基于控制視角的事業(yè)單位預(yù)算績效管理制度研究

摘要：隨著我國事業(yè)單位體制改革的不斷完善，對于事業(yè)單位內(nèi)部管理提出了更高的要求，加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算績效管理有利于提升事業(yè)單位管理水平，促使事業(yè)單位公共服務(wù)職能的發(fā)揮。預(yù)算績效評(píng)價(jià)可以為單位運(yùn)營活動(dòng)提供衡量準(zhǔn)則和依據(jù)，并以此考核單位、部門以及員工的績效，優(yōu)化單位內(nèi)部管理機(jī)制，增強(qiáng)對職員的約束性，提升事業(yè)單位的整體工作效益，幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)。然而事業(yè)單位的預(yù)算績效管理在實(shí)施過程中仍存在一定的不足，本文通過全面的分析研究，提出相應(yīng)的提升事業(yè)單位預(yù)算績效管理的可行性策略，以促進(jìn)事業(yè)單位職能的有效發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：控制視角：公共財(cái)政：預(yù)算績效管理制度：研究

一、基于內(nèi)控視角，事業(yè)單位公共財(cái)政預(yù)算績效管理的必要性

（一）提升預(yù)算管理的水平的要求

事業(yè)單位加強(qiáng)對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的績效考核，可以促進(jìn)預(yù)算管理水平的提升。我國事業(yè)單位傳統(tǒng)的預(yù)算管理具有一定的局限性，更多關(guān)注的是財(cái)政資金管理的規(guī)范性，而對于財(cái)政資金的使用環(huán)節(jié)管理不足，如資金怎樣使用、使用效果等，缺乏科學(xué)的考核衡量標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)算管理量化不足，由此導(dǎo)致單位的資源調(diào)配缺乏具體的規(guī)范操作體系，易造成資金、資源損失。預(yù)算績效管理的實(shí)施，可以對各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行情況進(jìn)行考核，如果執(zhí)行不到位，可以及時(shí)追究相關(guān)人員責(zé)任，這有利于促進(jìn)事業(yè)單位的預(yù)算管理向規(guī)范化、合理化的方向發(fā)展，可以提升事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效益。

（二）有利于提升財(cái)政工作的質(zhì)量

隨著我國事業(yè)單位機(jī)制的不斷完善，其財(cái)政支出的范圍也不斷擴(kuò)大，事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)政收支的管理，保證收支資金利用的有效性，離不開預(yù)算績效管理。預(yù)算績效管理，能夠使短期的預(yù)算指標(biāo)與長期的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，提升各期績效預(yù)算編制的銜接性?？冃ьA(yù)算管理是一種全員控制、全方位、全過程控制體系，在預(yù)算績效管理模式下，可以將事業(yè)單位的資源全部納入預(yù)算管理監(jiān)控中，可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)先資源的重新整合分配。事業(yè)單位通過預(yù)算績效管理，可以實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位財(cái)政資金的收支進(jìn)行規(guī)范化管理，同時(shí)加大預(yù)算支出績效的公開性和透明性，保證財(cái)政資金的科學(xué)流轉(zhuǎn)，提升事業(yè)單位財(cái)政工作的質(zhì)量和水平。

