商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價研究

孟憲鵬

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟水平的提高，商業(yè)銀行在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮的作用也越來越重要，而這與商業(yè)銀行的支付中介、創(chuàng)造信用、金融服務(wù)等職能密切相關(guān)。我國商業(yè)銀行對資金的吸收與在分配、經(jīng)濟調(diào)控、生產(chǎn)經(jīng)營活動監(jiān)督與優(yōu)化等都具有重要作用。由于商業(yè)銀行的職能與經(jīng)營管理內(nèi)容比較復(fù)雜，而內(nèi)外部經(jīng)濟發(fā)展形勢又處于復(fù)雜多變的狀態(tài)下，因此，商業(yè)銀行必須不斷強化內(nèi)部控制，并采用合理的方式對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)評價，以持續(xù)推動商業(yè)銀行的內(nèi)部控制水平不斷提升，為其長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部控制 評價 指標(biāo)

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價概述

內(nèi)部控制主要是通過組織機構(gòu)內(nèi)部的互相牽制、互相監(jiān)督來達(dá)到其具體目的。商業(yè)銀行內(nèi)部控制是相對于中央銀行的外部監(jiān)督而言的，在中央銀行外部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，各商業(yè)銀行為了實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)，所開展的風(fēng)險防范、評估、控制、監(jiān)督等活動的全過程都屬于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制評價就是組織機構(gòu)對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的全面評價，以此形成評價結(jié)論，完成評價報告的整個過程[1]。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價可以分為過程評價與結(jié)果評價兩類，過程評價就是對內(nèi)部控制的要素進(jìn)行評價，結(jié)果評價就是對內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成情況進(jìn)行評價。

二、構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價體系的有效策略

（一）明確內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的目標(biāo)

商業(yè)銀行既具有一般企業(yè)的特點，又屬于金融行業(yè)，具有金融企業(yè)的特點，而金融行業(yè)對國民經(jīng)濟具有重要影響，因此，商業(yè)銀行必須不斷加強顳部控制，提升風(fēng)險管理水平，為我國經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展提供支持。當(dāng)前，我國很多商業(yè)銀行都在選擇上市，其利益相關(guān)者增多，經(jīng)營管理風(fēng)險也在加大，內(nèi)部控制作為防范風(fēng)險的重要手段不可忽視。為了確保內(nèi)部控制的目的可以實現(xiàn)，商業(yè)銀行還需要在目標(biāo)導(dǎo)向下開展內(nèi)部控制評價工作，以便及時找出并改進(jìn)內(nèi)部控制中的不足?；诖耍虡I(yè)銀行必須在這一目標(biāo)導(dǎo)向下，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制評價體系，為內(nèi)部控制評價工作的開展提供支持。

（二）確定內(nèi)部控制評價指標(biāo)選取的原則

在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，需要選取科學(xué)、合理的評價指標(biāo)，而選取具體評價指標(biāo)時，商業(yè)銀行需要堅持目標(biāo)導(dǎo)向，數(shù)據(jù)可獲得及時性、全面性與重要性相結(jié)合等基本原則。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

在內(nèi)部控制總目標(biāo)的指導(dǎo)下，商業(yè)銀行還需要根據(jù)實際情況確定戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)、資產(chǎn)安全等不同層面的內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建也需要充分考慮不同層面的具體要求。從戰(zhàn)略層面來看，商業(yè)銀行可以選擇營業(yè)收入、非系統(tǒng)風(fēng)險、市場占有率、資產(chǎn)負(fù)債率、可持續(xù)增長率指標(biāo)等進(jìn)行內(nèi)部控制評價;從經(jīng)營層面來看，商業(yè)銀行需要選擇的指標(biāo)主要有存貸款比率、資產(chǎn)流動性比率、人均營業(yè)額、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、凈利潤現(xiàn)金含量、貸款遷徙率、拆入與拆出資金比例等指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部控制評價;在報告評價方面，商業(yè)銀行應(yīng)選取財務(wù)報表審計意見、重大會計差錯更正、重大會計舞弊行為、內(nèi)部控制審計意見等指標(biāo);在合法合規(guī)性評價方面，商業(yè)銀行需要選擇罰款數(shù)額、未履行債務(wù)、違法違規(guī)行為等指標(biāo);在資產(chǎn)安全評價方面，商業(yè)銀行選擇的評價指標(biāo)主要有不良組產(chǎn)率、準(zhǔn)備金率、對外擔(dān)保率、核心資本充足率等指標(biāo)[2]。

