淺議營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

吳志玉

摘要：營(yíng)改增作為近些年來(lái)我國(guó)重點(diǎn)進(jìn)行的一項(xiàng)改革工作，其改革方案的落實(shí)對(duì)于建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算等方面工作起著非常重要的影響。在實(shí)際企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的過(guò)程中，需要認(rèn)識(shí)到當(dāng)前營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響分析的基礎(chǔ)上，提出相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于實(shí)際工作具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;影響;對(duì)應(yīng)措施

“營(yíng)改增”顧名思義就是把之前企業(yè)運(yùn)營(yíng)中所繳納的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，繳納的對(duì)象從之前企業(yè)銷(xiāo)售商品的全額納稅改為對(duì)銷(xiāo)售商品增值部門(mén)的納稅，避免了建筑施工企業(yè)重復(fù)交稅的現(xiàn)象，優(yōu)化了繳稅制度，保證了企業(yè)的效益。在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，該政策的實(shí)施是必然趨勢(shì)。該政策的實(shí)施除了有效防止重復(fù)征稅的現(xiàn)象，還可有效實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督，減少建筑施工行業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象。

一、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）影響建筑施工企業(yè)的稅負(fù)

營(yíng)改增的出臺(tái)在一定程度上能夠減輕建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)征稅問(wèn)題。營(yíng)改增運(yùn)行后，可以將企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的材料、機(jī)械設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際要繳納的稅率就會(huì)比現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅稅率低，使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，機(jī)械設(shè)備的水平得到提高，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也得到提升。先進(jìn)設(shè)備與生產(chǎn)線的運(yùn)用會(huì)使作業(yè)人員的數(shù)量有所下降，費(fèi)用的支出就會(huì)變少，進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵項(xiàng)目比例也會(huì)有所提高，稅負(fù)就會(huì)降低。

在建筑施工企業(yè)采用開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行稅收的控制是一項(xiàng)很難的工作，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)大多是在農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)磚瓦沙石，所以開(kāi)具發(fā)票的可能性極小。批發(fā)市場(chǎng)在管理上存在一定的問(wèn)題，在購(gòu)買(mǎi)鋼筋水泥時(shí)，開(kāi)發(fā)票與不開(kāi)發(fā)票是兩個(gè)價(jià)格，這些問(wèn)題都導(dǎo)致企業(yè)在增值稅上無(wú)法實(shí)現(xiàn)以票控稅。

（二）影響施工企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

隨著營(yíng)改增的運(yùn)用，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生很大的變化。在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)，科目較為簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)的核算科目就會(huì)增加，其核算方式也會(huì)變得更加復(fù)雜。比如在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提借記為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，計(jì)提貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”：而營(yíng)改增稅制會(huì)計(jì)核算的科目為“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”，其賬戶內(nèi)要設(shè)置九個(gè)專欄用于會(huì)計(jì)核算，包括借方的進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額、減免稅款、貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出定向稅額、出口退稅。

（三）影響建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流

當(dāng)前建筑施工企業(yè)要繳納的稅款高于真正的納稅義務(wù)，企業(yè)在實(shí)際的納稅中，營(yíng)業(yè)稅與所得稅都需要按照固定的比率進(jìn)行預(yù)繳。這樣企業(yè)既要對(duì)建筑施工工程項(xiàng)目所需的資金進(jìn)行墊付，還要支付部分未回收款項(xiàng)的工程稅金，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨很大的現(xiàn)金流壓力，一定程度上阻礙了施工企業(yè)的健康發(fā)展。營(yíng)改增的使用，有助于施工企業(yè)改善現(xiàn)金流的壓力，企業(yè)可以在收到工程款項(xiàng)或者是在完工得到業(yè)主簽證之后，再進(jìn)行稅金的計(jì)算與繳納。

二、改進(jìn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)應(yīng)措施

（一）積極應(yīng)對(duì)，保障企業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)改增已經(jīng)成為必然的發(fā)展趨勢(shì)，施工企業(yè)要利用其優(yōu)勢(shì)，打破行業(yè)間的抵扣鏈條，不斷提高生產(chǎn)技術(shù)水平，增加企業(yè)的收入。施工企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)建筑施工材料或者設(shè)備時(shí)，為了便于抵扣要繳納的稅款，在對(duì)供應(yīng)商的選擇上要選擇有增值稅專用發(fā)票的。營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，將影響施工企業(yè)的成本、納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。為提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，針對(duì)稅改，企業(yè)可以采用外包的形式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在企業(yè)人力資源成本支出方面，不采用外包的形式，就不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，無(wú)法降低成本。建筑施工企業(yè)可以將一些非核心的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，外包企業(yè)如果具備增值稅的納稅資格，就能夠?qū)崿F(xiàn)外包部分進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而降低企業(yè)成本支出，保障企業(yè)收益。

（二）完善會(huì)計(jì)處理方式

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式的完善，減小會(huì)計(jì)核算變化的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式一定會(huì)發(fā)生較大的變化。企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，依據(jù)增值稅的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)賬戶與輔助表的設(shè)置。施工企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，銜接好納稅工作與會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)要做好防范工作，依據(jù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，提高核算工作的效率。

（三）優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

1.加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員而言是比較陌生的，管理增值稅的專業(yè)發(fā)票問(wèn)題、計(jì)算應(yīng)納稅額等問(wèn)題的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。企業(yè)要適當(dāng)?shù)貙?duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員要對(duì)新出的政策進(jìn)行及時(shí)的研究，并熟悉各種相關(guān)的業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)處理能力。為保證建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利的開(kāi)展，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做好納稅管理工作，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

2.優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部流程。建筑企業(yè)要在施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)核算的水平與效益，減少因?yàn)楣こ添?xiàng)目分散造成的通訊與交通不便問(wèn)題，建立健全賬務(wù)資料處理系統(tǒng)。增值稅采用的是專用發(fā)票，只有專用發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，賬務(wù)資料處理系統(tǒng)的建立有利于保證增值稅扣稅憑證的完整性。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，國(guó)家在稅制改革中的舉措“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅僅是一種進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)水平的機(jī)會(huì)，同時(shí)也是一種改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)施工企業(yè)建設(shè)穩(wěn)定發(fā)展的良好時(shí)機(jī)。因此，施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”的實(shí)際情況，積極尋找適合的稅務(wù)籌劃方法、會(huì)計(jì)核算方法及經(jīng)營(yíng)管理手段，以最大限度的降低施工企業(yè)的稅負(fù)水平，保證施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

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