研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)國有企業(yè)的影響

陸秋萍

摘 要：基于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)競爭形勢的日趨激烈，對(duì)于眾多科創(chuàng)公司而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。在科學(xué)技術(shù)，大數(shù)據(jù)瞬息萬變的新時(shí)代，企業(yè)的科技創(chuàng)新能力即成為企業(yè)間的核心競爭力，科技創(chuàng)新能力越強(qiáng)的企業(yè)，其市場生存環(huán)境和整體盈利效果則越強(qiáng)。故而，企業(yè)（若）想要獲得高速持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，就必須不斷加大自身對(duì)于科技研發(fā)的投入。因此，國家稅收管理部門通過頒布研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，使得相應(yīng)科創(chuàng)企業(yè)研發(fā)投入成本有效降低，提升其資金的使用效率，降低企業(yè)稅負(fù)，合理利用資金加大科學(xué)研發(fā)，不斷促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提升綜合競爭力。

關(guān)鍵詞：科學(xué)研發(fā)；經(jīng)濟(jì)競爭；加計(jì)扣除

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除概述

國家稅務(wù)總局頒布一系列的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)政策，能夠有效鼓勵(lì)國有企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的科研政策改革。通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的改革和優(yōu)化，使得國有企業(yè)能夠節(jié)約大量的資金，將其有效地應(yīng)用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝中來，確保了企業(yè)相應(yīng)研發(fā)費(fèi)用的充足性。

對(duì)于國有企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員來說，需要其按照具體的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，在已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用50%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除。此外，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的相應(yīng)費(fèi)用，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并依照實(shí)際生成無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)攤銷，從而有效提升科技企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。按照當(dāng)前科技型中小企業(yè)生產(chǎn)研發(fā)的投入比例而言，自2018年1月1日起，到2020年12月31日這三年的政策施行期間，相應(yīng)國有科創(chuàng)型企業(yè)的科技研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例將會(huì)從50%極速提高到75%，從而有效激發(fā)國有科創(chuàng)型企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)力度，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為更多的市場經(jīng)濟(jì)效益。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的影響

（一）研發(fā)領(lǐng)域范圍取消的影響

在我國舊的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中規(guī)定，相關(guān)的國有科創(chuàng)型企業(yè)研發(fā)，必須符合國家所指定的“兩個(gè)領(lǐng)域”。正是因?yàn)椤秶抑攸c(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》以及《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的相應(yīng)政策優(yōu)惠范圍的約束，使得本應(yīng)享受相應(yīng)優(yōu)惠政策的眾多企業(yè)，失去了從優(yōu)惠政策中獲利的契機(jī)。

與之相對(duì)，最新頒布的科創(chuàng)企業(yè)研法費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用性更強(qiáng)，因?yàn)樾碌难邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣規(guī)定中除取消了這一政策約束，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的角度進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)科創(chuàng)性的技術(shù)類企業(yè)需要進(jìn)行研發(fā)生產(chǎn)，才能夠獲得最大的生產(chǎn)效益。對(duì)于其他較大的企業(yè)而言，即便研發(fā)領(lǐng)域未能處于該“兩個(gè)領(lǐng)域”的范疇之內(nèi)，只要符合新的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，便可以享受相應(yīng)的政策優(yōu)惠，從而有效減輕科創(chuàng)類企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)稅負(fù)壓力。

（二）研發(fā)費(fèi)用范圍放寬的影響

對(duì)于新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用扣除的適用范圍在原有基礎(chǔ)之上進(jìn)行有效的擴(kuò)充。綜合性分析來看，可以發(fā)現(xiàn)新政策不僅在舊政策的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，并且取消了之前政策中對(duì)于科創(chuàng)型國有企業(yè)的諸多限制。與此同時(shí)，新的政策中還相應(yīng)增加了部分特定費(fèi)用，如國有企業(yè)進(jìn)行外聘科學(xué)研發(fā)人員的費(fèi)用支出。以及其他如會(huì)議費(fèi)等相關(guān)的費(fèi)用。這些費(fèi)用的增加，能夠使得研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除范圍有效擴(kuò)大，對(duì)應(yīng)的相關(guān)扣除不再僅僅局限于“專門”的限制。因此，企業(yè)對(duì)應(yīng)的被加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目能夠更多歸類于研發(fā)費(fèi)用中來。

但是新的政策中又有明確的規(guī)定，其余和研發(fā)無直接關(guān)系的費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，需要國企會(huì)計(jì)人員注意的是，其中10%的基數(shù)應(yīng)當(dāng)是除去其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的現(xiàn)狀

