銀行承兌匯票對于現(xiàn)金流量表的意義和影響

王蕾

摘要：銀行承兌匯票是由銀行承兌，由存款人簽發(fā)的匯票。銀行匯票承兌后，企業(yè)可以按期收回款項，在資金緊缺時，可以向銀行貼現(xiàn)來融資。這種方式已被越來越多的企業(yè)所接受，并在企業(yè)間廣泛使用。作為企業(yè)之間進(jìn)行交易結(jié)算的主要方式之一，銀行承兌匯票在處理現(xiàn)金流量表時還有很多需要注意的方面，本文淺談了一些銀行承兌匯票對現(xiàn)金流量表的意義和影響。

關(guān)鍵詞：銀行承兌匯票;現(xiàn)金流量表;影響

一、引言

銀行承兌匯票作為企業(yè)間主要的交付結(jié)算方式，已經(jīng)得到比較完備的發(fā)展，在應(yīng)用過程中也日益成熟。銀行承兌匯票在到期日之前往往會經(jīng)過多次轉(zhuǎn)讓和背書，雖然這是一種高效的支付手段，但因為流通過程長，涉及到的對象多，用銀行承兌票進(jìn)行交易結(jié)算時，常常出現(xiàn)票據(jù)與流量表不匹配的問題。這不僅影響了企業(yè)的會計核算，還影響到交易流程的進(jìn)行，降低工作效率和服務(wù)質(zhì)量。針對票據(jù)與現(xiàn)金流量表的不匹配的現(xiàn)象，改進(jìn)票據(jù)市場的結(jié)算現(xiàn)狀，是完善和發(fā)展票據(jù)市場的重要任務(wù)。

二、合理編制企業(yè)現(xiàn)金流量表的重要性

作為財務(wù)報表三大主表之一的現(xiàn)金流量表，它反映公司在一段期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出。在當(dāng)今“現(xiàn)金為王”的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，正像海爾公司管理規(guī)則所述“現(xiàn)金流比利潤更為重要”。巴菲特曾說“投資的基石是自由現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量是企業(yè)的血液，它體現(xiàn)的是收益、風(fēng)險和回報的持續(xù)性?！敝挥鞋F(xiàn)金流適度充裕，公司才能有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力和支付能力，才能適應(yīng)瞬息萬變的市場，得以生存發(fā)展。綜上所述能夠真實合理反映公司的現(xiàn)金流狀況，合理編制現(xiàn)金流量表至關(guān)重要。

三、銀行承兌匯票中的現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物共同構(gòu)成了現(xiàn)金流量表的編制?，F(xiàn)金主要包括庫存現(xiàn)金和可流通資金;現(xiàn)金等價物必須同時滿足企業(yè)持有期短、流動性強(qiáng)、易轉(zhuǎn)換和價值風(fēng)險變動小這四項特征，才能稱為現(xiàn)金等價物。其中，“持有時間短”一般被解釋為“不超過三個月”，這一點與銀行承兌匯票的期限十分不同，間接導(dǎo)致了銀行承兌匯票中票據(jù)與現(xiàn)金不符的情況。銀行承兌匯票對結(jié)算工作的影響可以大致分為以下兩種：

（一）對財務(wù)報表的影響

現(xiàn)金流量表只反映當(dāng)期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流通，現(xiàn)金是指在交易中可以流動的資金，現(xiàn)金等價物也可以在交易中作為一種支付方式，易變現(xiàn)且不易有價值，可以進(jìn)行金融短期投資。因此現(xiàn)金流量表之記錄貨幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，不記錄票據(jù)業(yè)務(wù)。然而在財務(wù)管理和清算時，經(jīng)常會出現(xiàn)當(dāng)期收入金額大，應(yīng)收賬款金額減少，流動資金不增反減的情況，甚至有時候會出現(xiàn)財務(wù)不穩(wěn)定的情況，這都是因為銀行承兌匯票在充當(dāng)支付手段的緣故。

在銀行的實際工作中，企業(yè)大多會根據(jù)實際情況在票據(jù)到期日之前持票到銀行進(jìn)行票據(jù)部分兌現(xiàn)，以供資金周轉(zhuǎn)，幫助企業(yè)運行，也與很多企業(yè)在收到票據(jù)后用于支付大型設(shè)備或者是支付訂金，即將銀行承兌匯票進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓。這種交易方式，會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量和投資活動，在企業(yè)會計進(jìn)行的核算時，出現(xiàn)票據(jù)與現(xiàn)金流量表不符合的情況。

