淺談新形勢(shì)下建設(shè)工程施工階段的跟蹤審計(jì)

劉強(qiáng)

摘 要：建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，它強(qiáng)化了審計(jì)對(duì)工程建設(shè)各個(gè)階段的監(jiān)管，降低了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督。施工階段是工程實(shí)體實(shí)施階段，資金投入大，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范了工程建設(shè)管理程序，提高了投資效益，節(jié)約了建設(shè)資金，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

關(guān)鍵詞：跟蹤;審計(jì);問(wèn)題;建議

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題的有效方法，它是審計(jì)部門(mén)（工程造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)）依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和建設(shè)主管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，以工程造價(jià)管理為核心，合同管理為手段，對(duì)建設(shè)工程各階段、環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。它包括決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收及結(jié)算階段、運(yùn)維階段的跟蹤審計(jì)。其中施工階段是工程實(shí)體成形階段，此階段須投入大量資金，節(jié)約資金的措施少，而損失浪費(fèi)資金的空間較大，同時(shí)也是最難最復(fù)雜的階段，此階段開(kāi)展跟蹤審計(jì)是查漏防弊糾偏的過(guò)程。下面結(jié)合工作實(shí)際淺談下施工階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容、問(wèn)題及建議。

一、跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

1、工程計(jì)量與價(jià)款支付審核。工程計(jì)量主要是根據(jù)計(jì)量規(guī)范對(duì)施工圖紙中實(shí)際完成合格產(chǎn)品的工程計(jì)量，重點(diǎn)審核是否有多報(bào)漏報(bào)的情況，價(jià)款支付是否滿(mǎn)足合同約定的比例、條件，涉及變更的新增綜合單價(jià)是否已按合同約定程序和方法進(jìn)行調(diào)整，變更內(nèi)容的確認(rèn)手續(xù)是否已辦理，規(guī)費(fèi)和稅金是否按規(guī)定計(jì)取，進(jìn)度款中是否已扣除預(yù)付款等。

2、合同價(jià)款調(diào)整審核。是合同在履行過(guò)程中出現(xiàn)合同約定調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，由簽訂合同的雙方按合同中約定或相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的方式、方法進(jìn)行合同價(jià)款調(diào)整。重點(diǎn)審核合同實(shí)施過(guò)程中由發(fā)包人提出或由承包人提出經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的合同工程任何一項(xiàng)工作的增、減、取消是否如實(shí)申報(bào)，設(shè)計(jì)圖紙的修改，施工條件的改變，招標(biāo)工程量清單的錯(cuò)、漏及工程量偏差，政策變化引起的人工費(fèi)、材料費(fèi)調(diào)整，現(xiàn)場(chǎng)簽證，工程索賠，不可抗力等事件引起的費(fèi)用變化是否按合同約定程序如實(shí)調(diào)整。

3、暫估價(jià)審核。在工程量清單中提供的用于支付必然發(fā)生但暫時(shí)不能確定價(jià)格的材料、工程設(shè)備的單價(jià)及專(zhuān)業(yè)工程的金額。重點(diǎn)審核督促工程設(shè)備、專(zhuān)業(yè)工程的設(shè)計(jì)文件盡可能詳細(xì)，材料認(rèn)價(jià)是否嚴(yán)格履行合同規(guī)定程序，實(shí)際價(jià)格的確認(rèn)是否及時(shí)、暫估價(jià)的價(jià)格是否滿(mǎn)足公開(kāi)招標(biāo)的要求等。

4、工程管理審核。首先是工程質(zhì)量管理審核，包括查看各類(lèi)記錄、檢測(cè)報(bào)告，實(shí)地查看工程實(shí)體質(zhì)量是否與設(shè)計(jì)文件、規(guī)范要求一致，工程資料是否真實(shí)和完整，各參與工程建設(shè)的單位行為是否履職、規(guī)范。其次是工程進(jìn)度管理審核，包括審查施工計(jì)劃的制定、批準(zhǔn)及執(zhí)行情況，計(jì)劃與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際進(jìn)度是否一致，調(diào)整計(jì)劃的批準(zhǔn)是否及時(shí)，適當(dāng)，以及延期的分析和處理是否適當(dāng)。最后是安全與環(huán)境保護(hù)審核，安全措施和環(huán)境保護(hù)措施是否到位，安全培訓(xùn)是否到位，現(xiàn)場(chǎng)施工環(huán)境與政府環(huán)境保護(hù)要求是否一致等。