二、事業(yè)單位預(yù)算績效管理的制約因素分析

（一）事業(yè)單位對于預(yù)算績效管理認(rèn)知不足

事業(yè)單位預(yù)算績效管理首先需要設(shè)置合理的預(yù)算績效目標(biāo)，這是有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理的保障。單位在設(shè)置預(yù)算績效目標(biāo)時(shí)，一方面需要結(jié)合事業(yè)單位所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，另一方面要分析了解內(nèi)部各個(gè)職能部門的具體職責(zé)，并對各個(gè)部門下一年度資金需求進(jìn)行合理的評(píng)估，只有如此才能保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。但是在實(shí)際的工作中，部分事業(yè)單位在預(yù)算編制時(shí)為了省時(shí)省力，不注重對分析事業(yè)單位內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的全面分析，在編制預(yù)算時(shí)沒有綜合考慮部門特點(diǎn)，這使得事業(yè)單位的預(yù)算編制脫離實(shí)際，趨于形式化。除此之外，預(yù)算編制與各個(gè)部門息息相關(guān)，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，但是在實(shí)踐的工作中部門之間配合不足，影響預(yù)算編制效率：一些事業(yè)單位對于預(yù)算績效管理認(rèn)知不足，在預(yù)算績效目標(biāo)的設(shè)定上具有較大的隨意性，使得預(yù)算編制的應(yīng)用水平不高。

（二）預(yù)算執(zhí)行不足，缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督體系

預(yù)算執(zhí)行是衡量事業(yè)單位年度工作質(zhì)量的關(guān)鍵，如果事業(yè)單位的預(yù)算落實(shí)度不足，那么預(yù)算編制的作用則無從發(fā)揮，編制是基礎(chǔ)，而執(zhí)行是編制效果的直接展現(xiàn)。部分事業(yè)單位的預(yù)算存在重編制輕執(zhí)行的現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行效果不佳，使得事業(yè)單位的工作難以有效開展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，對于預(yù)算執(zhí)行往往不夠重視，使得單位的預(yù)算管理僅僅停留在決策層面，預(yù)算執(zhí)行無法落地。另外，事業(yè)單位缺乏對預(yù)算執(zhí)行的必要管控和監(jiān)督，這使得單位的收支監(jiān)管不嚴(yán)，容易滋生經(jīng)費(fèi)濫用現(xiàn)象。

（三）績效指標(biāo)選擇嚴(yán)謹(jǐn)性不足

預(yù)算績效考核指標(biāo)的選擇應(yīng)遵循科學(xué)性的原則，同時(shí)預(yù)算指標(biāo)的選擇還要注意合理性和可操作性，績效管理是將指標(biāo)細(xì)化和量化，以此作為考核績效的“標(biāo)桿”。部分單位在確定績效指標(biāo)時(shí)，沒有結(jié)合單位實(shí)際情況和工作情況，指標(biāo)設(shè)置主觀性較強(qiáng)，因此在考核評(píng)價(jià)工作中以個(gè)人主觀意志為準(zhǔn)，過于靈活，從而使得績效管理無法做到公平、公正，無法滿足績效考評(píng)的實(shí)際需求。另外，部分單位對于預(yù)算績效管理的設(shè)計(jì)不科學(xué)，各個(gè)指標(biāo)之間的相關(guān)性不強(qiáng)，績效管理人員在設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，缺乏對各指標(biāo)之間聯(lián)系性的認(rèn)識(shí)，這使得考評(píng)指標(biāo)體系完整性不足，從而降低單位的整體管理水平。

三、內(nèi)控視閾角度，事業(yè)單位預(yù)算績效管理的實(shí)施路徑

（一）以績效為導(dǎo)向編制預(yù)算

制定預(yù)算編制計(jì)劃是預(yù)算管理活動(dòng)的首要任務(wù)，因此編制是否科學(xué)直接影響后期的實(shí)施效果。首先，單位應(yīng)科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算編制，對當(dāng)前實(shí)行的預(yù)算定額以及項(xiàng)目庫的預(yù)算管理模式進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，克服預(yù)算執(zhí)行過程中目標(biāo)同結(jié)果背離的弊端，同時(shí)應(yīng)結(jié)合單位的預(yù)算支出特點(diǎn)靈活地選擇零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等多種預(yù)算編制方法;對于不同部門應(yīng)根據(jù)其實(shí)際執(zhí)行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來估測預(yù)算支出;其次，明確績效目標(biāo)，事業(yè)單位在確定績效目標(biāo)時(shí)，應(yīng)對目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，既要有單位績效目標(biāo)，又要有部門績效目標(biāo)、個(gè)人績效目標(biāo)，績效目標(biāo)的制定要符合單位實(shí)施業(yè)務(wù)情況，以確保實(shí)施效率。

