基于項目積分的審計人員考核方法探討

洪圖

[摘要]本文結(jié)合審計項目的性質(zhì)、人員角色、貢獻度等多種因素，探討基于項目積分的審計人員考核方法，并對其優(yōu)缺點做出評價，同時考慮審計項目之外的其他因素，以保證考核結(jié)果的全面、客觀、公正。

[關(guān)鍵詞]審計人員? ? 項目積分? ? 考核? ? 方法

審計項目人員的工作具有很強的特殊性，其業(yè)績是由一個個差異化的審計項目所組成，每個審計項目的實施和成果體現(xiàn)又是一項團隊工作。因此，對審計人員的考核應當以審計項目為核心，同時設計一些特殊維度，在團隊業(yè)績中體現(xiàn)個體差異，最終通過合理、公平的考核機制激發(fā)審計人員的工作動力，提高審計項目質(zhì)量。

基于項目積分的考核方法，是采取一定的方式計算每個審計人員在每個項目中的積分，在一個完整的考核年度內(nèi)，審計人員的積分排名即可作為重要的考核依據(jù)。此外，在審計人員較為充足的企業(yè)，可以采用“搶單”方式確定每個項目的團隊人員，能者多勞，多勞多得。

一、計算審計項目標準積分

每個審計項目都具有天然的差異性，審計人員配備情況不同，完成的難易程度也不同。為便于橫向比較，首先要計算出每個審計項目的標準積分。分數(shù)的高低取決于項目自身基本情況和資源配置情況，自身基本情況可分解為項目周期、項目等級、項目復雜度、審計區(qū)間四個因素;資源配置情況可分解為是否涉及分區(qū)域/分組審計、人員配置充足性、人員經(jīng)驗及專業(yè)性、時間充裕度四個因素，每個因素都設置若干個不同的維度，每個維度賦予不同的分值，總分100分，分數(shù)越高表明項目越具挑戰(zhàn)性，如表1所示。

比如，甲為大型多元化集團企業(yè)，按照年度審計計劃已完成兩個下屬單位的審計項目。其一為A公司經(jīng)濟責任審計，該項目是常規(guī)性總經(jīng)理離任審計，審計區(qū)間為8年。A公司為傳統(tǒng)型生產(chǎn)企業(yè)，且近幾年運營正常、業(yè)績穩(wěn)定，無二級分子公司。甲集團評價該項目為一般項目，項目周期定為兩周;資源配備方面，該項目無需分區(qū)域/分組審計，甲集團派出7人組從事該項任務，小組成員的專業(yè)性和經(jīng)驗基本能夠勝任，在兩周內(nèi)按正常進度完成了項目。其二為B公司采購營銷專項審計，B公司為房地產(chǎn)企業(yè)，在全國10個省設立了子公司，近幾年業(yè)績呈下滑趨勢，因此甲集團評價該項目為重要項目，審計區(qū)間為4年，項目周期定為4周;資源配備方面，房地產(chǎn)業(yè)務非甲集團主業(yè)，審計人員對房地產(chǎn)審計整體經(jīng)驗較少，甲集團派出15人審計小組從事該項任務，且項目中后期需派出2個分組赴2家省級子公司及下屬6個地產(chǎn)項目進行延伸審計，小組成員加班加點在4周內(nèi)完成了該項目。

基于以上兩個項目的不同情況，甲集團確定A公司經(jīng)濟責任審計項目標準積分為65分，B公司采購營銷專項審計標準積分為86分，具體打分情況如表2所示。

二、計算每位審計人員積分

在確定項目標準積分的基礎上，進一步確定每位審計人員的差異化積分，可采用打分制或百分制兩種方式。

（一）打分制

每位審計人員在項目標準積分的基礎上調(diào)整確定個人積分，調(diào)整可從項目貢獻、項目角色兩個維度進行衡量，項目貢獻體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問題的重要性和數(shù)量上，項目角色即賦予不同人員不同的系數(shù)：主審為1.5、分組長為1.2、參審為1。B公司采購營銷專項審計項目標準積分為86分，15名審計組成員中，以主審甲、分組長乙、參審丙、參審丁、參審戊5人為例進行說明，打分步驟如下。

1.確定各審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)。假設審計組發(fā)現(xiàn)B公司在采購營銷環(huán)節(jié)存在8個問題，綜合考慮每個問題與公司戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)性、對公司經(jīng)營管理造成的影響、覆蓋面等因素，認定一般問題4項、每項10分，重要問題3項、每項15分，重大問題1項、每項20分，所有問題合計105分。

2.確定各審計人員加分幅度。按照問題發(fā)現(xiàn)的主體，將問題積分分攤至各審計組成員。如表3所示，“部分采購制度缺失”屬于重要問題，得15分，甲、丙、丁三人共同發(fā)現(xiàn)或均發(fā)現(xiàn)了該問題，三人各得15/3=5分;“存在銷售人員拿回扣的現(xiàn)象”屬于重大問題，得20分，是由乙獨自發(fā)現(xiàn)的，則乙得20分。以此類推，計算出甲、乙、丙、丁、戊的加分幅度分別為：15分、35分、32.5分、7.5分、15分。

