高校政府會計制度改革亟待解決的問題和對高校會計工作創(chuàng)新與突破

申自玉

摘 要：政府會計制度將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。行政單位或事業(yè)單位不僅要編制財務會計報表，而且要編制預算會計報表。新政府會計制度從會計信息化角度，規(guī)定單位財務報表的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準;預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

關鍵詞： 高校會計;制度改革;創(chuàng)新;突破

高等院校屬于國家行政事業(yè)單位，因此政府會計制度改革的范圍也涵蓋高校會計工作。高校會計推行政府

一、會計制度改革亟待解決的問題有：

（一）、財政部應當聯(lián)合教育部等相關部門，綜合考慮高校的工作任務、資金來源、資產(chǎn)規(guī)模的因素制定專門的高校會計核算準則。詳細規(guī)定高校會計工作的基本原則，高校及其內(nèi)部相關機構的財務核算方式、財務報表制作及財務信息披露義務等義務，同時明確規(guī)定高校及高校相關人員違反會計工作相關義務的法律責任。

（二）、高校相關部門應當組織現(xiàn)有財會人員培訓，通過開講座、機構培訓、外出培訓等方式幫助高校財務人員轉(zhuǎn)變思想，同時了解和掌握政府會計制度改革的相關內(nèi)容和操作方式，以便高校財會人員更好地服務于高?？缂壒ぷ?其次，除加強既有人員培訓外，高校應當聘請專業(yè)的財會人員加入高校財務部門，以其專業(yè)的財會知識推動高校會計工作模式的創(chuàng)新與發(fā)展。

（三）、提高成本核算意識。為做好成本核算工作，高校應當妥善準備相關記賬和財務報表，特別是在高校資產(chǎn)管理方面，政府會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)折舊不再是虛提折舊，而是要計入到成本費用”，那么固定資產(chǎn)管理部門要做到“資產(chǎn)落實到部門，落實到人”，制定相關的資產(chǎn)管理制度，為固定資產(chǎn)折舊做好準備;另外，要核實高校教職工的人數(shù)、科研成果的基本資料，以便為成本核算提供必要的資料收集與數(shù)據(jù)支撐，并在成本核算工作的基礎上合理分配成本、降低開支，提高高校的經(jīng)濟效益

二、高校政府會計制度改革的重大創(chuàng)新與突破

（一）：重塑了單位會計要素

為完善各級行政部門及各級各類事業(yè)單位會計核算，統(tǒng)一其會計核算方法，新政府會計制度重新規(guī)范了單位會計要素，確定單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

（二）、創(chuàng)新“平行記賬”核算方法

要求單位在進行會計核算時應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。單位財務會計核算實行權責發(fā)生制;單位預算會計核算實行收付實現(xiàn)制。

為使行政單位和事業(yè)單位會計人員熟練掌握“平行記賬”會計核算方法，新政府會計制度不僅清楚劃分了“平行記賬”歸屬核算基礎，而且在制度附錄的“主要業(yè)務和事項賬務處理舉例”中首次采用表格的形式，劃分出某項具體業(yè)務或事項的財務會計處理方法和預算會計處理方法，便于財務人員的實際操作。

（三）、：詳細核算跨期攤配費用

如前所述，新政府會計制度要求對經(jīng)濟業(yè)務或事項在采用財務會計核算的同時進行預算會計核算。行政事業(yè)單位以權責發(fā)生制為基礎進行會計核算，設置相應會計科目，詳細核算跨期攤配費用。具體表現(xiàn)在3個方面：

（四）、準確反映了債權價值

新政府會計制度引入“壞賬準備”概念，采用備抵法用以核算事業(yè)單位應收賬款的價值。新政府會計制度增設“壞賬準備”賬戶具有重要意義，事業(yè)單位可通過設置“壞賬準備”賬戶，核算其對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備金額。也就是說，對于事業(yè)單位因業(yè)務活動產(chǎn)生的應收賬款和其他應收款，債權收回后不需上繳財政的，都要按一定方法計提壞賬準備。

同時，事業(yè)單位壞賬準備應按照有關規(guī)定計提。事業(yè)單位的應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法包括應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。事業(yè)單位計提壞賬準備只能采用上述方法之一，而且壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

正是由于事業(yè)單位采用備抵法核算壞賬，大大提高了債權類會計信息的質(zhì)量，使得事業(yè)單位在發(fā)生壞賬時，不再直接沖銷壞賬增加支出項目，而是先沖銷“壞賬準備”賬戶，年末再調(diào)整“壞賬準備”賬戶和“其他費用”賬戶，即借記“其他費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶，或者借記“壞賬準備”賬戶，貸記“其他費用”賬戶。

（五）、細化了資產(chǎn)（尤其是長期資產(chǎn)）項目

隨著政府會計改革的進一步深入，政府會計部門的資產(chǎn)各種各樣，對此，新政府會計制度按照單位長期資產(chǎn)不同的管理需要和用途，分別進行總分類核算。比如，針對行政或事業(yè)單位的辦公設備、房屋建筑物等，設置“固定資產(chǎn)”會計科目加以核算;針對行政或事業(yè)單位的公共基礎設施，設置“公共基礎設施”加以核算;針對行政或事業(yè)單位也有的保障性住房，設置“保障性住房”會計科目加以核算。

同時，新政府會計制度還在分類核算基礎上，根據(jù)需要計提折舊或攤銷。為此，新政府會計制度相應設置了“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)累計攤銷”、“公共基礎設施”與“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房”與“保障性住房累計折舊”等長期資產(chǎn)及其調(diào)整科目，（六）、優(yōu)化了會計科目

新政府會計制度新設置了費用類的會計科目，例如“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“資產(chǎn)處置費用”“上繳上級費用”“對附屬單位補助費用”“所得稅費用”和“其他費用”等。

行政單位或事業(yè)單位雖然不追求利潤最大化，但因為政府公共支出堅持“量入為出、略有結余”的財政原則，因而相應設置諸如“累計盈余”“權益法調(diào)整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”等會計科目，使之更能夠準確反映會計科目的內(nèi)涵。

（七）、取消基建會計

新政府會計制度依據(jù)《基本建設財務規(guī)則》和有關預算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設單位會計制度》合理內(nèi)容的基礎上取消了基建會計專門核算要求，而是把基本建設項目作為單位業(yè)務活動統(tǒng)一到事業(yè)單位核算項目上。也就是說，事業(yè)單位的基本建設投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，極大地簡化了基本建設業(yè)務的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。

（八）、增設“資金結存”科目

政府行政單位或事業(yè)單位為便于資金預算管理，滿足預算會計核算的需要，特別設置“資金結存”科目?！百Y金結存”核算單位納入部門預算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等變動情況。該科目還下設“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應返還額度”等3個明細科目。也就是說，新政府會計制度將行政事業(yè)單位納入預算管理的資金流量統(tǒng)一作為一個“資金結存”會計科目核算。

結語：實施新制度后，行政事業(yè)單位的財務會計更加“企業(yè)化”，行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務素質(zhì)面臨極大挑戰(zhàn)，廣大會計人員要以時不我待的精神，加強對政府會計準則制度的學習，確保熟知熟用準則制度，推進制度全面落地實施。