（二）健全預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的績效監(jiān)督機(jī)制

重視預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的績效監(jiān)督可以保障事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的既定目標(biāo)。第一，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算收支管理，完善用款計(jì)劃，可以建立責(zé)任制管理體系，單位用款“誰支出誰負(fù)責(zé)”，以規(guī)范單位的資金支出。第二，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，專門負(fù)責(zé)預(yù)算績效監(jiān)督工作，如可以實(shí)行跟蹤撥款制度，對項(xiàng)目的完成進(jìn)度和績效情況進(jìn)行跟蹤評(píng)估，并根據(jù)其完成進(jìn)度和績效情況來撥款，若發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行存在問題，可以及時(shí)暫停撥款。

（三）完善決算環(huán)節(jié)績效評(píng)價(jià)體系

決策是針對事業(yè)單位年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果而編制的會(huì)計(jì)報(bào)告，是對預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)。事業(yè)單位應(yīng)重視完善決算環(huán)節(jié)的績效評(píng)價(jià)體系，可以在單位全范圍內(nèi)采取績效自評(píng)方法，通過績效自評(píng)客觀、真實(shí)地反映單位績效目標(biāo)的實(shí)施效果，結(jié)合績效結(jié)果對績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，如果發(fā)現(xiàn)績效目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)，或者分析發(fā)現(xiàn)目標(biāo)的制定缺乏合理性，應(yīng)及時(shí)對目標(biāo)進(jìn)行重新調(diào)整，以此來加強(qiáng)單位的全面績效自評(píng)。事業(yè)單位應(yīng)不斷創(chuàng)新績效評(píng)價(jià)方式，提升評(píng)價(jià)質(zhì)量。

（四）重視績效評(píng)價(jià)結(jié)果和反饋的應(yīng)用

績效反饋是事業(yè)單位績效評(píng)估工作的最后環(huán)節(jié)，也是較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，通過績效反饋，可以優(yōu)化單位內(nèi)部的管理體系，及時(shí)提出整改措施，有利于促進(jìn)績效的良性發(fā)展。事業(yè)單位可以預(yù)算績效結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制有效結(jié)合，建立完善的責(zé)任追究制度，根據(jù)考評(píng)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，以保證單位內(nèi)部管理的公平性，如果某部門預(yù)算績效較好可以給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對于超預(yù)算、無預(yù)算的部門進(jìn)行處罰和整改，對一些指出了問題卻沒有及時(shí)進(jìn)行整改，或?qū)υu(píng)價(jià)較差的部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，做好預(yù)算增減工作，發(fā)揮績效反饋效用：另外還可以將績效評(píng)價(jià)結(jié)果與職員的薪酬、晉升等相掛鉤，以此激勵(lì)職員的工作積極性和有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位預(yù)算績效考核管理的運(yùn)用，能夠全面推進(jìn)單位預(yù)算管理制度的有效落實(shí)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算管控效果，發(fā)揮事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在事業(yè)單位的預(yù)算績效管理工作中，通過將績效評(píng)價(jià)運(yùn)用于預(yù)算編制中，能夠促使單位的預(yù)算編制更加符合實(shí)際，為預(yù)算編制提供科學(xué)依據(jù)：除此之外，還可以通過績效評(píng)價(jià)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算資金分配更加合理。在事業(yè)單位預(yù)算績效管理過程中，為保證實(shí)施效果，應(yīng)調(diào)動(dòng)全員參與，提升單位整體成員的預(yù)算管理意識(shí)，促使單位的良性發(fā)展。

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作者簡介：

黃勝華，宿松縣機(jī)關(guān)事務(wù)管理中心，安徽安慶。