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    構(gòu)建集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計(jì)監(jiān)督工作模式

    2019-09-10 08:11:12邢金峰蘇瑞峰王永
    中國(guó)內(nèi)部審計(jì) 2019年9期

    邢金峰 蘇瑞峰 王永

    [摘要]本文通過(guò)可行性分析,構(gòu)建集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計(jì)監(jiān)督工作模式,并以財(cái)務(wù)管理審計(jì)、工程管理審計(jì)及人力資源管理審計(jì)為例,明確持續(xù)審計(jì)的內(nèi)容及職責(zé)定位、確定工作流程、建立工作機(jī)制,旨在為集體企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

    [關(guān)鍵詞]數(shù)字化? ? 集體企業(yè)? ? 審計(jì)? ? 工作模式

    電網(wǎng)公司系統(tǒng)集體企業(yè)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展,在提供電網(wǎng)建設(shè)、后期服務(wù)等方面做出了積極貢獻(xiàn)。但集體企業(yè)歷史沿革長(zhǎng)、地域分布廣,在經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及內(nèi)控建設(shè)等方面還有待進(jìn)一步提升,尤其是在大數(shù)據(jù)時(shí)代開展數(shù)字化持續(xù)審計(jì)監(jiān)督,有助于集體企業(yè)進(jìn)行全面管理風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取控制措施,有效降低集體企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

    一、必要性分析

    大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一方面,審計(jì)監(jiān)督面臨事后審計(jì)向事中事前審計(jì)轉(zhuǎn)變、抽樣審計(jì)向全量審計(jì)轉(zhuǎn)變、從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。面對(duì)龐大的數(shù)據(jù)量、多樣的數(shù)據(jù)類型、復(fù)雜的分析挖掘技術(shù),傳統(tǒng)審計(jì)方式無(wú)法適應(yīng)目前需要,大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)監(jiān)督從局部抽樣審計(jì)向全量數(shù)據(jù)分析模式轉(zhuǎn)變提供了可能,促進(jìn)監(jiān)督成果應(yīng)用機(jī)制從“結(jié)果為主”向“結(jié)果和過(guò)程并重”轉(zhuǎn)變,審計(jì)監(jiān)督模式的深度轉(zhuǎn)型迫在眉睫;另一方面,大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)工作提供了一個(gè)“全數(shù)據(jù)”模型,即“樣本等于總體”,使審計(jì)全覆蓋成為可能。依托分析工具構(gòu)建模型,對(duì)核心要素進(jìn)行全樣本大數(shù)據(jù)分析,把握總體、精準(zhǔn)定位,突破了傳統(tǒng)模式下由于單位、專業(yè)、資源壁壘造成的監(jiān)督缺位,實(shí)現(xiàn)對(duì)核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的全面排查,推動(dòng)實(shí)現(xiàn)核心業(yè)務(wù)和對(duì)象監(jiān)督全覆蓋。

    二、可行性分析

    (一)大力實(shí)施瘦身健體,營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

    自2017年開始,國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)開展了集體企業(yè)突出核心業(yè)務(wù)、實(shí)施瘦身健體工作,在明確核心業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、清算關(guān)閉、重組整合等措施,進(jìn)一步突出并做強(qiáng)核心業(yè)務(wù),深度壓減企業(yè)戶數(shù),全面提高業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、管理集中度,推動(dòng)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理工作邁上新臺(tái)階,為集體企業(yè)深化改革奠定基礎(chǔ)。同時(shí),按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,健全集體企業(yè)“三會(huì)一層”(即股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層)法人治理結(jié)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限。建立健全黨、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)等組織,將黨建工作要求納入企業(yè)章程,黨委會(huì)作為董事會(huì)、經(jīng)理層決策重大問題的前置程序,持續(xù)加強(qiáng)黨的建設(shè),嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”決策制度。規(guī)范議事規(guī)則和決策流程,建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效制衡的治理機(jī)制。監(jiān)事會(huì)是集體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督機(jī)構(gòu),對(duì)股東會(huì)(股東)負(fù)責(zé),監(jiān)督董事、高級(jí)管理層成員履職行為,協(xié)助主辦單位履行監(jiān)督職能,不參與、不干預(yù)集體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。監(jiān)事會(huì)的設(shè)立,使集體企業(yè)能夠在內(nèi)外部監(jiān)督下更好地運(yùn)轉(zhuǎn),使內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化和提升,為開展集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    (二)建立健全審計(jì)組織機(jī)構(gòu),提供監(jiān)督保障

    為進(jìn)一步充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能,完善“上審下”機(jī)制,2017年12月,國(guó)家電網(wǎng)公司在各省級(jí)電網(wǎng)公司層面,成立了審計(jì)中心,其職責(zé)是按照統(tǒng)一的制度辦法、業(yè)務(wù)流程和工作標(biāo)準(zhǔn),實(shí)施各類審計(jì)項(xiàng)目,開展日常審計(jì)監(jiān)督,評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況等。

