思維可視化工具在離職后福利會計教學(xué)中的運用

覃予　李宗彥

【摘要】思維可視化借助圖形工具將抽象復(fù)雜的概念、思維或邏輯以清晰簡明的方式呈現(xiàn)，在促進概念、隱性知識習(xí)得以及提高課堂教學(xué)質(zhì)量上能發(fā)揮積極作用?；凇案拍顖D”與“思維導(dǎo)圖”兩種常見思維可視化工具的定義與區(qū)別，分析了思維可視化工具運用于會計教學(xué)的可能性及途徑。同時以離職后福利會計處理為例，示范了如何將概念圖與思維導(dǎo)圖工具綜合運用于財務(wù)會計教學(xué)中，并就思維可視化工具如何改進會計教學(xué)質(zhì)量與效果提出了建議。

【關(guān)鍵詞】思維可視化;概念圖;思維導(dǎo)圖;會計教學(xué);離職后福利會計

【中圖分類號】G64

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）12-0085-5

一、引言

思維可視化是認知心理學(xué)中提出的概念，是指運用圖示工具將不可視的概念、思維或邏輯呈現(xiàn)出來，使其在視覺上清晰可見。思維可視化作為有效解減輕人類認知負荷、提高知識溝通效率的工具，在商業(yè)、管理以及教育領(lǐng)域得到了不同程度的運用[1]。在教育領(lǐng)域，越來越多的證據(jù)表明思維可視化作為新的教學(xué)技術(shù)，值得在高等教育、職業(yè)教育甚至基礎(chǔ)教育等不同層次教育中予以推廣[2]。雖然“可視化教學(xué)”作為教學(xué)領(lǐng)域的一場革命已經(jīng)在國外教育界盛行，但在國內(nèi)高等教育，尤其是會計學(xué)科教育中，可視化教學(xué)作為一種理念與方法尚未得到重視與規(guī)范運用。

近年來，國外會計教育機構(gòu)及教育者開始重視在會計教育中推進思維可視化工具的運用。2010年由美國會計學(xué)會（AAA）與美國注冊會計師協(xié)會?（AICPA）發(fā)起成立，旨在為新時代美國會計高等教育提供發(fā)展戰(zhàn)略與建議的會計教育路徑委員會（PathwaysCommission），在成立伊始就大力推進思維可視化工具在會計教學(xué)中的運用[3]。路徑委員會在2012年還專門聘請了著名視覺專家丹·羅姆用可視化工具描繪了“會計是什么”的思維圖（見圖1）。

這一思維圖通過左右兩幅圖比較了對“會計是什么”這一問題正確與錯誤的回答：左邊一幅圖是對會計“非黑即白、機械記錄”這一錯誤的認識;右邊一幅圖指出會計是通過職業(yè)判斷為經(jīng)濟活動提供決策有用信息，從而促進社會發(fā)展，揭示了會計的本質(zhì)職能。路徑委員會旨在通過“概念圖”這一簡單的視覺呈現(xiàn)來改變公眾對會計的錯誤認識，從而實現(xiàn)有效溝通會計基本理念與價值這一目的。

隨著大學(xué)教育向課程與課堂教育回歸，如何通過包括信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在內(nèi)的各種技術(shù)手段提高課堂教學(xué)質(zhì)量，是當今大學(xué)教育改革致力發(fā)展的方向。本文將結(jié)合筆者在財務(wù)會計課堂教學(xué)改革中的實踐經(jīng)驗，引用實例介紹可視化工具的概念及其在大學(xué)會計教學(xué)中的具體運用。

二、概念圖與思維導(dǎo)圖應(yīng)用于會計教學(xué)的必要性

會計知識可分為兩大類型：一類是“概念化知識”，如涉及會計要素定義、分類等基本概念的判斷;一類是“程序化知識”，如按照會計準則對會計活動過程中的會計要求進行確認、計量與列報等。PruMarriott和NicholasMcGuigan[4]認為，思維可視化可以通過其“視覺隱喻”功能，深化學(xué)習(xí)者對概念化知識的理解，同時將其與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行情景化關(guān)聯(lián);而對程序化知識，思維可視化能通過其“視覺整合”功能將不同會計處理流程在同一平臺進行完整反映，減輕學(xué)習(xí)者的認知負荷，從而提高學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)效率。

