價值增加型業(yè)審融合審計新模式研究

蘇霞 張晶晶 尹國強(qiáng)

[摘要]文章基于“三型兩網(wǎng)”世界一流能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)建設(shè)，適應(yīng)雄安新區(qū)全新業(yè)務(wù)領(lǐng)域及發(fā)展方式，將業(yè)審融合理念、“Bow-tie”模型分析與電網(wǎng)價值增值高度結(jié)合，運用大數(shù)據(jù)分析手段，創(chuàng)新構(gòu)建了雄安電網(wǎng)價值增加型業(yè)審融合審計新模式，提升了雄安電網(wǎng)建設(shè)項目精益化管理水平，發(fā)揮了工程審計防控風(fēng)險、增值提效的新效能。

[關(guān)鍵詞]價值增加? ? 業(yè)審融合? ? 審計管理? ? Bow-tie模型

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)，“要深化審計制度改革，解放思想，與時俱進(jìn)，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢”，這對國網(wǎng)河北電力主動服務(wù)“世界眼光、國際標(biāo)準(zhǔn)、中國特色、高點定位”的雄安建設(shè)提出了新的更高要求。2019年，雄安公司步入實體化運營，面臨著投資體量大、建設(shè)任務(wù)重、管理模式新、內(nèi)控不完善等客觀情況。為適應(yīng)雄安公司全新業(yè)務(wù)領(lǐng)域及發(fā)展要求，國網(wǎng)河北電力探索價值增加型業(yè)審融合審計新模式，以實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型，防范經(jīng)營風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)增值。

一、雄安電網(wǎng)審計新模式的構(gòu)建

（一）構(gòu)建思路

雄安電網(wǎng)審計新模式以價值增加為宗旨，依托業(yè)審融合理念，健全工作機(jī)制，優(yōu)化審計行為，運用大數(shù)據(jù)手段，構(gòu)建業(yè)審融合內(nèi)部審計價值增加框架體系，推進(jìn)審計工作轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新發(fā)展。

1.內(nèi)部審計價值增加框架體系的構(gòu)建。內(nèi)部審計價值增加框架體系是從內(nèi)部審計價值和企業(yè)價值增加的宗旨出發(fā)，制定“戰(zhàn)略目標(biāo)、信息的可靠完整性、運營的效率效果、對法規(guī)合同的遵守、資產(chǎn)的安全保障”五項審計目標(biāo)，優(yōu)化工作方式、業(yè)審流程、資源配置、工作機(jī)制四項審計行為，開展績效評價，實現(xiàn)企業(yè)和內(nèi)部審計價值的雙重增值，審計新模式思路見圖1。

2.“業(yè)審融合”理念的引入。充分利用確認(rèn)、咨詢的工作方法，在事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)優(yōu)化審計行為，抓好嵌入式工程審計工作。（1）事前預(yù)測。梳理27項端對端業(yè)務(wù)流程，將審計要點嵌入具體業(yè)務(wù)流程中，形成8項全過程跟蹤審計鏈條?；凇拔逦灰惑w”的管理要求，建立涵蓋風(fēng)險點、職責(zé)、制度、流程及防控措施的風(fēng)險庫，出具風(fēng)險提示單，發(fā)揮內(nèi)部審計“預(yù)警器”作用。（2）事中控制。依據(jù)“數(shù)字國網(wǎng)”戰(zhàn)略，實施遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析和日常持續(xù)監(jiān)督。借助信息系統(tǒng)，及時鎖定問題疑點，縮小風(fēng)險范圍。同時，在風(fēng)險庫中引入“Bow-tie”

模型，確定風(fēng)險事件，分析風(fēng)險源、傳導(dǎo)路徑、潛在后果，通過設(shè)置事前預(yù)防和事后防范的安全屏障，最終降低結(jié)果發(fā)生概率或嚴(yán)重程度，發(fā)揮內(nèi)部審計“控制器”作用。（3）事后監(jiān)督。通過延伸審計和問題整改，發(fā)揮內(nèi)部審計“增值器”作用。