    目前,在省級(jí)電網(wǎng)公司層面,形成了以省公司審計(jì)部、審計(jì)中心為主線,以市公司、縣公司審計(jì)人員為基礎(chǔ)的省、市、縣公司三級(jí)審計(jì)監(jiān)督體系。同時(shí),結(jié)合實(shí)際工作需要,還在持續(xù)探索構(gòu)建審計(jì)與監(jiān)察、巡察、法律、運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)等相結(jié)合的大監(jiān)督體系,旨在適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)監(jiān)督體系發(fā)生的變化。

    (三)全面推行信息化建設(shè),奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

    近年來(lái),國(guó)網(wǎng)公司系統(tǒng)一直注重信息化發(fā)展與投入,相繼完成ERP系統(tǒng)、集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)NC系統(tǒng)等平臺(tái)并投入使用。尤其是集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)NC系統(tǒng),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)即可實(shí)施遠(yuǎn)方在線查詢,為開展數(shù)字化持續(xù)審計(jì)監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。首先,數(shù)據(jù)來(lái)源均為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng),數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性能夠得到有效保證。其次,由于是內(nèi)部審計(jì),能夠調(diào)配本專業(yè)領(lǐng)域的專家開展此項(xiàng)工作,運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ǎ焖龠M(jìn)入角色。最后,經(jīng)過(guò)實(shí)際應(yīng)用后,對(duì)部分功能可進(jìn)行完善和改進(jìn),有助于全面提升審計(jì)工作效率。

    三、審計(jì)內(nèi)容

    (一)財(cái)務(wù)管理審計(jì)

    1.備用金管理。首先,通過(guò)集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)NC系統(tǒng),對(duì)往來(lái)賬和備用金科目進(jìn)行分析,導(dǎo)出三年的明細(xì)賬。其次,對(duì)導(dǎo)出的明細(xì)賬,統(tǒng)計(jì)領(lǐng)用備用金較為集中的個(gè)人、事項(xiàng),對(duì)其借用與銷賬時(shí)間(備用金的借貸方)進(jìn)行分析,統(tǒng)計(jì)出超過(guò)三個(gè)月、跨年、甚至未還的記錄。若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間未歸還的情況,將其列入疑點(diǎn)清單進(jìn)行核實(shí)反饋。

    2.收入真實(shí)性。結(jié)合集體企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況,通過(guò)集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)NC系統(tǒng),查詢主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,選取金額較大或臨近資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后的收入,查閱相關(guān)合同、訂購(gòu)單以及驗(yàn)收單等過(guò)程性佐證資料,重點(diǎn)查看收入的真實(shí)性以及是否記錄正確的會(huì)計(jì)期間。

    3.費(fèi)用完整性。結(jié)合集體企業(yè)費(fèi)用發(fā)生情況,通過(guò)逆查法確定其是否完整。首先,選取費(fèi)用發(fā)生集中的時(shí)間或臨近資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后的時(shí)間。其次,查閱相關(guān)過(guò)程證實(shí)性資料。最后,查詢集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)NC系統(tǒng),重點(diǎn)查看是否完整入賬。

    (二)工程管理審計(jì)

    1.合同查詢。通過(guò)經(jīng)法系統(tǒng),按年度查詢合同清單并進(jìn)行分類,可按金額大小進(jìn)行排序,便于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)提供合同清單。同時(shí),還可查詢合同簽訂時(shí)間是否符合相關(guān)要求。

    2.工程類查詢。根據(jù)整理出的合同清單,篩選出與工程相關(guān)的清單,對(duì)工程的收入和成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,對(duì)毛利過(guò)高或過(guò)低的情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注,主要看是否合理,必要時(shí)可現(xiàn)場(chǎng)查閱或要求提供相關(guān)佐證資料。

    (三)人力資源管理審計(jì)

    1.人員信息。首先,利用集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)NC系統(tǒng)的人資模塊導(dǎo)出人員信息,按人員用工性質(zhì)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。其次,利用主業(yè)單位ERP系統(tǒng)的人資模塊,查詢?nèi)藛T信息。最后,將上述兩方面的人員信息進(jìn)行比對(duì),檢查其一致性,若發(fā)現(xiàn)差異,可列入疑點(diǎn)清單進(jìn)行核實(shí)反饋。

    2.人工成本。通過(guò)集體企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)NC系統(tǒng),查詢?nèi)斯こ杀景l(fā)生情況,與同期比、與預(yù)算比、與平均比,若發(fā)現(xiàn)存在較大差異,可列入疑點(diǎn)清單進(jìn)行核實(shí)反饋。