在會計教學(xué)中，思維可視化理念的實施通常需要借助概念圖與思維導(dǎo)圖兩種可視化工具：1奧蘇貝爾認為影響學(xué)習(xí)的最重要的因素是學(xué)生現(xiàn)有的認知結(jié)構(gòu)，任何有意義的學(xué)習(xí)必須以學(xué)習(xí)者原有的認知結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，強調(diào)新舊知識在概念上的包攝性與層次性。概念圖體現(xiàn)了知識構(gòu)建是一個循序漸進的認知過程，學(xué)習(xí)者必須將新概念與已經(jīng)掌握的概念關(guān)聯(lián)起來，并將概念與概念之間的邏輯關(guān)系可視化地呈現(xiàn)。概念圖的基本要素包括節(jié)點、鏈接與文字說明。概念圖的繪制首先必須確定最初始、最核心的概念，將包容性最廣的概念置于概念圖中心或頂端位置;其次基于初始概念衍生出相關(guān)概念，并通過連接線標記出概念與概念之間的連接關(guān)系;最后在概念旁標注相關(guān)的例子或闡釋[5]。2思維導(dǎo)圖是由英國心理學(xué)家東尼·博贊在研究大腦潛能過程中發(fā)明的思維工具。思維導(dǎo)圖又稱心智導(dǎo)圖，該工具通過放射狀、輻射性、可視化的圖示展現(xiàn)知識的邏輯關(guān)系與整體架構(gòu)，是一種發(fā)散思維的表達工具。思維導(dǎo)圖強調(diào)通過圖形來提高學(xué)習(xí)者對知識的學(xué)習(xí)效率，是一種淺層次的知識學(xué)習(xí)模式，常用于頭腦風(fēng)暴式的創(chuàng)新性思維、信息組織或知識歸納總結(jié)。

概念圖與思維導(dǎo)圖可以手工繪制，也可以借助微軟Visio軟件、第三方開發(fā)的MindManager軟件等實現(xiàn)，上述軟件操作簡單，容易掌握，也方便在課堂教學(xué)中展示。概念圖與思維導(dǎo)圖雖然都是思維可視化工具，但兩者的作用并不相同。概念圖主要是通過網(wǎng)絡(luò)化關(guān)系體現(xiàn)不同概念之間的關(guān)聯(lián)與從屬關(guān)系;而思維導(dǎo)圖則是以一個問題（概念）為中心，通過發(fā)散性的構(gòu)圖呈現(xiàn)作圖者的思維過程。簡單來說，概念圖強調(diào)具體知識點之間的“點對點”的連接;而思維導(dǎo)圖則強調(diào)以某一主題為中心，進行“點對多”的擴散性思維。因此，概念圖更加適用于某一組復(fù)雜概念的梳理，強調(diào)理解性記憶和結(jié)構(gòu)化思考;而思維導(dǎo)圖更適用于同一主題下多知識點的學(xué)習(xí)記憶，側(cè)重知識點的歸納總結(jié)與短效記憶[6]。

會計學(xué)尤其是高級財務(wù)會計教學(xué)不僅涉及復(fù)雜概念的理解，還需要在短暫的課堂時間內(nèi)實現(xiàn)對大量概念的有效記憶[7]。因此有必要在會計學(xué)教學(xué)中綜合運用概念圖與思維導(dǎo)圖，以同時實現(xiàn)對會計概念的深度理解與高效記憶[8]。下面將以財務(wù)會計教學(xué)中的難點——離職后福利計劃為例，演示概念圖及思維導(dǎo)圖這兩種常見的思維可視化工具在會計教學(xué)中的具體應(yīng)用。

三、可視化工具在離職后福利計劃教學(xué)中的運用示例

離職后福利會計是我國企業(yè)會計準則在2014年修訂后增加的一部分內(nèi)容，旨在提升企業(yè)對職工薪酬會計確認與披露的完整性。離職后福利會計涉及金融、保險、會計、財務(wù)等領(lǐng)域的基本理論與概念，并涉及折現(xiàn)技術(shù)、精算技術(shù)、公允價值等復(fù)雜方法與跨學(xué)科知識，因此在教學(xué)過程中存在較大難度。本文將基于教學(xué)實踐，演示如何通過概念圖及思維導(dǎo)圖的綜合運用來減輕學(xué)習(xí)者的認知負荷，從而有效地提高教學(xué)效率與學(xué)習(xí)效果。