在選取了具體的評價指標(biāo)后，商業(yè)銀行還需要對不同指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，而權(quán)重賦值又與商業(yè)銀行所選擇的評價方法密切相關(guān)。當(dāng)前商業(yè)銀行比較常用的兩種評價方法是層次分析法與模糊綜合評價法，其中層次分析法是一種定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，運用這種方法可以構(gòu)建多層次的分析結(jié)構(gòu)，對影響雙因素之間的關(guān)系進(jìn)行分析，以此劃分影響因素的不同層次，然后可以根據(jù)不同層次的相對關(guān)系確定相對權(quán)重值。在以目標(biāo)為導(dǎo)向的商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價體系中，運用層次分析法，可以將其分為三個層次：第一層次為內(nèi)部控制總目標(biāo)，第二層次為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)，第三層次則為選取的具體評價指標(biāo)。在劃分層次后，需要進(jìn)一步運用矩陣對指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，以確定其重要程度，以此作為指標(biāo)權(quán)重賦值的依據(jù)。內(nèi)部控制評價指標(biāo)可以通過其具體的表現(xiàn)狀況分為正指標(biāo)、適度指標(biāo)、負(fù)指標(biāo)。在對具體指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值時，定量指標(biāo)相對簡單，其正指標(biāo)只需要計算指標(biāo)的分值，并在指標(biāo)差額的基礎(chǔ)上乘以權(quán)重，然后確定各指標(biāo)的基準(zhǔn)值與權(quán)重值。中性指標(biāo)需要取絕對值進(jìn)行計算。對于不能量化的指標(biāo)，可以按照重要程度直接賦值。如果商業(yè)銀行出現(xiàn)違法違規(guī)行為時，可以認(rèn)為商業(yè)銀行的內(nèi)部控制存在缺陷，商業(yè)銀行可以按照違法違規(guī)的程度進(jìn)行賦值。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷識別與評估

商業(yè)銀行內(nèi)部控制過程中存在缺陷與局限是不可避免的，這就需要通過內(nèi)部控制評價及時識別、評估內(nèi)部控制中存在的不足，促使商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平不斷提升。商業(yè)銀行經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)情況是評價其內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，通過對內(nèi)部控制過程與實現(xiàn)效果的對比，商業(yè)銀行可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足。在內(nèi)部控制實施過程中，單個內(nèi)部控制活動可以起到多方面的作用，因此在識別內(nèi)部控制缺陷的過程中，需要根據(jù)多個目標(biāo)的偏離情況進(jìn)行科學(xué)評分，以此評估內(nèi)部控制的缺陷程度。在對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價時，可以將內(nèi)部控制有效性分為四個級別，即無效、基本有效、有效、完全有效。如果存在多個重大缺陷，內(nèi)部控制一般處于無效狀態(tài);當(dāng)存在一個或多個一般性的內(nèi)部控制缺陷時，內(nèi)部控制一般會處于有效狀態(tài);當(dāng)一個或多個內(nèi)部控制缺陷同時發(fā)生作用時，內(nèi)部控制處于基本有效狀態(tài)。通過對內(nèi)部控制評價進(jìn)行詳細(xì)計算，商業(yè)銀行可以根據(jù)得分情況，對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)評價，當(dāng)行業(yè)評分出現(xiàn)一個或多個偏離目標(biāo)時，內(nèi)部控制無效[3]。當(dāng)目標(biāo)偏離處于一定程度時，內(nèi)部控制基本有效，這時商業(yè)銀行的董事會、外部信息使用者、商業(yè)銀行管理層等都需要加大對內(nèi)部控制的關(guān)注。如果商業(yè)銀行對行業(yè)具有相對一致性時，可以認(rèn)為內(nèi)部控制有效，這時商業(yè)銀行的董事會與管理層對內(nèi)部控制可以進(jìn)行一般關(guān)注。如果商業(yè)銀行的內(nèi)部控制對行業(yè)具有完全一致性時，可以認(rèn)為內(nèi)部控制完全有效。

我國商業(yè)銀行的發(fā)展起步較晚，在內(nèi)部控制評價方面還存在諸多問題，因此，商業(yè)銀行通過加強信息溝通與信息公開，建立顳部控制評價體系，對其內(nèi)部控制水平進(jìn)行科學(xué)評價，這對商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展具有積極意義。在目標(biāo)導(dǎo)向下構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，可以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷與問題，以便商業(yè)銀行及時采取有效的改進(jìn)措施，提高內(nèi)部控制水平，使內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用。在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，選擇的評價指標(biāo)可以在銀行公開的信息中選擇，這樣既可以滿足利益相關(guān)者的信息需求，為其決策與監(jiān)管提供信息支持。在信息公開過程中，多方面的信息都與內(nèi)部控制評價體系相關(guān)，因此，商業(yè)銀行可以在目標(biāo)導(dǎo)向下，對信息進(jìn)行整合，然后根據(jù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)披露信息，這樣就可以減少信息需求者的工作量。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行不斷加強內(nèi)部控制評價，對其內(nèi)部控制制度的完善具有重要的促進(jìn)作用，也有助于商業(yè)銀行應(yīng)對全球化挑戰(zhàn)能力的不斷提升，可以有效降低商業(yè)銀行風(fēng)險發(fā)生的幾率。通過加強內(nèi)部控制評價，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機制也會得到不斷優(yōu)化，其會計信息質(zhì)量、內(nèi)部控制執(zhí)行力度、風(fēng)險管理能力等都會得到不斷的提升，這對商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]嚴(yán)光文.AHP下的商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價研究[J].當(dāng)代會計，2018：46-47.

[2]周宇昕.基于模糊綜合評價法的商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建與應(yīng)用研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2019，511（03）：164-168.

[3]鐘君.股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷研究 ——基于2014—2016年內(nèi)部評價報告[J].商業(yè)會計，2019（11）：109-111.