嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控下審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)外包的實(shí)踐與探討

張玲

[摘要]本文分析探討了審計(jì)項(xiàng)目外包產(chǎn)生的背景、必要性及存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，并以中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)的研究實(shí)踐為例，將風(fēng)險(xiǎn)防范的管控措施嵌入業(yè)務(wù)流程，建立了協(xié)力式委托審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)外包的嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]協(xié)力式委托外包? ? 嵌入式? ? 風(fēng)險(xiǎn)防控? ? 外包監(jiān)管

一、內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生的背景及必要性

（一）背景

內(nèi)部審計(jì)外包迅速發(fā)展于20世紀(jì)90年代，最先由安永、畢馬威等全球知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力理論提出，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的能力不足，需要企業(yè)付出較高的人力成本，所以極力說(shuō)服企業(yè)更加關(guān)注自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將內(nèi)部審計(jì)外包給專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行。

（二）必要性

1.審計(jì)監(jiān)督重要性日益突出。黨的十八大特別是中央審計(jì)委員會(huì)成立以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作高度重視，更加注重通過(guò)審計(jì)加大對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，在反腐敗斗爭(zhēng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，必須全面鍛造審計(jì)專(zhuān)業(yè)化能力，厚植內(nèi)部審計(jì)文化，以高質(zhì)量的審計(jì)工作全面擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部審計(jì)職責(zé)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（11號(hào)令）也規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員。除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

2.自有審計(jì)人員不足，需引入外部人員參與。國(guó)有企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，由于經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)多、業(yè)務(wù)范圍廣，每天都可能產(chǎn)生大量運(yùn)營(yíng)及管理數(shù)據(jù)。鑒于內(nèi)部審計(jì)非企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造的核心部門(mén)，大部分企業(yè)可能都存在自有審計(jì)人員不足的情況，這就需要引入專(zhuān)業(yè)外部審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3.自有審計(jì)人員知識(shí)技能存在短板，需借助外部專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。項(xiàng)目審計(jì)在面臨評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)少、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大、量化指標(biāo)困難等挑戰(zhàn)的情況下，需要項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)具備豐富的審計(jì)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)的審計(jì)技能，而內(nèi)部項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)有時(shí)并不具備這樣的知識(shí)和技能，這就需要引入外部高層次的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，借助其嫻熟的審計(jì)技能和豐富的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，協(xié)助開(kāi)展工作。

引入內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包模式，一是可以使內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)到先進(jìn)的工作方法，更好地為企業(yè)價(jià)值增值。二是引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促使內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員競(jìng)爭(zhēng)，不斷提升其自身的業(yè)務(wù)水平。

二、基于嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的協(xié)力式審計(jì)服務(wù)委托外包

近年來(lái)，廣東移動(dòng)公司快速發(fā)展帶來(lái)的管理稀釋問(wèn)題越發(fā)明顯，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、上級(jí)單位的審計(jì)監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)巡視力度持續(xù)加大，而公司管理層也提出“從嚴(yán)治企、誠(chéng)信履責(zé)、守法經(jīng)營(yíng)”的要求，使得審計(jì)任務(wù)與壓力日益增大。如何通過(guò)服務(wù)外包方式滿足審計(jì)工作任務(wù)、提升審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)平衡服務(wù)外包帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，已成為公司內(nèi)部審計(jì)近年來(lái)需要研究的重要課題之一。

（一）協(xié)力式審計(jì)服務(wù)委托外包的主要內(nèi)涵

協(xié)力式審計(jì)服務(wù)外包方式是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席大衛(wèi)·理察德提出的，即由專(zhuān)業(yè)的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同協(xié)作來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。協(xié)力式審計(jì)服務(wù)外包要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須處于主導(dǎo)地位，只是利用專(zhuān)業(yè)外部審計(jì)人員的審計(jì)技能和人力資源來(lái)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)的資源不足、業(yè)務(wù)處理能力不足等，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效率及審計(jì)質(zhì)量。廣東移動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目組由公司自有審計(jì)人員及外部中介機(jī)構(gòu)人員共同組成，自有審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)方案制訂、實(shí)施方法細(xì)化、審計(jì)過(guò)程管理、審計(jì)實(shí)施溝通、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核、審計(jì)成果總結(jié)、審計(jì)結(jié)題匯報(bào)等核心職能，外部中介人員承擔(dān)資料收集、模型構(gòu)建、數(shù)據(jù)分析、資料審閱、執(zhí)行測(cè)試等基礎(chǔ)職能。