1.離職后福利會計處理目標及原則的可視化。財務(wù)會計教學(xué)中，概念圖可以將對應(yīng)的經(jīng)濟活動形象直觀地予以呈現(xiàn)。圖2就通過概念圖這一可視化的方式展示了離職后福利會計處理的目標及原則。

圖2中，兩個圓圈識別了這一會計活動中涉及的兩個交易主體：“企業(yè)”與“職工”;實線弧形箭頭描繪了離職后福利計劃這一經(jīng)濟活動的形成過程，并反映了離職后福利實為“職工提供服務(wù)、企業(yè)支付對價”這一基本經(jīng)濟實質(zhì)。圖2中間的兩個虛線箭頭則區(qū)別出“設(shè)定提存計劃”與“設(shè)定受益計劃”的差異。其中：虛線箭頭1是設(shè)定提存計劃的形成過程，表示企業(yè)只需要向離職后福利基金（如社會養(yǎng)老保險機構(gòu)）存入固定（比例）金額，離職后職工自行在離職后福利基金提取，因此職工承擔(dān)了由于利率、物價等宏觀因素變化帶來的精算風(fēng)險;虛線箭頭2是設(shè)定提存計劃的形成過程，表示企業(yè)在承諾支付給職工確定水平的離職福利的前提下，可通過對離職后福利基金進行投資（計劃資產(chǎn)）等方式為未來支付義務(wù)做籌資準備，但精算風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)。

可見，圖2簡明而直觀地描述了離職后福利會計處理原則、設(shè)定提存計劃與設(shè)定受益計劃的基本含義與區(qū)別。

2.離職后福利會計之“設(shè)定受益計劃義務(wù)與計劃資產(chǎn)”會計處理的可視化。讓“概念有意義”是運用概念圖的重要原則，而讓概念有意義的方式是在具體情境中描繪概念導(dǎo)入的目的及能解決的問題。會計作為一門實務(wù)性較強的應(yīng)用學(xué)科，在講解重要會計概念時，應(yīng)結(jié)合具體業(yè)務(wù)情境對概念進行闡述，這樣才能使抽象的概念具有經(jīng)濟與現(xiàn)實意義。下文將以離職后福利中最為復(fù)雜的“設(shè)定受益計劃”為例，示范如何借助概念圖通過四個步驟完成設(shè)定受益計劃會計的教學(xué)。

在繪制設(shè)定受益計劃教學(xué)概念圖（見圖3）時，為了突出概念的講解邏輯次序，將涉及的11個重要概念用橢圓予以突出，并按照講解次序做圈形編號（實際教學(xué)中可按此順序逐一呈現(xiàn)）。相關(guān)財務(wù)報表及附注通過下列方式呈現(xiàn)：報表附注用實線框圖表示，財務(wù)報告主要報表（如綜合收益表、資產(chǎn)負債表等）用陰影虛線框圖表示。下文將依次介紹設(shè)定受益計劃義務(wù)與計劃資產(chǎn)會計處理概念圖繪制的四個步驟。

第一步：設(shè)定受益計劃主要核算對象介紹。在概念圖的繪制次序上，第一步需要明確設(shè)定受益計劃主要核算對象。設(shè)定受益計劃會計核算對象從總體上可分為“1設(shè)定受益計劃義務(wù)”與“2計劃資產(chǎn)”兩部分，因此“設(shè)定受益計劃義務(wù)”與“計劃資產(chǎn)”作為初始概念位于概念圖的最頂端。依據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，“設(shè)定計劃義務(wù)”與“設(shè)定計劃資產(chǎn)”核算信息都在報表附注中進行披露，因此概念圖的第一步分別繪制“報表附注A——設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值”與“報表附注B——設(shè)定計劃資產(chǎn)公允價值”兩個框圖，并按照報表附注的格式展現(xiàn)設(shè)定受益計劃會計處理這兩個主要對象，以突顯在具體情境中展開教學(xué)。在繪制完框圖后，即進入后續(xù)概念的導(dǎo)入階段。

