自主創(chuàng)新能力，最終上升到更高的層面，引領(lǐng)整個(gè)國(guó)家的自主創(chuàng)新水平穩(wěn)步提升。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展可以提高自然資源的利用率。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將不再依賴于對(duì)自然資源的無(wú)限制掠奪，隨著社會(huì)的發(fā)展，其增長(zhǎng)模式將從粗放型轉(zhuǎn)向集約型。高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率。所得稅稅收直接影響著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

一、前期研究回顧

從我國(guó)目前高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來(lái)看，通過(guò)運(yùn)用對(duì)比研究法，范柏乃、吳翰（1998）認(rèn)為我國(guó)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)較大。我國(guó)現(xiàn)階段大多采取降低稅率和減免應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠手段，而關(guān)于激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策目前并沒(méi)有出臺(tái)。畢秋麗（2004）認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題主要有：采用的優(yōu)惠形式較為單一，種類(lèi)不多，涉及的間接優(yōu)惠所占總體比重較小;設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)也主要是對(duì)企業(yè)的科技研發(fā)成果給予稅收優(yōu)惠，在企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的過(guò)程中并沒(méi)有太多的優(yōu)惠;在人力資源方面，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)增加研發(fā)人員也并無(wú)促進(jìn)作用。李智敏、楊路明（2010）詳細(xì)研究了稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之間的相關(guān)性，詳細(xì)分析了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，指出了一些當(dāng)前仍存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了合理的解決辦法。王昌銀（2010）從個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅3個(gè)稅種入手，分角度剖析稅收優(yōu)惠政策。他認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策格局存在不合理性，同時(shí)還缺乏系統(tǒng)性、導(dǎo)向性和前瞻性。王璽、張嘉怡（2015）通過(guò)研究分析發(fā)現(xiàn)，高新技術(shù)企業(yè)每增加1元稅收優(yōu)惠額度，將引發(fā)企業(yè)多投入0.74元研發(fā)投資，并多產(chǎn)生0.32元的研發(fā)收益。包健、蔣巡南（2017）通過(guò)實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)絕對(duì)集中程度較低，屬于分散競(jìng)爭(zhēng)性。稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)更多高新企業(yè)進(jìn)入，不僅使市場(chǎng)結(jié)構(gòu)趨向完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，還逐步減少了原有企業(yè)可以轉(zhuǎn)嫁出去的隱形稅收。

二、高新技術(shù)企業(yè)得到稅收政策扶持的原因分析

高新技術(shù)企業(yè)需要獲得國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策的支持，一是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，二是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)本身的特征需要政府的扶持。

高新技術(shù)企業(yè)的特征主要有：

（一）高投入性

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，“砸錢(qián)”研發(fā)是一項(xiàng)必不可少的活動(dòng)。開(kāi)發(fā)期的中間試驗(yàn)具有很大的費(fèi)用彈性，需要多次試驗(yàn)，不斷追加投入才有可能成功。到了投放市場(chǎng)的時(shí)期時(shí)，各種各樣的廣告費(fèi)等宣傳費(fèi)用鋪天蓋地席卷而來(lái)，各企業(yè)為在這龐大的市場(chǎng)里分一杯羹，只好繼續(xù)加大投入。無(wú)論是研發(fā)新產(chǎn)品，還是推進(jìn)產(chǎn)品市場(chǎng)化，高新技術(shù)企業(yè)都離不開(kāi)強(qiáng)大的資金流，沒(méi)有強(qiáng)大的資金投入，高新技術(shù)企業(yè)很難得到迅速發(fā)展，甚至不能存活下來(lái)。

（二）高技術(shù)人才密集性

高新技術(shù)企業(yè)憑借其固有的屬性，成為知識(shí)與技術(shù)的聚集地。而集知識(shí)與技術(shù)于一身的人才更是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)鍵，扼住了企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展的咽喉。據(jù)統(tǒng)計(jì)，通常情況下高新技術(shù)企業(yè)的科研人員都具有資深的工科背景，并且擁有較高的學(xué)歷，與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門(mén)相比，他們占員工總數(shù)的比例要高出好幾倍。