（二）嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控體系的主要內(nèi)涵

嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控體系是基于業(yè)務(wù)流程和工作場(chǎng)景的嵌入式廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控，是中國(guó)移動(dòng)將全面從嚴(yán)治黨與公司治理統(tǒng)一起來(lái)的創(chuàng)新探索與實(shí)踐，是構(gòu)建教育、防控、懲治、問(wèn)責(zé)一體化反腐倡廉工作體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建立，將審計(jì)工作全流程與審計(jì)工作場(chǎng)景可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，兼顧風(fēng)險(xiǎn)和效率，通過(guò)制定風(fēng)險(xiǎn)定級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)描述、場(chǎng)景描述、防控措施、違規(guī)行為處罰措施、自我監(jiān)督檢查情況，形成嵌入式廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控體系一張表，實(shí)現(xiàn)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理高度匹配、同步運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制下的協(xié)力式審計(jì)服務(wù)委托外包的實(shí)踐分析

（一）明確審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)外包的原則

一是核心能力原則。企業(yè)核心能力相關(guān)業(yè)務(wù)和平臺(tái)不可通過(guò)外包方式運(yùn)營(yíng)，不能因業(yè)務(wù)外包而削弱企業(yè)核心能力。二是戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)原則。未來(lái)戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)不能外包，以保證公司對(duì)未來(lái)戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)的掌控力，不能因業(yè)務(wù)外包而損失戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額。三是員工利益原則。堅(jiān)持保障員工利益，能發(fā)揮內(nèi)部員工能力和潛力的業(yè)務(wù)領(lǐng)域要優(yōu)先使用內(nèi)部員工，不能因業(yè)務(wù)外包喪失員工的工作機(jī)會(huì)。四是成本效益原則。堅(jiān)持成本效率優(yōu)先，業(yè)務(wù)外包要切實(shí)做到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)運(yùn)作效率。

（二）以協(xié)力式委托外包提升審計(jì)工作合力

受制于公司嚴(yán)格控制省本部人員編制，廣東移動(dòng)省本部?jī)H一人負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)，但廣東移動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋25個(gè)省本部部門(mén)（中心）、1個(gè)代管機(jī)構(gòu)、21個(gè)地市公司，被審計(jì)單位涵蓋沿海城市、邊遠(yuǎn)山區(qū)，發(fā)展不均衡。此外，公司資產(chǎn)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)范圍廣泛，審計(jì)年度任務(wù)較為繁重。對(duì)此，廣東移動(dòng)創(chuàng)新搭建“1+4+N”內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍基礎(chǔ)模式（見(jiàn)圖1），對(duì)內(nèi)打造以省公司為核心，廣州、深圳、東莞、佛山4個(gè)一類(lèi)地市分公司內(nèi)審部為骨干的隊(duì)伍模式;對(duì)外引入外部專(zhuān)業(yè)中介團(tuán)隊(duì)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)管控、強(qiáng)化監(jiān)督、考核管理、人員評(píng)價(jià)四種方式，強(qiáng)化內(nèi)外合力審計(jì)工作機(jī)制，通過(guò)引進(jìn)外部中介專(zhuān)家，更好地發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，更高效地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目標(biāo)。

（三）科學(xué)團(tuán)隊(duì)分工，強(qiáng)化內(nèi)外合力

審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)總體指導(dǎo)、難點(diǎn)協(xié)調(diào)、方向把控等工作。同時(shí)，省公司內(nèi)審部人員擔(dān)任質(zhì)監(jiān)員，負(fù)責(zé)審計(jì)重點(diǎn)確定、審計(jì)難點(diǎn)突破、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核。按照市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、綜合三大線條對(duì)中介人員進(jìn)行分組管控（見(jiàn)圖2），每個(gè)線條安排1名公司內(nèi)審人員擔(dān)任小組長(zhǎng)，強(qiáng)化內(nèi)外合力審計(jì)工作機(jī)制。