第二步：設(shè)定受益計劃義務(wù)的會計處理。圖3左側(cè)框圖“報表附注A”呈現(xiàn)了設(shè)定受益計劃義務(wù)會計處理的概念圖繪制。教學(xué)時突出“設(shè)定受益福利需要通過系統(tǒng)化的方式分攤到對應(yīng)的服務(wù)期間”這一會計匹配原則，因此需要導(dǎo)入“3本期服務(wù)成本”這一概念。在計算本期服務(wù)成本時，常用的系統(tǒng)化分攤方法是“4預(yù)期累計單位福利法”。而“4預(yù)期累計單位福利法”需要通過精算的方法進行計算，這就需要“5精算假設(shè)”（包括職工離職率、死亡率等人口統(tǒng)計學(xué)變量）及“6折現(xiàn)率”等。此外，如果企業(yè)修改設(shè)定受益計劃，并導(dǎo)致與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少，這一義務(wù)現(xiàn)值增加或減少便是“7過去服務(wù)成本”調(diào)整，需直接計入當期損益。在考慮了“利息費用”“本期服務(wù)成本”“過去服務(wù)成本”及“支付的設(shè)定受益計劃福利”后，可以根據(jù)設(shè)定受益計劃義務(wù)期初及期末現(xiàn)值的變化，倒擠出因精算假設(shè)變化帶來的“重新計量”部分（β）——“8精算利得或損失”，并計入“其他綜合收益”。

由此可見，上述3～8這五個概念的教學(xué)順序存在緊密的前后邏輯性，這與傳統(tǒng)會計課堂教學(xué)中的“先集中講解概念，再講解會計處理原則”的教學(xué)思路有所不同。基于可視化工具的會計教學(xué)更強調(diào)概念導(dǎo)入的先后次序與邏輯性，并與學(xué)生的認知習(xí)慣、現(xiàn)實中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程保持一致，因此概念圖能有效減輕學(xué)生的認知負荷、提升課堂教學(xué)效率。

第三步：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)的會計處理。圖3右側(cè)框圖“報表附注B”呈現(xiàn)了設(shè)定受益計劃資產(chǎn)會計處理的過程。設(shè)定受益計劃資產(chǎn)期初及期末的公允價值是根據(jù)資產(chǎn)市值計量而得;利息收入由期初計劃資產(chǎn)公允價值乘以折現(xiàn)率得到。在考慮了利息收入、本期存入資金及支付設(shè)定受益福利后，便可根據(jù)設(shè)定受益計劃資產(chǎn)期初及期末公允價值的變化，倒擠出計劃資產(chǎn)的實際回報（β）——“9投資回報”，作為“重新計量”部分（β）計入其他綜合收益。

第四步：設(shè)定受益計劃在資產(chǎn)負債表上的列報。概念圖的第四步匯總了設(shè)定受益計劃在資產(chǎn)負債表上的列報方式。根據(jù)會計準則的要求，設(shè)定受益計劃的義務(wù)現(xiàn)值與計劃資產(chǎn)公允價值可相互抵消后以“10設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)”在資產(chǎn)負債表中列報。如果抵消后出現(xiàn)了凈資產(chǎn)，還應(yīng)當以“11資產(chǎn)上限”為上限值確定一項設(shè)定受益凈資產(chǎn)。從上述四個教學(xué)步驟可以看出，概念圖能將設(shè)定受益計劃零散的、抽象的概念通過直觀的、整體的方式嵌入具體的會計處理流程中，并能有機地展示不同概念之間的相互關(guān)系，如“4預(yù)期累計單位福利法”是用來核算“3本期服務(wù)成本”的重要方法，“6折現(xiàn)率”“8精算利得或損失”“9投資回報”都屬于“5精算假設(shè)”內(nèi)容。可見，采用概念圖這一可視化教學(xué)工具對于學(xué)習(xí)者與教師都具有重要的意義。對學(xué)習(xí)者而言，可視化的概念圖能形成一個完整的概念體系，進而了解各個概念在設(shè)定受益計劃中對應(yīng)的位置與含義;對教師而言，能按照認知次序有邏輯地開展教學(xué)設(shè)計與教學(xué)活動，從而提高教學(xué)效果。