（一）研發(fā)活動(dòng)難以認(rèn)定

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均為稅務(wù)部門進(jìn)行管理。然而，因?yàn)槎悇?wù)部門缺乏能夠?qū)ρ邪l(fā)認(rèn)知充分的專業(yè)人員，故而難以有效界定企業(yè)實(shí)際的科學(xué)研發(fā)工作。例如，企業(yè)對(duì)于相應(yīng)項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，是否在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品性能等方面取得了創(chuàng)新，并擁有相應(yīng)的科學(xué)價(jià)值。這些問題都需要相應(yīng)的稅務(wù)人員進(jìn)行綜合性分析，才能夠進(jìn)行有效的界定。

（二）研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集

對(duì)于科創(chuàng)型國有企業(yè)，需要首先準(zhǔn)確核算并歸集相應(yīng)的生產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用，這些都是企業(yè)科研費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的大前提。但是，在企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際執(zhí)行的過程中，對(duì)尚未設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)生產(chǎn)兼而有之的企業(yè)，需要按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，進(jìn)行費(fèi)用的分開核算，其中屬于研發(fā)性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行分裂，施行加計(jì)扣除政策。但是，反映到實(shí)際的工作中，對(duì)應(yīng)的劃分是否合理，征繳雙方都難以準(zhǔn)確界定。

（三）委托研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性難以核實(shí)

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》中規(guī)定，企業(yè)委托外單位進(jìn)行研發(fā)的項(xiàng)目費(fèi)用中，外單位需要提供該研發(fā)費(fèi)實(shí)際支出的明細(xì)。但是，受托方能夠提供的資料真實(shí)性難以得到有效的保證。故而稅務(wù)征繳單位若不進(jìn)行延伸檢查，便不可能辨別其真?zhèn)巍Ｓ绕涫鞘芡蟹皆诋惖剡M(jìn)行注冊(cè)時(shí)，稅務(wù)部門的實(shí)際征繳調(diào)查權(quán)限會(huì)受到限制。

綜合分析，可知產(chǎn)生上述問題的原因較為復(fù)雜。排除研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定難度的原因，還包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用情況不明確，納稅人的自律意識(shí)談薄，以及稅務(wù)師事務(wù)所的相關(guān)鑒證工作不到位等因素，其中，最重要的是部分稅務(wù)部門對(duì)于政策的尺度要求太過寬泛，企業(yè)申報(bào)資料的審核力度不足，主要依靠稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告，進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的征繳。因此，監(jiān)管力度不足，才會(huì)影響相關(guān)政策的具體執(zhí)行效果。

四、改善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的措施

經(jīng)過上述問題的描述，可以要求國有企業(yè)的會(huì)計(jì)從以下方面進(jìn)行分析。

首先，對(duì)自身的辦稅人員進(jìn)行相關(guān)科創(chuàng)研究領(lǐng)域的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得相關(guān)辦稅人員對(duì)科研的認(rèn)知敏感度進(jìn)一步加深。同時(shí)，對(duì)于正在實(shí)行的科研項(xiàng)目，都需要派專員進(jìn)行研究跟進(jìn)，使得科研和稅務(wù)分析能夠同時(shí)進(jìn)行齊頭并進(jìn)。經(jīng)過科研人員的創(chuàng)新方向指導(dǎo)和政策分析，使得辦稅人員理解更加充分，界定更加明確。

其次，科研人員在創(chuàng)新研究的過程中，需要按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行專門的費(fèi)用扣除，若有不明確的地方，辦稅人員需要同有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師進(jìn)行有效的溝通，從而對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的科研費(fèi)用展開確切的界定，使得相關(guān)企業(yè)實(shí)際稅費(fèi)的繳納更加清晰。在不影響相關(guān)研發(fā)費(fèi)用扣除的狀況下，有效提升國有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營效益。

再者，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的籌劃時(shí)，需要綜合性考量政府所制定的相關(guān)政策。結(jié)合目前企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，企業(yè)需要有效地整合科研費(fèi)用的支出比例，并配合相關(guān)會(huì)計(jì)政策籌劃，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行總體性的分析，從而有效提升企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。

最后，對(duì)于存在相關(guān)科研外包活動(dòng)的事項(xiàng)，需要由對(duì)應(yīng)區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行跟進(jìn)和核查，從而使得相應(yīng)的科研項(xiàng)目費(fèi)用變得更加清晰透明。這樣的稅務(wù)稽核和征繳監(jiān)督，能夠切實(shí)有效提升稅務(wù)部門的執(zhí)法力度，從頭到尾進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，使得稅務(wù)部門的執(zhí)法效力得到提升，并且相關(guān)科研項(xiàng)目的稅費(fèi)征繳的也會(huì)變得更加清晰透明。

五、結(jié)束語

綜上所述，稅收上對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提出了較高的要求，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)要求規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算與研發(fā)活動(dòng)管理，從而享受稅收優(yōu)惠政策，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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