對(duì)事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的思考

王丹

摘 要：近兩年，我國不斷提出新的經(jīng)濟(jì)管理制度，調(diào)整各國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，致力于提高國家經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的進(jìn)步與發(fā)展。隨著新會(huì)計(jì)制度的推出，原有的事業(yè)單位企業(yè)所得稅繳納情況已經(jīng)不再符合發(fā)展需求，從而引發(fā)了一些問題，影響了事業(yè)單位的運(yùn)營與發(fā)展。本文簡(jiǎn)要分析了事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題，對(duì)事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題解決策略進(jìn)行深入探究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 繳納 企業(yè)所得稅 問題 思考

相較于其他企業(yè)，事業(yè)單位在業(yè)務(wù)情況、財(cái)務(wù)管理、核算等方面均有一定的特殊性，基于此，我國提出了《事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》，為事業(yè)單位的企業(yè)所得稅繳納行為提供有效參考，明確規(guī)定繳納范圍及計(jì)算方法。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化，傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅繳納方法已經(jīng)無法滿足當(dāng)下的事業(yè)單位繳納需求。針對(duì)現(xiàn)階段存在的問題，事業(yè)單位要積極調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)算方法，進(jìn)一步明確繳納范圍;還要提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，全面提升內(nèi)部管理水平，科學(xué)繳納、依法繳納。

一、事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題

首先，針對(duì)事業(yè)單位的企業(yè)所得稅核算問題，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，明確提出了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，要求以收付現(xiàn)實(shí)制作為基礎(chǔ)，圍繞權(quán)責(zé)發(fā)生制展開事業(yè)單位企業(yè)所得稅額的計(jì)算。在新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了闡述，但是，在實(shí)際的核算過程中，一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員沒有按照規(guī)定開展工作。此外，由于事業(yè)單位正在面臨著納稅制度的調(diào)整問題，在一定程度上增加了會(huì)計(jì)人員的工作難度，加大了核算工作量[1]。

其次，存在成本、費(fèi)用的扣除問題。在事業(yè)單位的企業(yè)所得稅繳納中，會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合“稅法”中的第二十八條規(guī)定，結(jié)合事業(yè)單位不同性質(zhì)的支出，按照一定的比例扣除費(fèi)用。因此，事業(yè)單位就需要比照企業(yè)單位，將收益與支出分離，明確區(qū)分不征稅收入部分。在實(shí)際繳納過程中，事業(yè)單位需要在填報(bào)企業(yè)所得稅稅額的過程中進(jìn)行轉(zhuǎn)換;但是，由于事業(yè)單位的性質(zhì)問題，其涉及的事項(xiàng)較多，極容易在轉(zhuǎn)換過程中出現(xiàn)失誤情況，引發(fā)繳稅風(fēng)險(xiǎn)。

最后，是計(jì)算方法的問題。在事業(yè)單位的企業(yè)所得稅繳納中，需要針對(duì)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，嚴(yán)格依照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》及相關(guān)規(guī)定，明確成本費(fèi)用部分。但是在實(shí)際計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員并沒有在非獨(dú)立核算的過程中準(zhǔn)確歸集成本費(fèi)用，調(diào)整經(jīng)營支出與收入之間的關(guān)系。

二、事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的解決策略

（一）明確收入納稅項(xiàng)目

針對(duì)上述問題，事業(yè)單位要明確經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入部分，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》等相關(guān)條例確定收入，結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)一定的計(jì)算方式，按照成本費(fèi)用總額與費(fèi)用發(fā)生額的比例，進(jìn)行確認(rèn)。事業(yè)單位在進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算工作過程中，需要結(jié)合具體的款項(xiàng)與款項(xiàng)性質(zhì)，明確分開免稅收入、經(jīng)營收入、應(yīng)稅收入及非應(yīng)稅收入等，還有政府補(bǔ)助收入、上級(jí)單位補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入;在“其他收入”中，又可以細(xì)化分為投資收入、現(xiàn)金盤盈收入、利息收入及捐贈(zèng)收入[2]。

（二）明確支出納稅項(xiàng)目

針對(duì)上述問題，要明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度之下產(chǎn)生的支出，包括：經(jīng)營支出、研發(fā)支出、行政管理支出、業(yè)務(wù)支出、退休支出、社保支出、后勤保障支出及附屬單位支出等。在核算業(yè)務(wù)支出的過程中，會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合不同科目的分?jǐn)傓D(zhuǎn)入情況，對(duì)用于業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)收入，而不是直接納入業(yè)務(wù)支出中。其次，要明確非應(yīng)稅支出部分，其中包括：研究支出、上級(jí)單位繳納支出、附屬單位的補(bǔ)助支出、離退休支出、行政管理支出及后勤保障支出等。此外，還要明確應(yīng)稅支出，其中包括：非研究支出、其他支出部分、經(jīng)營支出。會(huì)計(jì)人員要明確分別多個(gè)項(xiàng)目的盈虧情況，提高績(jī)效評(píng)價(jià)效率，開展項(xiàng)目的輔助核算工作與業(yè)務(wù)分?jǐn)?，提出具有針?duì)性的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位管理水平，促進(jìn)決策與納稅籌劃工作的進(jìn)步[3]。

（三）明確特殊納稅項(xiàng)目

針對(duì)上述問題，要明確區(qū)分特殊納稅事項(xiàng)。在事業(yè)單位的企業(yè)所得稅繳納過程中，要結(jié)合業(yè)務(wù)情況與單位運(yùn)營情況，將納稅調(diào)整項(xiàng)目中的非應(yīng)稅收入與支出列入專用的納稅調(diào)整明細(xì)中。累計(jì)折舊的納稅調(diào)整，事業(yè)單位要采取“虛提”的方法，進(jìn)行攤銷，主要就是對(duì)一次計(jì)入支出購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方面的資金進(jìn)行管理。在申報(bào)稅額時(shí)，事業(yè)單位需要將用于購買的無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)納入納稅調(diào)整項(xiàng)目中，還要保證應(yīng)稅收入與稅法要求的一致[4]。

（四）提高會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)

針對(duì)上述問題，要提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。在以往的事業(yè)單位企業(yè)所得稅繳納中，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)的工作范圍有限，無法滿足管理會(huì)計(jì)的工作需求?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，事業(yè)單位要重點(diǎn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，開展專項(xiàng)培訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員盡快轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)。此外，還要制定會(huì)計(jì)激勵(lì)制度，充分激發(fā)單位會(huì)計(jì)人員的工作熱情，提高單位會(huì)計(jì)工作效率，從而提高企業(yè)所得稅繳納的工作質(zhì)量，滿足現(xiàn)階段的事業(yè)單位發(fā)展需求[5]。

結(jié)語：

總而言之，事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理正在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，面對(duì)當(dāng)下存在的企業(yè)所得稅繳納問題，事業(yè)單位要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)所得稅繳納體系，明確收入、支出與特殊項(xiàng)目的范圍;還要重點(diǎn)培養(yǎng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，從而提高企業(yè)所得稅的繳納水平，有效解決問題。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李偉業(yè).對(duì)事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅問題的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（05）：13-14+17.

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[5]李曉峰. 事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅問題研究[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2015.