（二）框架構(gòu)建

基于雄安電網(wǎng)建設(shè)，國網(wǎng)河北電力創(chuàng)新建立“一個目標(biāo)，兩重保障、三個環(huán)節(jié)、四項機(jī)制”的審計新模式，以“企業(yè)價值增加”為目標(biāo)，提供“1+1”內(nèi)外部審計專家駐點資源保障和軟咨詢硬確認(rèn)的實施手段保障，狠抓事前咨詢、事中控制、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)，健全資料移交、溝通聯(lián)絡(luò)、會議協(xié)商和定期匯報四項工作機(jī)制，提高電網(wǎng)建設(shè)的管理精度，新模式框架見圖2。

1.事前預(yù)警—模擬庫搭建。應(yīng)用業(yè)務(wù)流程再造理論，將相關(guān)電網(wǎng)建設(shè)業(yè)務(wù)細(xì)分為電網(wǎng)基建、農(nóng)配網(wǎng)項目、小型基建、大修技改四大模塊，并針對每類業(yè)務(wù)梳理出項目立項、設(shè)計、招投標(biāo)、物資、施工決算等27項業(yè)務(wù)端對端流程，將內(nèi)部審計嵌入各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化形成8項全過程跟蹤審計鏈條，見圖3。在全業(yè)務(wù)跟蹤審計鏈條的基礎(chǔ)上，從“五位一體”角度梳理業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)、制度標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合員工不規(guī)范行為，建立模擬審計庫，對高頻、重大風(fēng)險進(jìn)行原因分析及后果演示，通過模擬再現(xiàn)的方式，為相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供預(yù)警服務(wù)，共梳理雄安電網(wǎng)建設(shè)風(fēng)險點268項，見表1。

2.事中控制—零距離跟蹤。一是深化數(shù)字審計?；赟G186、PMS等15個業(yè)務(wù)系統(tǒng)和3個審計系統(tǒng)，采用業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)特征歸納等推理方法，引用挖掘聚類分析、SQL等模型算法，建立業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)點、指標(biāo)數(shù)據(jù)的映射關(guān)系甄別異常數(shù)據(jù)。以關(guān)系民生的扶貧項目為例，從“建設(shè)、運維與營銷”“投運前與投運后”“預(yù)期收益與實際收益”等角度衡量項目經(jīng)濟(jì)效益情況。利用PMS、營銷用電采集和SG186系統(tǒng)，查證扶貧項目變壓器安裝地理位置、負(fù)載情況、設(shè)備參數(shù)、電量線損等9類信息，通過比對項目可研報告和設(shè)備運行數(shù)據(jù)，科學(xué)評價扶貧項目是否達(dá)到提高戶均容量、降低臺區(qū)線損、解決變壓器長期過載等預(yù)期目標(biāo)。二是推進(jìn)全過程跟蹤審計。引入Bow-tie模型，對電網(wǎng)建設(shè)項目高頻風(fēng)險事件分析危險源，設(shè)置事前預(yù)防和事后糾正雙屏障，進(jìn)而降低事故發(fā)生概率或嚴(yán)重程度。從工程項目立項、設(shè)計、監(jiān)理、施工等8個階段，識別出32項固有風(fēng)險事件，通過歸類篩選繪制電網(wǎng)建設(shè)項目Bow-tie模型。以設(shè)計變更及簽證管理為例，審計人員通過現(xiàn)場查看、詢問、訪談等手段，對設(shè)計變更及簽證管理不規(guī)范的風(fēng)險事件進(jìn)行原因分析和結(jié)論推導(dǎo)，繪制Bow-tie模型，見圖4。

3.事后監(jiān)督—整改審計發(fā)現(xiàn)問題。為加強(qiáng)審計成果運用，建立了審計報告集中會審、專業(yè)部門牽頭整改機(jī)制。審計團(tuán)隊組織內(nèi)外部審計專家及業(yè)務(wù)管理部門，對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行聯(lián)合會審并督導(dǎo)完成問題整改。同時拓寬審計范圍，組織開展延伸審計，關(guān)注上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)，查找內(nèi)部管理中存在的漏洞，評估企業(yè)外部影響因素，全方位防范風(fēng)險。

二、雄安電網(wǎng)審計新模式實施成效與展望

基于業(yè)審融合理念創(chuàng)新構(gòu)建的價值增加型審計新模式，實用性強(qiáng)、可推廣、可復(fù)制，積極推進(jìn)了內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，有效規(guī)范了公司生產(chǎn)經(jīng)營管理行為，穩(wěn)步提升了審計精益化管理水平，具有很大的推廣價值。