二、跟蹤審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1、跟蹤審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不高。跟蹤審計(jì)工作涉及到投資管理、工程技術(shù)、工程經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、管理等多方面知識(shí)，要求跟蹤審計(jì)人員既要懂得工程管理，還要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要具有在現(xiàn)場(chǎng)善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，處理問(wèn)題的能力。個(gè)別審計(jì)人員也對(duì)跟蹤審計(jì)職責(zé)、工作界線(xiàn)認(rèn)識(shí)不清，在施工現(xiàn)場(chǎng)混淆了管理者與監(jiān)督者的界線(xiàn)，往往從事了管理者的工作，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督偏離了方向。更有部分審計(jì)人員遇到問(wèn)題不能及時(shí)處理，反而干擾了現(xiàn)場(chǎng)正常施工，降低了現(xiàn)場(chǎng)相關(guān)單位對(duì)跟蹤審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力的信任度。

2、跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高。施工過(guò)程是工程實(shí)體形成的過(guò)程，參與單位多，管理難度大，利益糾葛單位復(fù)雜，各參與單位互不配合，碰到疑難問(wèn)題、須做出決策意見(jiàn)時(shí)，往往建設(shè)單位要求必須跟蹤審計(jì)人員明確意見(jiàn)后才進(jìn)行下步工作，讓審計(jì)人員直面疑難問(wèn)題，參與了現(xiàn)場(chǎng)的管理，更有建設(shè)單位在簽證中明確將審計(jì)的意見(jiàn)做為辦理竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)的理由和依據(jù)，而現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員意見(jiàn)的準(zhǔn)確性，取決于跟蹤審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力、施工經(jīng)驗(yàn)、以及對(duì)相關(guān)政策的把握情況等，實(shí)則加大了跟蹤審計(jì)人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高了審計(jì)單位職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3、跟蹤審計(jì)人員掌握項(xiàng)目資料不齊備。目前，跟蹤審計(jì)大多集中在施工階段介入，而施工階段跟蹤審計(jì)的主要工作是工程管理、工程計(jì)量與價(jià)款支付、合同價(jià)款調(diào)整、暫估價(jià)等的審核?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作中，跟蹤審計(jì)人員并不能第一時(shí)間獲得相關(guān)資料，往往是跟蹤審計(jì)工作中涉及到某個(gè)階段的資料進(jìn)行詢(xún)證時(shí)，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位才不情愿、在推三阻四的情況下提供，導(dǎo)致審計(jì)人員不能很好全面的掌握項(xiàng)目基本情況，如項(xiàng)目立項(xiàng)情況、招投標(biāo)情況、合同情況等，導(dǎo)致建設(shè)過(guò)程中的很多問(wèn)題得不到及時(shí)解決，影響后期工作有序進(jìn)行，影響投資效率，降低了跟蹤審計(jì)的作用，加大了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、跟蹤審計(jì)的措施建議

1、大力提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。各級(jí)主管部門(mén)加大組織力度、各咨詢(xún)單位積極配合，有針對(duì)性的大規(guī)模開(kāi)展對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、職業(yè)素質(zhì)修養(yǎng)的培養(yǎng)，同時(shí)推行崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)相結(jié)合，以及在實(shí)際審計(jì)工作中推行新老傳幫帶，并實(shí)行末位淘汰制，去劣留優(yōu)，以此提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，從而組建一支高素質(zhì)廉潔的審計(jì)隊(duì)伍。

2、健全跟蹤審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家或政府職能部門(mén)進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)制度，出臺(tái)審計(jì)操作性指南，制定具體操作規(guī)范、流程，質(zhì)量控制辦法。針對(duì)不同問(wèn)題的處理，明確處理程序，甚至可詳細(xì)到各參與單位對(duì)問(wèn)題的處理意見(jiàn)該如何簽署意見(jiàn)，否則該如何處理及處罰等，做到有法可依，有章可循，從而降低了爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遏制了廉政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3、建立施工現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制。為保證建設(shè)單位建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)建立由建設(shè)單位牽頭、監(jiān)理單位、施工單位、跟蹤審計(jì)單位等參與定期或不定期召開(kāi)的聯(lián)席會(huì)議，主要解決雙方或多方不作為、久拖不決的爭(zhēng)議等問(wèn)題的處理，對(duì)問(wèn)題實(shí)行跟蹤督辦，確保問(wèn)題都能得到整改、落實(shí)。

4、創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式方法。充分利用大數(shù)據(jù)+審計(jì)，建立審計(jì)信息庫(kù)。認(rèn)真分析總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的情況、問(wèn)題，做到善于分析情勢(shì)、研究政策，把握趨勢(shì)，做到能總結(jié)、善研究、出對(duì)策，能分析，善利用大數(shù)據(jù)，創(chuàng)造性的開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。

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