3.離職后福利計劃教學(xué)總結(jié)的可視化。與概念圖注重概念細節(jié)的梳理不同，思維導(dǎo)圖更加注重知識點的逐步細化與延伸。因此，思維導(dǎo)圖在財務(wù)會計教學(xué)中更加適用于知識點的拓展與總結(jié)。在課堂教學(xué)總結(jié)或復(fù)習(xí)階段，可繪制出如圖4所示的思維導(dǎo)圖。

思維導(dǎo)圖將離職后福利計劃會計處理分為“1.會計處理原則”“2.基本概念”“3.設(shè)定提存計劃”“4.設(shè)定受益計劃”四部分內(nèi)容，每部分的內(nèi)容還可以進一步拓展。如設(shè)定受益計劃可以分為“設(shè)定受益計劃義務(wù)（A）”“設(shè)定受益計劃資產(chǎn)（B）”兩方面核算，其中設(shè)定受益計劃義務(wù)的核算重點又在“利息費用、本期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本，重新計量的精算利得或損失”這一部分。在列報方式上，“利息費用、本期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本”通過預(yù)期累計單位福利法在綜合收益表的本期損益部分列報，而“重新計量”部分在其他綜合收益中列報。

可以看出，在離職后福利計劃教學(xué)中運用思維導(dǎo)圖對課堂教學(xué)進行總結(jié)，可以將重要概念與會計處理方法層層分解，同時還呈現(xiàn)了知識點在邏輯上的遞進性與總括性。思維導(dǎo)圖的另一特點在于其對知識點概述的全局性與全景性，因此思維導(dǎo)圖可以結(jié)合概念圖的運用，起到對會計專題知識點的總結(jié)、歸納以及復(fù)習(xí)的作用。

四、結(jié)語

概念圖與思維導(dǎo)圖作為不同的可視化思維工具，在會計教學(xué)中分別發(fā)揮著概念細節(jié)梳理與知識結(jié)構(gòu)匯總歸納的作用。綜合運用概念圖與思維導(dǎo)圖這兩種可視化思維工具，不僅可以促進對復(fù)雜會計概念的深度理解，還能強化對大量概念的短效記憶與歸納。本文以離職后福利計劃會計教學(xué)為例，演示了會計教學(xué)中如何同時運用概念圖與思維導(dǎo)圖這兩種不同的可視化工具，通過“概念可視化、會計處理可視化、財務(wù)報告列報可視化、知識點主要內(nèi)容的全景可視化”的技術(shù)手段，依據(jù)“從整體到細節(jié)，再從細節(jié)回歸整體”的教學(xué)思路開展會計教學(xué)，可顯著提升學(xué)生對復(fù)雜會計業(yè)務(wù)的理解能力、記憶能力，從而提高課堂教學(xué)效率。此外，思維可視化工具還有利于引導(dǎo)學(xué)生思考會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)，引導(dǎo)學(xué)生更加合理地運用職業(yè)判斷。

雖然思維可視化工具操作簡單，容易導(dǎo)入，但在會計教學(xué)中運用可視化工具還應(yīng)注意以下幾點問題：1可視化工具是對邏輯思維的直觀呈現(xiàn)，這要求實施可視化之前需要對會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)有深入的了解，而不是注重圖像的繪制技術(shù);2不論是概念圖還是思維導(dǎo)圖，目的都是將復(fù)雜問題簡明化及清晰化，而不是一味追求圖示的美觀。3可視化工具不僅是教學(xué)工具，還可以作為測評學(xué)生對會計概念及處理理解程度的，工具，因此可以在翻轉(zhuǎn)課堂中推廠。④思維可視化教學(xué)工具要求改革傳統(tǒng)“概念先導(dǎo)”的教學(xué)模式，結(jié)合會計業(yè)務(wù)實際運用情景，按照概念出現(xiàn)的邏輯順序來逐步進行概念的講解。

可見，可視化思維教學(xué)本質(zhì)上并不是教學(xué)技術(shù)的革命，而是對教師教學(xué)思維的革命。思維可視化工具有效運用的前提是教師對所授會計知識有較深入的把握、了解會計業(yè)務(wù)的經(jīng)濟運行流程與本質(zhì)，同時還需要掌握認知心理學(xué)、教育學(xué)等知識，能夠根據(jù)學(xué)生的認知特點及認知能力實施可視化思維教學(xué)改革。

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