（二）對現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流通數(shù)據(jù)的報表。清晰明了的現(xiàn)金流量表，能幫助使用者了解和評價企業(yè)的流動資金的能力，評價企業(yè)的經(jīng)營狀況。在關(guān)于現(xiàn)金流量報表的研究里，銀行承兌匯票一直扮演著比較有爭議的角色。

銀行承兌匯票在企業(yè)交易中的流通，導(dǎo)致現(xiàn)金流量下降。其背書轉(zhuǎn)讓的功能使得經(jīng)營活動中的現(xiàn)金凈流量減少。所謂現(xiàn)金凈流量，指的是經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流入量和流出量之間的差額。在銀行的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，銀行承兌匯票時對票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)活動不具有追索權(quán)，貼現(xiàn)所得計入現(xiàn)金流動。不考慮補(bǔ)貼影響的情況下，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不會對現(xiàn)金流入總量產(chǎn)生影響。但會影響到各個會計期間。從而影響經(jīng)營活動中的凈流量。由于我國現(xiàn)金流量表的制表基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，銀行承兌匯票作不為現(xiàn)金等價物的一種，以銀行承兌匯票為支付方式產(chǎn)生的資金流動在現(xiàn)金流量報表中得不到體現(xiàn)。在這種情況下，有銀行承兌匯票產(chǎn)生的資金流動不能計入現(xiàn)金流量表，在現(xiàn)金流量表中得不到體現(xiàn)，就會對使用者獲取企業(yè)資金流通信息造成影響。帶來的主要影響有以下幾種：

（1）在現(xiàn)金等價物能夠充當(dāng)現(xiàn)金進(jìn)行支付時，它們產(chǎn)生的交易額只有在票據(jù)到期時才能計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中，這就導(dǎo)致現(xiàn)金流量和票據(jù)之間的嚴(yán)重偏離。

（2）銀行承兌匯票在執(zhí)行其支付功能時，其本質(zhì)依然是票據(jù)，產(chǎn)生的相關(guān)采購和銷售額都無法計入現(xiàn)金流量中，從長遠(yuǎn)角度上看，雖然不影響企業(yè)的總體資金變化，但會對各個會計分期的會計核算造成影響。

（3）貼現(xiàn)銀行承兌匯票雖然是一種比較常見的獲取資金的方式，但是其中帶著籌資的性質(zhì)，所以其收入只能計入“籌資所得”相關(guān)會計科目，導(dǎo)致該科目的金額虛高，出現(xiàn)票據(jù)與現(xiàn)金不符的情況。

如前所述，現(xiàn)金流量表在過去的編制過程中并不包含銀行承兌匯票這一概念。但在實際的企業(yè)之間交易的過程中，銀行承兌匯票已經(jīng)有效的代替了現(xiàn)金的角色。如果依據(jù)現(xiàn)金流量表的概念來說，銀行承兌匯票并不屬于企業(yè)在營運過程中獲得或支出的現(xiàn)金范疇。也就是說銀行承兌匯票雖然在企業(yè)之間的交易中得到利用，但卻不再現(xiàn)金流量表的計量范圍之內(nèi)。在傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表制定方法中，銀行承兌匯票基于其籌資的性質(zhì)，在貼現(xiàn)之后它的貼現(xiàn)額應(yīng)當(dāng)被計入籌資活動類別之中。就會產(chǎn)生現(xiàn)金流量表與企業(yè)真實經(jīng)營情況和其他報表之間的偏差，這種偏差的根源就是目前現(xiàn)金流量表的計量不包含銀行承兌匯票。

四、結(jié)語

作為現(xiàn)金流量表的重要組成部分，銀行承兌匯票在企業(yè)的交易核算中扮演著重要的角色。因此有必要對銀行承兌匯票產(chǎn)生的相關(guān)金額進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和錄入，保證現(xiàn)金流量表的真實性和準(zhǔn)確性。企業(yè)會計在工作時要積極思考如何改進(jìn)銀行承兌匯票的錄入方式，正確對待銀行承兌匯票的核算，才能使企業(yè)的運轉(zhuǎn)更順利，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

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