農(nóng)村商業(yè)銀行大數(shù)據(jù)審計的思考與實踐

陳方儀 王春雨 蔡長術(shù) 姚永佶 覃曉偉

[摘要]金融行業(yè)信息化的生產(chǎn)方式、海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、高度的風(fēng)險敏感性與傳統(tǒng)內(nèi)部審計產(chǎn)生了代際錯配、量級錯配、效率錯配，內(nèi)部審計應(yīng)運用信息化手段，重塑新思維，建構(gòu)管理新框架，在大數(shù)據(jù)時代實現(xiàn)自我變革。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ? 審計? ? 價值? ? 方法

一、對大數(shù)據(jù)審計的認識

（一）大數(shù)據(jù)審計的“能與不能”

大數(shù)據(jù)審計可以極大提高審計質(zhì)效，但大數(shù)據(jù)也有做不了、不能做的事情。

1. 能審線上不能審線下。大數(shù)據(jù)審計以進入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，但很多風(fēng)險以非數(shù)據(jù)的方式存在，特別是近年來銀行案件風(fēng)險呈現(xiàn)“線上轉(zhuǎn)線下”“表內(nèi)轉(zhuǎn)表外”“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)聲譽”三個轉(zhuǎn)化的特點。如近年來頻頻發(fā)生的私蓋印章案，銀行人員違規(guī)私下使用印章對外提供擔保，給銀行帶來了巨大風(fēng)險，但這一行為既沒有數(shù)據(jù)產(chǎn)生，也不進入系統(tǒng)，無法使用審計信息系統(tǒng)進行大數(shù)據(jù)審計。

2. 能審他人不能審自身。使用審計信息系統(tǒng)開展大數(shù)據(jù)審計，在防控風(fēng)險、提升質(zhì)效的同時，也帶來了新的風(fēng)險，其中最主要的風(fēng)險是數(shù)據(jù)安全性問題。大數(shù)據(jù)審計需要采集各主要系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進行分析、加工、運用，且最后提取的多是比較敏感的疑點數(shù)據(jù)，因此做好各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的安全、保密工作十分重要。如提取原始數(shù)據(jù)時，要使用“T+1”模式，實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)的風(fēng)險隔離;查看數(shù)據(jù)時，要使用虛擬桌面，防止數(shù)據(jù)被非法復(fù)制。

3. 能被動計算不能主動思考。大數(shù)據(jù)審計的基本原理是通過審計信息系統(tǒng)對接其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提取全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開發(fā)規(guī)則和模型，對數(shù)據(jù)進行驗證和預(yù)警，找出疑點數(shù)據(jù)。顯然，大數(shù)據(jù)審計的核心是開發(fā)模型以及對疑點數(shù)據(jù)的再分析，因此，大數(shù)據(jù)審計的效果最終還是取決于審計團隊的素質(zhì)。當然，隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，可以將智能化審計作為思考和探索的方向。

（二）大數(shù)據(jù)審計的“變與不變”

實施大數(shù)據(jù)審計改變了審計的很多內(nèi)容，如效能、工具、模式，但也有很多內(nèi)容沒有改變，如目標、原理、文化。只有深入理解大數(shù)據(jù)審計的“變與不變”，才能更好地做好審計工作，促進組織目標實現(xiàn)。

1.效能改變而目標不變。大數(shù)據(jù)審計極大地提高了審計效率，增強了發(fā)現(xiàn)問題的能力，但不管審計效能如何改變，內(nèi)部審計的目標不會改變。內(nèi)部審計通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。因此，內(nèi)部審計工作必須避免陷入數(shù)據(jù)堆和事務(wù)主義之中，要緊緊圍繞組織目標展開，從戰(zhàn)略、文化、風(fēng)險、內(nèi)控、執(zhí)行等層面考察組織目標實現(xiàn)的可能性，為組織目標的實現(xiàn)提供幫助。