（三）高創(chuàng)新性

高新技術(shù)產(chǎn)品生命周期較短，更新?lián)Q代的速度持續(xù)加快。為了適應(yīng)風(fēng)云變幻的市場(chǎng)需求，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，高新技術(shù)企業(yè)不得不加快研發(fā)創(chuàng)新的步伐，探索技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新的新道路，獲得更多核心競(jìng)爭(zhēng)力。高新技術(shù)企業(yè)還要進(jìn)行管理制度的變革，創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制和組織架構(gòu)，更大程度地激發(fā)創(chuàng)新活力。一旦創(chuàng)新滯后，企業(yè)就有面臨淘汰的危險(xiǎn)。

（四）高收益性

高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品一旦在市場(chǎng)上獲得成功，將能給企業(yè)帶來(lái)巨大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。產(chǎn)品憑借其新穎性和獨(dú)特的技術(shù)逐漸占領(lǐng)市場(chǎng)，并在一定時(shí)期內(nèi)處于壟斷地位，就會(huì)吸引愿意支付高價(jià)格的購(gòu)買(mǎi)者，企業(yè)的投資回報(bào)率將在短時(shí)間內(nèi)迅速增長(zhǎng)數(shù)十倍甚至百倍。

（五）高風(fēng)險(xiǎn)性

技術(shù)和人才是一把雙刃劍，既能挫敗對(duì)手獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也有可能反過(guò)來(lái)傷了自己，具有巨大的風(fēng)險(xiǎn)性。技術(shù)復(fù)雜程度越高，技術(shù)含量越大，技術(shù)創(chuàng)新的難度越高，研發(fā)的失敗率也會(huì)很高。技術(shù)人才對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，具有很高的市場(chǎng)價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因而各個(gè)企業(yè)都對(duì)技術(shù)人才有極大的渴求，一旦核心技術(shù)人才流出，企業(yè)將面臨巨大的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。

三、我國(guó)現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，涉及增值稅的地方比較少。這些政策多以直接優(yōu)惠的方式通過(guò)條例、通知、辦法形式來(lái)體現(xiàn)，很少上升到國(guó)家法律層次。主要的優(yōu)惠對(duì)象不是項(xiàng)目而是高新技術(shù)企業(yè)，并且優(yōu)惠集中在企業(yè)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化與產(chǎn)品上。

從所得稅方面看，主要涉及的是企業(yè)所得稅。

如果一家企業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)行業(yè)，那么便能享受優(yōu)待，企業(yè)所得稅按15%的稅率進(jìn)行繳納。符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，不符合條件的研發(fā)費(fèi)用則按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行稅前攤銷(xiāo)。（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

若產(chǎn)生了職工教育經(jīng)費(fèi)，那這筆費(fèi)用可以在稅前按照8%的比例扣除，多余的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度去扣除。（財(cái)稅〔2015〕63號(hào)）

如果一家企業(yè)是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，它以股權(quán)的方式對(duì)尚未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行投資，且投資期限超過(guò)兩年，那么在持股滿兩年的時(shí)候，這家企業(yè)70%的投資額可以用來(lái)抵減其企業(yè)所得稅。當(dāng)年不足抵的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度再抵減。（國(guó)稅發(fā)〔2015〕87號(hào)）

為了開(kāi)展和運(yùn)行研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)特定的儀器和設(shè)備，只要這些器械的單價(jià)低于100萬(wàn)元，便可以在稅前進(jìn)行一次性全額扣除。若單價(jià)高于100萬(wàn)元，則能以加速折舊的方式享受優(yōu)惠，實(shí)際上以高于規(guī)定折舊年限的60%的標(biāo)準(zhǔn)縮短折舊年限，或者采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊。（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）

對(duì)于六大行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)、自行建造研發(fā)與生產(chǎn)共用的固定資產(chǎn);對(duì)4個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的企業(yè)，2015年1月1日后購(gòu)進(jìn)、自行建造研發(fā)與生產(chǎn)共用的固定資產(chǎn);其折舊年限可以高于規(guī)定折舊年限的60%的標(biāo)準(zhǔn)予以縮短，也可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊。（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）