在審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程管控基礎(chǔ)上，將項(xiàng)目管理思維融入審計(jì)業(yè)務(wù)管理，從項(xiàng)目范圍管理到項(xiàng)目綜合管理九大管理內(nèi)容推動(dòng)審計(jì)工作全流程管控，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理流程（見(jiàn)圖3），以提升項(xiàng)目管控質(zhì)量及時(shí)效。

（四）加強(qiáng)質(zhì)量管控，實(shí)施精細(xì)化管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量管控是影響外包審計(jì)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵性因素，廣東移動(dòng)按照3A標(biāo)準(zhǔn)建立了質(zhì)量管理體系，見(jiàn)圖4。

廣東移動(dòng)的經(jīng)責(zé)審計(jì)在3A標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)質(zhì)量管理體系上，通過(guò)“四個(gè)強(qiáng)化”舉措，強(qiáng)化全過(guò)程審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管控，為項(xiàng)目審計(jì)成果輸出提供高質(zhì)量保障。一是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理規(guī)范。制定并發(fā)布了《廣東移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理實(shí)施細(xì)則》，建立操作指引，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理，從制度層面保障質(zhì)量管理有據(jù)可依。二是強(qiáng)化審計(jì)組長(zhǎng)職責(zé)。實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)由具有一定職級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，如省公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)人或一類(lèi)公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)盡職盡責(zé)履職作出書(shū)面聲明及承諾，確保盡職盡責(zé)管理好中介機(jī)構(gòu)團(tuán)隊(duì)。三是強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程管控。要求審計(jì)組按時(shí)向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送審計(jì)工作日?qǐng)?bào)、周報(bào)，及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。同時(shí)，審計(jì)組每日召開(kāi)例會(huì)，讓每位審計(jì)人員講述當(dāng)天審計(jì)工作情況、存在的困難等，以便在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中及時(shí)掌握項(xiàng)目開(kāi)展情況。四是強(qiáng)化三級(jí)質(zhì)量督導(dǎo)。為確保審計(jì)責(zé)任落實(shí)到位，對(duì)工作底稿、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)報(bào)告等重要資料進(jìn)行審計(jì)組審核、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核、審計(jì)部門(mén)審核三級(jí)審核，確保審計(jì)資料真實(shí)、完整。

（五）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析，提升外包服務(wù)效率

廣東移動(dòng)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)多、業(yè)務(wù)范圍廣，每天都產(chǎn)生大量企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，而部分核心數(shù)據(jù)較為機(jī)密。有時(shí)不同的審計(jì)項(xiàng)目組需要提取同樣的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，而重復(fù)獲取數(shù)據(jù)資料也給業(yè)務(wù)部門(mén)造成一定的額外工作量，為此，內(nèi)審部借助兩臺(tái)服務(wù)器專(zhuān)門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)提取及分析，在項(xiàng)目審計(jì)還未開(kāi)始前，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析模型，采用四步差異定位法，向?qū)徲?jì)工作組提供審計(jì)線索及關(guān)注重點(diǎn)，精準(zhǔn)定位高風(fēng)險(xiǎn)隱患，提升審計(jì)工作效率。

四、嵌入式風(fēng)險(xiǎn)防控的措施和手段

（一）建立中介機(jī)構(gòu)考核辦法，加強(qiáng)外包機(jī)構(gòu)監(jiān)管

建立內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，需要政府機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)多方面協(xié)同合作。政府機(jī)構(gòu)要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)立法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)在法律層面的提升;行業(yè)協(xié)會(huì)要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)作出規(guī)范化要求，指引審計(jì)項(xiàng)目外包企業(yè)的行為;企業(yè)要根據(jù)政府和協(xié)會(huì)的統(tǒng)一規(guī)范，與自身具體情況相結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的規(guī)章制度。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)選聘和日常管理

加強(qiáng)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的選擇。制定公平公正的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)選擇方案，確保方案選擇公平、公正、合理、有效，確保選擇方案獲得恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。建立多方共同監(jiān)督的評(píng)審機(jī)制。審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的選擇采用多人評(píng)審或跨部門(mén)評(píng)審等形式開(kāi)展，各評(píng)委嚴(yán)格對(duì)評(píng)審結(jié)果確認(rèn)存檔。評(píng)審結(jié)果應(yīng)在部門(mén)內(nèi)部公布，接受部門(mén)監(jiān)督。定期對(duì)外包項(xiàng)目委派中介機(jī)構(gòu)審計(jì)情況進(jìn)行分析，并將分析結(jié)果以郵件等形式呈報(bào)上級(jí)管理人員。