2.工具改變而原理不變。大數(shù)據(jù)審計利用信息科技技術(shù)為審計工作提供了一種對全數(shù)據(jù)進行審計檢查的可能性，但其執(zhí)行的運行規(guī)則卻是審計邏輯，審計邏輯越強大，審計信息系統(tǒng)就越強大。因此，大數(shù)據(jù)審計必須在系統(tǒng)外下功夫、在數(shù)據(jù)外下功夫，對行業(yè)趨勢、風(fēng)險特點、審計方法進行持續(xù)的跟蹤和研究，研究越深入、認識越深刻、把握越準確，大數(shù)據(jù)審計的效果就越好。

3.模式改變而文化不變。大數(shù)據(jù)審計對審計要素進行了重組，對審計流程進行了再造，審計模式發(fā)生了深刻變化，但其背后的審計文化并未改變。

二、重慶農(nóng)商行實施大數(shù)據(jù)審計的原因

面對海量數(shù)據(jù)，重慶農(nóng)村商業(yè)銀行運用信息化手段，重塑新思維，建構(gòu)管理新框架。

（一）現(xiàn)實中的三個錯配

1.代際錯配。重慶農(nóng)村商業(yè)銀行已建成101套信息系統(tǒng)，形成了核心、渠道、管理等多級信息系統(tǒng)體系。全行大部分主營業(yè)務(wù)，如柜面業(yè)務(wù)、支付平臺、自助設(shè)備交易、手機銀行、網(wǎng)上銀行、中間業(yè)務(wù)、信用卡、國際業(yè)務(wù)等，已實現(xiàn)交易操作流程的高度電子信息化。傳統(tǒng)手工審計模式與信息化生產(chǎn)方式之間的代際差異，根本無法匹配。

2.量級錯配。實施大數(shù)據(jù)審計前，主要靠手工抽查的方法進行檢查，柜面業(yè)務(wù)抽查占比僅為0.06‰，審計抽查量與全行業(yè)務(wù)量根本不在一個量級上，大量交易和數(shù)據(jù)無法被審計覆蓋，員工僥幸心理增加，難以達到應(yīng)有的震懾作用。

3.效率錯配。建設(shè)審計信息系統(tǒng)之前，全行內(nèi)審人員占員工總數(shù)的比率已達2%，是監(jiān)管標準的兩倍，人均現(xiàn)場工作天數(shù)達280天，比標準工作日多30天，審計人員配置以及人均勞動量幾乎都達到了極限。但業(yè)務(wù)量仍在飛速增長，審計資源的有限性與業(yè)務(wù)量的無限增長，成為傳統(tǒng)內(nèi)審模式下難以破解的迷局。

（二）變革后的三個提升

1.價值提升。實施大數(shù)據(jù)審計，審計工作的系統(tǒng)性、敏感性、專業(yè)性進一步增強，審計價值得到了大幅提升。一是系統(tǒng)性增強。由于樣本由個別抽樣向全數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，審計實現(xiàn)了由合規(guī)判斷向風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變、由個別糾正向系統(tǒng)性管控轉(zhuǎn)變。二是敏感性增強。審計人員從重復(fù)性勞動中解放出來，對經(jīng)營管理進行深入研究，對熱點問題迅速作出反應(yīng)。如2016年針對票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險開展了專項審計調(diào)查，為高管層及時防控風(fēng)險、改進管理提供了建議。三是專業(yè)性增強。審計的職業(yè)敏感和專業(yè)判斷通過全數(shù)據(jù)和模型支持，往往可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理條線難以發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)行為和風(fēng)險，為組織創(chuàng)造更大價值。