對(duì)于在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的居民企業(yè)，若轉(zhuǎn)讓所得低于500萬(wàn)元，則不用繳納企業(yè)所得稅，若高于500萬(wàn)元，則減半征收多出的部分。（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）對(duì)于符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，可以享受“兩免三減半”或者“五免五減半”的政策。（國(guó)發(fā)〔2000〕8號(hào)）符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)用于產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，可以作為不征稅收入。（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%能夠用來(lái)抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額;當(dāng)年不足抵免的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個(gè)年度抵免。（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）對(duì)于從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》）

從行業(yè)來(lái)看，對(duì)軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比其他行業(yè)多。

從以上高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生很好的激勵(lì)和扶持作用，有利于科技創(chuàng)新。但是也存在一些問(wèn)題，比如沒(méi)有形成獨(dú)立的法律，存在大量層次較低的地方性稅收優(yōu)惠政策，稅收政策優(yōu)惠環(huán)節(jié)失衡，涉及流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策較少，針對(duì)高技術(shù)人才的優(yōu)惠政策少等。

四、完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）實(shí)行高新技術(shù)企業(yè)稅收政策立法

特地制定屬于高新技術(shù)企業(yè)的法律法規(guī)，從實(shí)際出發(fā)，著眼于全局，重新將原有的各項(xiàng)政策系統(tǒng)整理，逐一羅列，抓住并解決“痛點(diǎn)”，掃除“盲點(diǎn)”，優(yōu)化“亮點(diǎn)”。對(duì)資格認(rèn)證、優(yōu)惠對(duì)象、政策評(píng)估及退出機(jī)制等做出具體的闡釋和規(guī)定;將存在于行政法規(guī)、暫行條例中重疊、模糊的稅收優(yōu)惠重新進(jìn)行解釋并統(tǒng)一口徑，重點(diǎn)展現(xiàn)針對(duì)研發(fā)初期的稅收優(yōu)惠政策。由此形成一套重點(diǎn)突出、層次分明、監(jiān)管有序、執(zhí)行高效的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。將稅收優(yōu)惠政策上升到法律層面，不僅體現(xiàn)出政府及社會(huì)各界的高度重視，還能借助法律的力量強(qiáng)制保障實(shí)施，嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性、系統(tǒng)性在高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理中非常突出。這能極大地促進(jìn)企業(yè)和國(guó)家的研發(fā)創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步。

（二）完善所得稅稅收優(yōu)惠的作用

稅收抵免直接抵免研發(fā)費(fèi)用，激勵(lì)作用更加明顯和突出。我國(guó)可以從稅前加計(jì)扣除逐漸轉(zhuǎn)向稅收抵免方向。根據(jù)企業(yè)所處的不同階段，設(shè)計(jì)不同的研發(fā)費(fèi)用稅收抵免的方法，抵免力度與企業(yè)的投入金額成正比，同時(shí)將向前結(jié)轉(zhuǎn)與向后結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)合在一起。對(duì)于加速折舊，我國(guó)需要擴(kuò)大用于研發(fā)的固定資產(chǎn)加速折舊的范圍，由原先劃分的部分行業(yè)和領(lǐng)域擴(kuò)展到所有的高新技術(shù)企業(yè);進(jìn)一步縮短折舊年限、提高折舊率，從而緩解企業(yè)的資金壓力，改善現(xiàn)金流。對(duì)于人力資本投入，我國(guó)可以進(jìn)一步提高職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例，降低企業(yè)人力資本成本。對(duì)于產(chǎn)學(xué)研合作，我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，允許雇傭擁有博士學(xué)位以上的研發(fā)人員超過(guò)一定的年限。企業(yè)按照一定比例抵免相關(guān)研發(fā)人員的工資支出，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)委托相關(guān)院校培養(yǎng)博士學(xué)位以上研發(fā)人員而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用給予一定比例的免稅優(yōu)惠或政府津貼。

（作者單位為寧波明峰檢驗(yàn)檢測(cè)研究院股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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