建立審計(jì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。通過(guò)合作共贏和自愿申請(qǐng)方式，將審計(jì)中介機(jī)構(gòu)及人員基本情況納入中介機(jī)構(gòu)信息庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)力和人員能力進(jìn)行考評(píng)，考評(píng)結(jié)果納入信息庫(kù)，為今后選用提供依據(jù)。

建立審計(jì)中介機(jī)構(gòu)供應(yīng)商黑名單管理機(jī)制。明確黑名單管理的認(rèn)定條件和認(rèn)定程序，為合作過(guò)程中的行為劃定“紅線”，對(duì)于合作過(guò)程中嚴(yán)重違反法律法規(guī)、合同約定的，取消合作資格，保證審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在合作過(guò)程中符合法律法規(guī)和合同約定。

（三）審計(jì)實(shí)施階段，建立及時(shí)匯報(bào)機(jī)制和多級(jí)復(fù)核機(jī)制

審計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或不定期地向項(xiàng)目管理者提交進(jìn)度通報(bào)，包括審計(jì)日?qǐng)?bào)、周報(bào)、快報(bào)、過(guò)程匯報(bào)等形式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)控管理，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)在審計(jì)組及相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)層面的透明度及公開(kāi)度，確保管理層對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)控管理。

每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目設(shè)置四類(lèi)角色：中介機(jī)構(gòu)審計(jì)員、中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)監(jiān)員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)組長(zhǎng)。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)員負(fù)責(zé)對(duì)具體審計(jì)外包項(xiàng)目進(jìn)行操作，嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序，完整記錄審計(jì)過(guò)程;中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)員進(jìn)行二級(jí)復(fù)核，確保審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行和質(zhì)量把控;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)監(jiān)員對(duì)中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，確保審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、整改跟進(jìn)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行和質(zhì)量把控;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)監(jiān)員進(jìn)行四級(jí)復(fù)核，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目承擔(dān)總體管理責(zé)任。

貫徹執(zhí)行審計(jì)溝通確認(rèn)程序。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員定期向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)組長(zhǎng)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。被審計(jì)單位業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)持有異議的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)提供的支撐資料開(kāi)展復(fù)核、確認(rèn)工作，并將溝通過(guò)程記錄在案。

（四）審計(jì)報(bào)告階段，建立審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制

審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)及確認(rèn)情況、審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，對(duì)于證據(jù)確鑿、事實(shí)清楚的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，多層次、多維度復(fù)核，關(guān)注審計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容是否完整、準(zhǔn)確。

針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，可以通過(guò)多種形式或手段暢通審計(jì)監(jiān)督舉報(bào)渠道，如公布監(jiān)督舉報(bào)電話或郵箱，接受相關(guān)單位對(duì)審計(jì)人員職業(yè)操守和工作紀(jì)律方面的監(jiān)督，控制可能存在的廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)驗(yàn)收與結(jié)算階段，規(guī)范審計(jì)中介機(jī)構(gòu)考核制度

通過(guò)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)考核管理規(guī)定和合同條款約定的形式，對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在合作期間的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成果、人員配置、職業(yè)操守等方面進(jìn)行嚴(yán)格考核和打分?？己私Y(jié)果應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)組長(zhǎng)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)三方確認(rèn)。同時(shí)，考核結(jié)果也與合同結(jié)算金額掛鉤，進(jìn)而提高審計(jì)中介機(jī)構(gòu)工作積極性，降低履約風(fēng)險(xiǎn)。

可實(shí)行考核結(jié)果臺(tái)賬式管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立審計(jì)中介機(jī)構(gòu)合作項(xiàng)目考核管理規(guī)定，由專(zhuān)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目考核結(jié)果進(jìn)行臺(tái)賬式登記管理，并對(duì)考核臺(tái)賬進(jìn)行定期公示，同時(shí)完善復(fù)核與監(jiān)督機(jī)制，防止發(fā)生多支付審計(jì)費(fèi)用的情況。