2.質(zhì)效提升。一是大幅提升效率和精準度。2013年至2016年，總行內(nèi)審部門年度實施項目從每年8個增加到46個。傳統(tǒng)審計模式下，每年審計業(yè)務(wù)539萬筆;大數(shù)據(jù)審計模式下，每年審計數(shù)據(jù)4.5億條，且審計的精準度和發(fā)現(xiàn)問題的能力均大幅提升，以“客戶資金進入員工賬戶”為例，以前查出率低，現(xiàn)在查出率100%。二是常態(tài)化監(jiān)測主要風(fēng)險。傳統(tǒng)審計模式下，日常監(jiān)測很難實施;大數(shù)據(jù)審計模式下，通過部署預(yù)警模型，覆蓋會計、信貸、財務(wù)、資金、國際結(jié)算、電子銀行等主要業(yè)務(wù)范圍，基本可實現(xiàn)對主要風(fēng)險點的日常自動化監(jiān)測。三是有效管控重點風(fēng)險。傳統(tǒng)審計模式下，由于抽樣覆蓋面低，員工存在僥幸心理，屢查屢犯是一個管理頑疾;大數(shù)據(jù)審計模式下，運用審計模型對重點風(fēng)險進行專項整治，諸如“柜員自辦業(yè)務(wù)”“離崗不簽退”等屢查屢犯的管理難題基本解決。

3.內(nèi)控提升。大數(shù)據(jù)審計徹底打消了違規(guī)僥幸心理，使違規(guī)無處遁形，真正達到“不敢為”“不能為”的效果，同時，對重點風(fēng)險進行深入研判，對全行管理流程進行系統(tǒng)性診斷，找準薄弱點和改進點，不斷提升全行內(nèi)控水平，促進業(yè)務(wù)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)審計的方法

（一）建立系統(tǒng)

1.借力要自主。要避免對系統(tǒng)開發(fā)公司的過度依賴，將系統(tǒng)建設(shè)與新型審計人才培養(yǎng)相結(jié)合，從自身需求出發(fā)，挑選精通業(yè)務(wù)和IT技術(shù)的審計人員組成項目團隊，從設(shè)計、開發(fā)到部署，始終掌控主導(dǎo)權(quán)，確保系統(tǒng)具有良好的適用性和可維護性。在系統(tǒng)開發(fā)的同時，培養(yǎng)一支具有復(fù)合技能的信息化審計團隊，為信息化審計提供堅實的人才保障。實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，要有系統(tǒng)、人員、管理與之配套，重慶農(nóng)村商業(yè)銀行采用的是統(tǒng)籌規(guī)劃、分步推進的做法。2012年建成審計信息系統(tǒng)（一期），2013年在支行分批推進試點，2014年正式運行，2015年建成審計信息系統(tǒng)（二期），2016年二期完成測試并正式運行，現(xiàn)在正在建設(shè)嵌入式審計模塊。這種漸進式變革，保證了審計模式的平穩(wěn)過渡。

2.數(shù)據(jù)、管理、流程的轉(zhuǎn)型。

（1）從抽樣到數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)內(nèi)審的基本方法是樣本抽查，但面對巨大的數(shù)據(jù)流，及時性和有效性的問題凸顯，審計信息系統(tǒng)（一期）就是解決這個問題的：一是全面采集主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，按T+1的模式自動更新，建立審計數(shù)據(jù)集市，審計對象由小量、靜態(tài)的樣本變?yōu)槿?、動態(tài)的數(shù)據(jù)流。二是根據(jù)審計需要，編寫規(guī)則，分析、提取疑點數(shù)據(jù)。三是部署預(yù)警模型，每日對數(shù)據(jù)流進行自動監(jiān)測，由隨機抽查、一查一處，變?yōu)槿粘１O(jiān)測、及時預(yù)警。

（2）從數(shù)據(jù)到管理。審計信息系統(tǒng)（二期）將審計風(fēng)險評估、審計項目管理、問題整改跟蹤等納入系統(tǒng)管理，將審計信息系統(tǒng)打造成一個審計數(shù)字化指揮作戰(zhàn)中心。例如，通過程序化審計功能，為日常審計工作建立標準化和流程化的審計程序提供審計要點、執(zhí)行步驟，形成各環(huán)節(jié)的審計文書及問題臺賬，并對問題的整改落實情況進行跟蹤管理。