    四、職責(zé)分工

    (一)審計(jì)工作組

    為保證數(shù)字化持續(xù)審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮實(shí)效、落到實(shí)處,結(jié)合實(shí)際工作情況,在審計(jì)中心現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上,按照專業(yè)重新組合,成立若干工作小組,其具體職責(zé)為:開展集中審計(jì),對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)度進(jìn)行全過(guò)程跟蹤,同時(shí)定期報(bào)送工作成果。

    (二)各單位

    對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)反饋;對(duì)于確認(rèn)為問題的,研究制訂改進(jìn)計(jì)劃和工作方案,并負(fù)責(zé)督導(dǎo)落實(shí);根據(jù)工作需要,按要求及時(shí)提供必要的審計(jì)資料。

    五、工作流程

    整體工作流程分為集中審計(jì)、核實(shí)反饋、問題確認(rèn)、問題整改、成果報(bào)送五個(gè)步驟。

    一是集中審計(jì)。工作組每月定期開展集中審計(jì),過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后,填寫疑點(diǎn)核實(shí)工單,經(jīng)相關(guān)人員審核后,下發(fā)至涉及疑點(diǎn)的單位。二是核實(shí)反饋。各單位在接到核實(shí)工單后,組織開展現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)工作,并于5個(gè)工作日內(nèi)完成反饋,根據(jù)需要提供相關(guān)佐證材料。三是問題確認(rèn)。工作組根據(jù)反饋結(jié)果,2個(gè)工作日內(nèi)完成問題確認(rèn)工作。針對(duì)問題事項(xiàng),編寫審計(jì)底稿,經(jīng)業(yè)務(wù)小組長(zhǎng)、主審審核后,歸檔留存并納入審計(jì)報(bào)告。四是問題整改。各單位在接到問題整改通知單后,5個(gè)工作日內(nèi)完成改進(jìn)計(jì)劃和方案的制訂,并報(bào)送工作組。同時(shí),每周定期報(bào)送整改進(jìn)展直至整改完成。將問題進(jìn)行分類,可分為一般問題、重大問題等,均要明確整改期限。五是成果報(bào)送。工作組每月及時(shí)匯總本月發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及核實(shí)情況,對(duì)工作整體情況進(jìn)行分析,定期編寫分析報(bào)告,重點(diǎn)對(duì)疑點(diǎn)核實(shí)情況、發(fā)現(xiàn)情況以及整改情況等進(jìn)行評(píng)價(jià),為后期工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。

    六、工作機(jī)制

    一是建立閉環(huán)管理機(jī)制。以PDCA循環(huán)管理模式,對(duì)數(shù)字化持續(xù)審計(jì)監(jiān)督實(shí)施全過(guò)程管理,從發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)開始,經(jīng)過(guò)核實(shí)反饋、問題確認(rèn),直到問題整改,全面施行閉環(huán)管理。閉環(huán)管理有助于提升工作的整體效能,及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題,進(jìn)而為后期優(yōu)化提升奠定良好基礎(chǔ)。二是建立聯(lián)絡(luò)溝通機(jī)制。工作組與各單位間要建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,建立聯(lián)絡(luò)溝通制度,確定上下信息傳達(dá)及時(shí)準(zhǔn)確,全面做好系統(tǒng)權(quán)限開放、資料提供、核實(shí)反饋等事項(xiàng),為數(shù)字化持續(xù)審計(jì)監(jiān)督提供有力支撐。三是建立優(yōu)化提升機(jī)制。在完成既定任務(wù)的同時(shí),又要結(jié)合實(shí)際,大膽開拓創(chuàng)新。結(jié)合實(shí)際工作情況,定期組織專業(yè)人員進(jìn)行深入研究,優(yōu)化完善操作指引,提出急需解決的問題并加以改進(jìn),進(jìn)而不斷提升審計(jì)質(zhì)效。

    通過(guò)開展集體企業(yè)數(shù)字化審計(jì)監(jiān)督,不但使內(nèi)部審計(jì)的廣度不斷拓展,智能審計(jì)模型還將審計(jì)人員從常規(guī)性、機(jī)械性賬務(wù)資料核查中解放出來(lái),開展問題的深度挖掘和分析,有利于審計(jì)質(zhì)量的提升和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的增強(qiáng)。但是,審計(jì)方式方法以及選取的審計(jì)內(nèi)容,在實(shí)際工作中還有待于進(jìn)一步優(yōu)化和提升。相信隨著實(shí)踐的不斷深入,數(shù)字化持續(xù)審計(jì)監(jiān)督能夠更加充分地發(fā)揮作用,當(dāng)好集體企業(yè)的“護(hù)航人”。

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