會(huì)計(jì)教學(xué)中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策解讀

陶靖

摘要：對(duì)于在會(huì)計(jì)教學(xué)中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的一些國家新政策及折舊規(guī)定的解讀

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊;折舊政策;折舊規(guī)定

1.對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)））

企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)））

2.企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)））

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

（一）所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)）;所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn);以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

（二）固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。（例某企業(yè)于2018年12月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除）

三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。（企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法）

四、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。（以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。）

（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)））

3.購進(jìn)單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)

對(duì)全部制造業(yè)企業(yè)2019年1月1日后新購進(jìn)單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，其中制造業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2019年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

具體政策演變：

（1）對(duì)全部制造業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2019年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)））

（摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)））

（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)））

（摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)））

（2）對(duì)全部制造業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)全部制造業(yè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2019年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過500萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

小型微利企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)或國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文規(guī)定執(zhí)行，保持企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所得稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的一致。

（摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)））

（摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)））

（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)））

（摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)））

（3）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2019年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（摘自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)））

（摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)））

（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)））

（摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)））

4.其他事項(xiàng)

（1）符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)中直接享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。

（2）按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)））

（作者單位：衡陽技師學(xué)院）