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    資金集中管理中的會(huì)計(jì)核算問題探析

    2019-09-10 07:22:44馮躍霞
    環(huán)球市場(chǎng) 2019年18期
    關(guān)鍵詞:資金集中管理會(huì)計(jì)核算問題

    馮躍霞

    摘要:隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大,產(chǎn)生了越來越多的企業(yè)集團(tuán),企業(yè)集團(tuán)普遍采用資金集中管理模式來加強(qiáng)資金管理、發(fā)揮集團(tuán)資金優(yōu)勢(shì)、提高資金周轉(zhuǎn)速度和提高資金使用效率,因此在資金管理中,企業(yè)如何按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,從而更好地為經(jīng)營管理分析決策服務(wù),成為實(shí)務(wù)中普遍關(guān)注的問題。本文主要結(jié)合最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,探討資金管理中的會(huì)計(jì)核算問題,以期為實(shí)務(wù)操作提供參考。

    關(guān)鍵詞:資金集中管理;會(huì)計(jì)核算;問題

    在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要,規(guī)模經(jīng)濟(jì)或者多元化的目標(biāo)驅(qū)使下,產(chǎn)生了越來越多的企業(yè)集團(tuán),企業(yè)集團(tuán)管理涉及方方面面,其中資金管理是企業(yè)集團(tuán)管理的核心內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)普遍采用資金集中管理方式,資金集中管理模式主要有統(tǒng)收統(tǒng)支模式、備用金撥付模式、結(jié)算中心與內(nèi)部銀行模式、財(cái)務(wù)公司模式。無論采用何種資金集中管理模式,都必須準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和涉稅處理,因此如何根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,以滿足企業(yè)的管理決策需要,成為資金集中管理實(shí)務(wù)中普遍關(guān)注的問題。現(xiàn)實(shí)情況,由于財(cái)務(wù)公司的成立條件多,門檻高,越來越多的企業(yè)集團(tuán)依托商業(yè)銀行搭建資金池進(jìn)行資金集中管理。本文著重探析在未設(shè)立財(cái)務(wù)公司的情況下,企業(yè)集團(tuán)資金集中管理中的有關(guān)會(huì)計(jì)核算問題。

    一、資金集中管理中的會(huì)計(jì)核算處理

    (一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

    企業(yè)集團(tuán)資金集中管理包括現(xiàn)金集中管理和債務(wù)集中管理。現(xiàn)金集中通過建立循環(huán)委托貸款關(guān)系,搭建集團(tuán)“資金池”。而債務(wù)集中,則由集團(tuán)總部融入資金后再通過金融機(jī)構(gòu)向成員企業(yè)發(fā)放委托貸款。無論是現(xiàn)金集中管理還是債務(wù)集中管理均涉及本金收付、利息收付與財(cái)務(wù)費(fèi)用收支計(jì)提的賬務(wù)處理。為了便于查詢分析,進(jìn)一步為管理決策提供依據(jù),可通過在一級(jí)科目下設(shè)置明細(xì)科目來區(qū)分現(xiàn)金集中和債務(wù)集中管理流程。

    企業(yè)集團(tuán)的成員機(jī)構(gòu)具有不同的法人性質(zhì),有的成員機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或者分公司,不具備獨(dú)立法人資格,有的成員機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的子公司,具備獨(dú)立法人資格。因此需要使用不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

    1.現(xiàn)金集中管理會(huì)計(jì)科目設(shè)置

    分支機(jī)構(gòu)與集團(tuán)總部分別使用內(nèi)部存款和內(nèi)部存入款科目核算本金,子公司與集團(tuán)總部分別使用債權(quán)投資—其他債權(quán)投資—循環(huán)委貸和短期借款—其他借款—循環(huán)委貸科目核算本金,使用應(yīng)收利息—其他—循環(huán)委貸與應(yīng)付利息—其他循環(huán)委貸核算利息收付,使用財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入—委托貸款—循環(huán)委貸與財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—委托貸款循環(huán)委貸核算利息計(jì)提。