（一）臺階式提升審計精益化管理水平

1.加大審計質(zhì)量管控。緊密圍繞價值增加型審計宗旨、優(yōu)化審計行為、搭建模擬審計庫，前置風(fēng)險預(yù)警，引用平衡計分法，實施審計績效評價，衡量審計新模式的推動成效，主動服務(wù)雄安電網(wǎng)建設(shè)。

2.促進(jìn)審計效率提高。高標(biāo)準(zhǔn)打造泛在電力物聯(lián)網(wǎng)的雄安試點示范項目，深化應(yīng)用大數(shù)據(jù)，借助信息化平臺，開展全過程跟蹤審計。傳統(tǒng)審計模式下，單個項目的平均審計時間為5—6個工作日，而應(yīng)用各類信息系統(tǒng)，近80%的風(fēng)險點可以迅速鎖定，現(xiàn)場審計工作時間被合理壓縮，單個項目的平均審計時間減少至2—3個工作日，審計效率提高2—3倍。

（二）逐步規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理行為

1.實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理的規(guī)范化。Bow-tie模型的應(yīng)用，優(yōu)化了業(yè)務(wù)管理流程，完善了管理規(guī)章制度，防范了建設(shè)風(fēng)險，貢獻(xiàn)了內(nèi)審智慧，實現(xiàn)了審計雙方共贏。

2.實現(xiàn)了工程項目投資收益的最大化。審計模擬庫重點關(guān)注項目投資收益比，涵蓋了政策風(fēng)險、投資收益風(fēng)險及風(fēng)險化解的應(yīng)對措施，可對單個項目出具項目投資效益評價報告或投資效益預(yù)評報告。與預(yù)期收益進(jìn)行比對，從效益角度，以節(jié)約投資成本為出發(fā)點，提出管理建議和落實措施，從而實現(xiàn)工程投資效益最大化的目標(biāo)，提升了公司的生產(chǎn)經(jīng)營效益和規(guī)范化管理水平。

（三）循序推進(jìn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型

創(chuàng)新審計新模式，實現(xiàn)了審計目標(biāo)、職能定位、審計內(nèi)容和審計手段的轉(zhuǎn)型。

1.審計目標(biāo)由“查錯糾弊”向增加價值轉(zhuǎn)變，通過事前審計預(yù)警，扎緊“制度籬笆”，揭示風(fēng)險隱患，提出防范建議，從源頭上規(guī)避潛在風(fēng)險。

2.審計職能定位由“監(jiān)督和評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢”并重。在合規(guī)性審計基礎(chǔ)上，將管理型、科研型審計深入到規(guī)劃、建設(shè)、供電服務(wù)等業(yè)務(wù)，針對薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵風(fēng)險開展課題研究，實現(xiàn)內(nèi)審工作與業(yè)務(wù)活動的良性互動。

3.審計內(nèi)容由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制轉(zhuǎn)變。關(guān)注重大政策落實、大額資金使用、重要業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控體系有效性等方面，增強(qiáng)企業(yè)免疫力。

4.審計手段由資料審計向數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲取海量數(shù)據(jù)，采用“多視角分析，多專業(yè)融合”的大數(shù)據(jù)多維分析方式，鎖定疑點和線索，完成問題的精確定位。

（四）跨越式提升企業(yè)內(nèi)部價值增值

適應(yīng)新形勢、迎接新挑戰(zhàn)、引領(lǐng)新發(fā)展，以全過程審計咨詢?yōu)橐劳?，按照“課題+審計”模式，主動開展EPC項目、PPP項目等新型項目以及租賃業(yè)務(wù)模式的研究，有效發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)職能，為雄安新區(qū)創(chuàng)新發(fā)展保駕護(hù)航。

經(jīng)過數(shù)年探索，國網(wǎng)河北電力初步形成了滿足信息化背景下企業(yè)增值管理需要的審計工作框架，充分驗證了業(yè)審融合價值增加型審計模式研究在電力行業(yè)的先進(jìn)性、可行性與實用性，并將先進(jìn)理論轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力，創(chuàng)新實務(wù)在主動服務(wù)雄安方面顯現(xiàn)出了巨大的影響力和廣泛的應(yīng)用前景，為公司系統(tǒng)內(nèi)、外其他工程類項目審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型提供了一個可借鑒并具有交流價值的范例。

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