3.確定各審計人員最終得分。B公司項目標準積分為86分，按照主審系數(shù)1.5、分組長系數(shù)1.2、參審系數(shù)1進行計算得出：主審甲得分：86*1.5+15=144分，分組長乙得分：86*1.2+35=138.2分，參審丙得分：86*1+32.5=118.5分，參審丁得分：86*1+7.5=93.5分，參審戊得分：86*1+15=101分，其他人員得分以此類推?？梢钥闯?，打分制是在項目標準積分的基礎上進行調(diào)整得出，根據(jù)項目的難易程度賦予不同的基礎分，便于項目之間進行橫向比較，評價標準較為清晰、客觀，能夠激發(fā)審計人員充分發(fā)現(xiàn)問題、深挖問題的動力。但由于分數(shù)調(diào)整直接與審計問題掛鉤，可能導致審計人員過于關(guān)注個人對問題的發(fā)現(xiàn)和挖掘，忽略團隊成員之間的互幫互助。

（二）百分制

百分制下，審計人員按照比例分配項目得分。假設上述A公司經(jīng)濟責任審計項目標準積分為65分，7名審計人員中，以主審甲、參審乙、參審丙為例進行說明，打分步驟如下。

1.確定主審所占比例。首先，按照主審系數(shù)為1.5、參審系數(shù)為1的權(quán)重對項目比例進行初步分配，得出主審的基礎比例為100%/（1.5+6）*1.5=20%。其次，參審根據(jù)主審表現(xiàn)對其基礎比例進行調(diào)整，參考因素應包括但不限于主審對項目方向的把控情況、項目過程管理及溝通情況、報告編寫質(zhì)量及效率、領導對項目整體認可度等。假設A項目中主審表現(xiàn)較好，參審可將主審所占百分比增至22%。審計負責人需對參審打分的合理性進行監(jiān)督，若出現(xiàn)有失公平的情況，可進行調(diào)整。

2.確定其他審計人員所占比例。首先，將剩余78%的比例按照參審人員數(shù)量平均分配，得出參審的基礎比例為78%/6=13%。其次，主審根據(jù)每位參審的表現(xiàn)對其基礎比例進行調(diào)整，參考因素應包括但不限于重大審計發(fā)現(xiàn)、審計底稿及分報告編寫質(zhì)量、審計紀律遵守情況等。假設乙表現(xiàn)較好、丙表現(xiàn)較差，主審可將乙的基礎比例增至14%、丙的基礎比例減至12%，所有調(diào)整應保證參審人員78%的總比例不變。

3.確定各審計人員最終積分。根據(jù)以上結(jié)果，計算出主審甲積分：65*22%=14.3分，參審乙得分：65*14%=9.1分，參審丙得分：65*12%=7.8分，其他人員得分以此類推。可以看出，百分制是在項目標準積分的基礎上，每位審計人員按照確定的百分比對項目積分進行分配，便于在項目之間進行橫向比較，其最大特點是引入了主審和參審之間相互評價的機制，能夠起到換位思考、互相制衡的作用。但也應考慮到，主審和參審之間互相確定百分比具有一定的主觀性，可能存在道德風險，導致得分有失公平。

三、其他需考慮的因素

無論是打分制還是百分制，都是基于審計項目確定積分的方法，因此僅適用于以完成項目為主要任務的審計人員。在實際工作中，這些審計人員可能還同時承擔著其他角色，因此在整體考核評價中，需要將以下幾點作為考核補充，以使考核結(jié)果更加全面、公正、客觀。

一是審計報告貢獻度。審計報告是體現(xiàn)審計成果的重要載體，一份高質(zhì)量的審計報告必須實事求是、客觀公正、邏輯清晰、措辭嚴謹。審計報告一般由主審獨自或牽頭完成，如果參審參與編寫審計報告，考核時除了考慮項目積分，還應考慮其對審計報告的貢獻度，尤其是對高質(zhì)量審計報告的貢獻度。

二是審計成果運用貢獻度。實施審計項目，發(fā)現(xiàn)問題是“苦勞”，通過成果運用提高企業(yè)經(jīng)濟效益和管理水平才是審計價值的最終體現(xiàn)，是“功勞”。因此，審計項目結(jié)束后，審計人員要督促被審計單位問題整改、掛賬銷號，及時對問題進行總結(jié)分析、舉一反三，推動審計成果在大監(jiān)督體系內(nèi)共享。因此，每位審計人員對審計成果運用的貢獻程度，也應該在考核中予以考慮。

三是審計管理貢獻度。審計管理包括審計制度制定、審計人員發(fā)展培訓、審計質(zhì)量監(jiān)督檢查、審計信息化推廣等，這些都是審計項目順利實施的重要保障。如果審計人員參與了審計管理工作，則應當在考核時予以考慮。同時，應當鼓勵審計人員將項目與管理相結(jié)合，推動審計管理方式方法創(chuàng)新。

四是日常工作貢獻度。除了審計項目，審計人員還可能參與文件編寫、后勤保障、外審配合、其他部門支持等日常工作以及臨時性工作，這些工作雖占比不大，但績效考核時也應予以考慮。