    2.債務(wù)集中管理會(huì)計(jì)科目設(shè)置

    分支機(jī)構(gòu)與集團(tuán)總部分別使用長/短期負(fù)息資金和長/短期付息資金撥款科目核算本金,子公司與集團(tuán)總部分別使用債權(quán)投資—委托貸款—長期/短期委托貸款和長期/短期借款—其他借款—委托貸款科目核算本金。集團(tuán)總部與分支機(jī)構(gòu)分別使用應(yīng)收利息—其他—長期/短期負(fù)息資金與應(yīng)付利息—其他—長期/短期負(fù)息資金核算利息收付,使用財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入—負(fù)息資金—長期/短期負(fù)息資金與財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—負(fù)息資金—長期/短期負(fù)息核算利息計(jì)提。集團(tuán)總部與子公司分別使用應(yīng)收利息—其他—長期/短期委托貸款與應(yīng)付利息—其他—長期/短期委托貸款核算利息收付,使用財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入—委托貸款—長期/短期委托貸款與財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—委托貸款—長期/短期委托貸款核算利息計(jì)提。集團(tuán)公司使用長期/短期借款—XX銀行借款核算銀行借款,使用長期/短期借款—委托貸款核算股東借款,使用應(yīng)付利息—長期/短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—長期/短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—委托貸款—長期/短期委托貸款核算利息支付與計(jì)提。

    (二)會(huì)計(jì)核算分錄

    1.現(xiàn)金集中業(yè)務(wù)

    (1)分支機(jī)構(gòu)與集團(tuán)總部會(huì)計(jì)核算

    分支機(jī)構(gòu)資金上存至集團(tuán)總部會(huì)計(jì)核算:

    借:內(nèi)部存款

    貸:銀行存款

    集團(tuán)總部收到分支機(jī)構(gòu)上存資金會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:內(nèi)部存入款——A

    分支機(jī)構(gòu)收到集團(tuán)總部支付利息會(huì)計(jì)核算:

    借:內(nèi)部存款

    貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入—委托貸

    款循環(huán)委貸

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅

    借:銀行存款

    貸:內(nèi)部存款

    分支機(jī)構(gòu)收到集團(tuán)總部下?lián)苜Y金會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:內(nèi)部存款

    集團(tuán)總部向分支機(jī)構(gòu)下?lián)苜Y金會(huì)計(jì)核算:

    借:內(nèi)部存入款——A

    貸:銀行存款

    集團(tuán)總部向分支機(jī)構(gòu)支付利息會(huì)計(jì)核算:

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—委托貸款—循環(huán)委貸

    貸:內(nèi)部存入款——A

    借:內(nèi)部存入款——A

    貸:銀行存款

    (2)子公司與集團(tuán)總部會(huì)計(jì)核算

    子公司資金上存至集團(tuán)總部會(huì)計(jì)核算:

    借:債權(quán)投資—其他債權(quán)投資—循環(huán)委貸——集團(tuán)總部

    貸:銀行存款

    集團(tuán)總部收到子公司上存資金會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:短期借款—其他借款—循環(huán)委

    貸——B

    子公司收到集團(tuán)總部下?lián)苜Y金會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:債權(quán)投資—其他債權(quán)投資—循環(huán)

    委貸——集團(tuán)總部

    集團(tuán)總部向子公司下?lián)苜Y金會(huì)計(jì)核算:

    借:短期借款—其他借款—循環(huán)委貸——B

    貸:銀行存款

    子公司收到集團(tuán)總部支付利息會(huì)計(jì)核算:

    借:應(yīng)收利息—其他—循環(huán)委貸——集團(tuán)總部

    貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入—委托貸

    款—循環(huán)委貸

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅

    借:銀行存款

    貸:應(yīng)收利息—其他—循環(huán)委貸——

    集團(tuán)總部

    集團(tuán)總部向分支機(jī)構(gòu)支付利息會(huì)計(jì)核算:

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—委托貸款—循環(huán)委貸

    貸:應(yīng)付利息—其他—循環(huán)委貸——

    B

    借:應(yīng)付利息—其他—循環(huán)委貸——B

    貸:銀行存款

    2.債務(wù)集中業(yè)務(wù)

    (1)分支機(jī)構(gòu)與集團(tuán)總部會(huì)計(jì)核算

    分支機(jī)構(gòu)收到集團(tuán)總部貸款會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:長/短期負(fù)息資金—集團(tuán)總部

    集團(tuán)總部撥付分支機(jī)構(gòu)借款會(huì)計(jì)核算:

    借:長/短期負(fù)息資金撥款——A

    貸:銀行存款

    分支機(jī)構(gòu)計(jì)提借款利息支出會(huì)計(jì)核算:

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—負(fù)息資金—長/短期負(fù)息資金

    貸:應(yīng)付利息—其他—長/短期負(fù)息

    資金——集團(tuán)總部

    集團(tuán)總部計(jì)提借款利息收入會(huì)計(jì)核算:

    借:應(yīng)收利息—其他—長/短期負(fù)息資金A

    貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入—負(fù)息資

    金—長/短期負(fù)息資金

    分支機(jī)構(gòu)借款支付利息會(huì)計(jì)核算:

    借:應(yīng)付利息—其他—長/短期負(fù)息資金——集團(tuán)總部

    貸:銀行存款

    集團(tuán)總部收到利息會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:應(yīng)收利息—其他—長/短期負(fù)息

    資金——A

    分支機(jī)構(gòu)歸還集團(tuán)總部貸款會(huì)計(jì)核算:

    借:長/短期負(fù)息資金——集團(tuán)總部

    貸:銀行存款

    集團(tuán)總部收到分支機(jī)構(gòu)歸還貸款會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:長/短期負(fù)息資金撥款——A

    (2)子公司與集團(tuán)總部會(huì)計(jì)核算

    子公司收到集團(tuán)總部委托貸款會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:長/短期借款—其他—委托貸

    款——集團(tuán)總部

    集團(tuán)總部向子公司發(fā)放委托貸款會(huì)計(jì)核算:

    借:債權(quán)投資—委托貸款—長/短期委托貸款——日

    貸:銀行存款

    子公司計(jì)提借款利息支出會(huì)計(jì)核算:

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—委托貸款—長/短期委托貸款

    貸:應(yīng)付利息—其他—長/短期委托

    貸款——集團(tuán)總部

    集團(tuán)總部計(jì)提貸款利息收入會(huì)計(jì)核算:

    借:應(yīng)收利息—其他—長/短期委托貸款——B

    貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入—委托貸

    款—長/短期委托貸款

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅(統(tǒng)借統(tǒng)還模式下免稅,無此條分錄)

    子公司支付借款利息會(huì)計(jì)核算:

    借:應(yīng)付利息—其他—長/短期委托貸款——集團(tuán)總部

    貸:銀行存款

    集團(tuán)總部收到利息會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:應(yīng)收利息—其他—長/短期負(fù)息

    資金——B

    子公司歸還集團(tuán)總部借款會(huì)計(jì)核算:

    借:長/短期借款—其他—委托貸款——集團(tuán)公司

    貸:銀行存款

    集團(tuán)總部收到分支機(jī)構(gòu)歸還貸款會(huì)計(jì)核算:

    借:銀行存款

    貸:債權(quán)投資—委托貸款—長/短期

    委托貸款——B

    二、資金集中管理中會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的其他問題

    (一)做好每月對(duì)賬工作

    對(duì)于現(xiàn)金集中業(yè)務(wù)成員機(jī)構(gòu)在資金池的上存余額,集團(tuán)總部需要每月將財(cái)務(wù)系統(tǒng)明細(xì)賬與銀行系統(tǒng)顯示金額核對(duì)—致,并與各成員機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì);對(duì)于利息支出與收入計(jì)提,每月集團(tuán)總部應(yīng)與各成員機(jī)構(gòu)核對(duì)一致,做好上述對(duì)賬工作,才能確保準(zhǔn)確核算以及保證合并抵消能夠準(zhǔn)確處理。

    (二)對(duì)資金集中管理亞務(wù)中的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整核算

    現(xiàn)金集中管理業(yè)務(wù)中的利息收入應(yīng)繳納增值稅,而對(duì)委托貸款業(yè)務(wù)則需要區(qū)分情況確定是否應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)財(cái)政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)),在統(tǒng)借統(tǒng)還模式下,集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)的委托貸款利息收入屬于免征增值稅的收入,相應(yīng)簽訂的集團(tuán)總部、成員企業(yè)、商業(yè)銀行三方委托貸款合同免征印花稅。而集團(tuán)總部用自有資金向成員企業(yè)發(fā)放的委托貸款,其利息收入則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

    (三)利息支出必須取得相應(yīng)的憑證作為會(huì)計(jì)核算附件,才能在企業(yè)所得稅稅前列支

    根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(2018年28號(hào)公告),利息收入屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)稅單位應(yīng)當(dāng)向收取利息單位開具增值稅普通發(fā)票,因此發(fā)生利息支出的單位必須取得增值稅發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前列支,否則應(yīng)做納稅調(diào)增。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.

    [2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的通知.財(cái)會(huì)[2017]7號(hào).

    [3]財(cái)政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅[2010]36號(hào).

    [4]國家稅務(wù)總局二企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法.2018年28號(hào)公告.

    [5]姜軍.資金集中管理涉稅問題的處理建議[J].新理財(cái)(公司理財(cái)),2017(10).

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