（3）從管理到流程。為進一步提升信息化審計水平，目前正在推進嵌入式審計。在業(yè)務(wù)條線開發(fā)，諸如實物資產(chǎn)管理系統(tǒng)、押品管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等新應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)時，審計部門及時跟進，嵌入審計模塊，將審計方式從事后數(shù)據(jù)分析推進到實時監(jiān)督業(yè)務(wù)流程，進一步提升審計對生產(chǎn)的服務(wù)價值。

（二）再造審計模式

1.突出風(fēng)險導(dǎo)向。以風(fēng)險為核心，建立大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法，通過風(fēng)險導(dǎo)向的流程再造、持續(xù)不懈的教育培訓(xùn)、多措并舉的質(zhì)量控制，降低個人差異對審計質(zhì)量的影響，實現(xiàn)個人強向團隊強的轉(zhuǎn)化，保證審計質(zhì)量的穩(wěn)定。

（1）風(fēng)險導(dǎo)向再造流程。結(jié)合業(yè)務(wù)情況，分析判斷可能存在的風(fēng)險點，編寫分析查證模型，對全數(shù)據(jù)進行篩選，找出疑點數(shù)據(jù)，通過現(xiàn)場核查，予以排除或確認。比如，根據(jù)某單位信貸權(quán)限、單筆貸款余額綜合判斷，可能存在“借名、化整為零貸款”的風(fēng)險，設(shè)計“一人為多人提供擔?！薄敖杩钇髽I(yè)關(guān)系圖”“多戶貸款流入同一人”“多戶還本或還息來源于同一人”等25個模型，通過整合分析鎖定疑點后，現(xiàn)場調(diào)閱調(diào)查報告、佐證資料、支付資料等貸款資料，對其予以核實。

（2）持續(xù)不懈地進行教育培訓(xùn)。通過“日常培訓(xùn)+審前培訓(xùn)+宣傳培訓(xùn)”，提升隊伍和審計質(zhì)量。日常培訓(xùn)方面，聘請審計領(lǐng)域大學(xué)教授、同業(yè)內(nèi)審專家開展理論與實務(wù)培訓(xùn)，參加內(nèi)審協(xié)會研修班、CIA考試等。審前培訓(xùn)方面，通過內(nèi)審人員相互賽課、開展進出場會談模擬演練等方式，講清講透審計要點和方法，增強隊伍的業(yè)務(wù)能力。宣傳培訓(xùn)方面，通過內(nèi)控專題講座等方式，加強對被審計對象的宣傳教育，做到審教結(jié)合。

（3）多措并舉控制質(zhì)量。通過質(zhì)量審理、項目巡視、審計回避、承諾制度、問題整改五項措施，建立全面質(zhì)量管理模式：組建質(zhì)量審理團隊，對審計項目及文書實行全流程質(zhì)量審理，確保流程合規(guī)、文書規(guī)范、結(jié)論恰當;組織開展大型項目時，總行審計稽核部負責人親自帶隊巡視審計現(xiàn)場，為現(xiàn)場審計提供指導(dǎo);與審計單位或項目有利害關(guān)系的審計人員進行回避，確?？陀^性;要求被審計單位報告審計期間內(nèi)的重大事項，并就所提供資料的真實性、完整性進行承諾，節(jié)約審計資源、防止信息不對稱風(fēng)險;建立問題整改長效機制，點面結(jié)合深入整改，持續(xù)改進內(nèi)控管理。

2.融合創(chuàng)造價值。在大數(shù)據(jù)審計模式下，傳統(tǒng)總行內(nèi)審與支行內(nèi)審的邊界、內(nèi)審各科室的邊界、現(xiàn)場與非現(xiàn)場的邊界都被打破，審計要素按最有效率的方式進行重組，集團化、團隊化、一體化成為審計運作的基本特點。

（1）突破上下邊界。在大數(shù)據(jù)支持下，統(tǒng)一篩選全行數(shù)據(jù)、統(tǒng)一安排審計項目、統(tǒng)一調(diào)動審計力量，按“集團軍”的方式開展審計，有效增強了協(xié)同作戰(zhàn)能力，提高了審計效率，成功打造了“內(nèi)部控制評價”“案件風(fēng)險排查”“經(jīng)營目標審計”等一批高品質(zhì)大型審計項目。

（2）突破科室邊界。以審計方法劃分的科室界限逐漸模糊，以大數(shù)據(jù)為支撐的團隊作戰(zhàn)成為基本模式。以“特別檢查”為例，俗稱“飛虎隊”，采用隨機抽選網(wǎng)點、突然“空降”、整體接管、突擊檢查等方式，產(chǎn)生了極大震懾力。但由于全行有1700多個網(wǎng)點，每年接管20個，每個網(wǎng)點平均85年才有可能被接管一次。實施大數(shù)據(jù)審計后，不再進行隨機接管，而是對全轄所有網(wǎng)點進行全面多維分析，精準打擊網(wǎng)點違規(guī)行為。

（3）突破現(xiàn)場非現(xiàn)場邊界。非現(xiàn)場主要是指標監(jiān)測，如不良率等;而現(xiàn)場則通過抽樣進行檢查，具有很大的盲目性。在大數(shù)據(jù)審計模式下，現(xiàn)場與非現(xiàn)場實行一體化融合，通過非現(xiàn)場進行風(fēng)險分析、數(shù)據(jù)篩查、樣本鎖定，為現(xiàn)場檢查精準制導(dǎo);現(xiàn)場則通過采集證據(jù)對疑點進行核實或排除，實現(xiàn)對違規(guī)問題的定點打擊。

3.建立審計標準。積極推進審計標準化工作，建設(shè)標準的問題詞條、標準的審計菜單、標準的審計模型，不僅提高了審計工作質(zhì)量，更實現(xiàn)了審計經(jīng)驗由個人向團隊的轉(zhuǎn)化和累積，使審計工作水平的持續(xù)提升成為可能。

（1）建立標準詞條，促進定量管理。標準詞條是對問題的規(guī)范化表達。詞條庫就是對曾發(fā)生過問題、風(fēng)險的全面梳理和高度提煉，是一張從實踐中總結(jié)出的風(fēng)險識別圖。重慶農(nóng)村商業(yè)銀行在逐條分析梳理問題類型和原因的基礎(chǔ)上，按業(yè)務(wù)屬性及類別規(guī)范統(tǒng)一問題詞條1559條，不僅使審計人員對問題的定性更客觀準確，實現(xiàn)審計作業(yè)程序的標準化、流程化，更重要的是使審計工作具備了積累歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，從而使繪制風(fēng)險地圖、進行定量分析和管理成為可能。

（2）建立標準菜單，制定審計手冊。創(chuàng)新編制“菜單”式審計工作底稿，列出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點及對應(yīng)的標準化檢查方法、步驟，系統(tǒng)內(nèi)置“菜單”式工作底稿80余個，涉及全行業(yè)務(wù)領(lǐng)域的35個方面300多個重要風(fēng)險點。并以菜單為基礎(chǔ)，進一步編制了審計手冊，確定了內(nèi)審行為標準、技術(shù)標準和產(chǎn)品標準，基本形成了一套完整的內(nèi)部審計工作實務(wù)標準框架和具體規(guī)范，保證了執(zhí)行流程的規(guī)范化、審計尺度的標準化、審計質(zhì)量的穩(wěn)定性。

（3）建立標準模型，提升檢查能力。模型是審計邏輯的算法表達，是審計智慧的集中體現(xiàn)，是大數(shù)據(jù)審計的核心競爭力。開發(fā)審計模型可以擺脫個人的局限性，通過提煉個人審計經(jīng)驗，使之不斷轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)智慧，持續(xù)提升審計水平。審計信息系統(tǒng)上線以來，依托信息化審計技術(shù)，對團隊的審計經(jīng)驗和智慧進行提煉并不斷優(yōu)化，形成信用風(fēng)險和操作風(fēng)險兩大類逾400個審計模型，基本覆蓋了主要業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險點，初步構(gòu)建了“數(shù)據(jù)驅(qū)動”的專業(yè)體系。

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