“三步走”策略集成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

姜偉

[摘要]審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)項(xiàng)目的最后“演出”，既是對(duì)前期審計(jì)工作的階段性總結(jié)，也是審計(jì)項(xiàng)目工作成果的最終展示，其重要性不言而喻。本文結(jié)合具體實(shí)務(wù)操作從三個(gè)環(huán)節(jié)探討如何寫好一份高質(zhì)量、高水平的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)報(bào)告 ? ?五大原則 ? ?四個(gè)必須

著大數(shù)據(jù)在審前、審中的深化應(yīng)用，傳統(tǒng)的

審計(jì)報(bào)告模式已不適應(yīng)當(dāng)下的“節(jié)奏”。對(duì)此，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，將農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)原先采用的“審計(jì)方案、現(xiàn)場(chǎng)檢查、審計(jì)報(bào)告”三段式工作方法進(jìn)行了改進(jìn)，將審計(jì)報(bào)告這一獨(dú)立環(huán)節(jié)有機(jī)融入前期兩個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)多個(gè)中期報(bào)告“組裝集成”的方式進(jìn)行撰寫，力求使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、客觀、清晰，具有建設(shè)性和完整性。

一、報(bào)告始于立項(xiàng)計(jì)劃和審前分析

（一）掌握立項(xiàng)背景和實(shí)施意圖

年初的審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)工作是對(duì)全年審計(jì)工作的整體性規(guī)劃，既是考慮公司當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀需要，亦是根據(jù)監(jiān)管意見(jiàn)的初步謀劃，也是結(jié)合條線職能部門立項(xiàng)建議的妥善安排，更是結(jié)合部門人力資源的總體性設(shè)計(jì)。因此，在審計(jì)報(bào)告撰寫時(shí)，需要吃透立項(xiàng)的意圖，搞清項(xiàng)目實(shí)施的背景、當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理形勢(shì)以及監(jiān)管層和領(lǐng)導(dǎo)層的總體要求等，才能辯證、客觀地審視發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，出具的審計(jì)報(bào)告才能經(jīng)得起推敲。例如，審計(jì)部在擬定2019年度專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，結(jié)合信用卡條線管理部門提出的審計(jì)訴求，將目光投向2019年以來(lái)全行快速增長(zhǎng)的信用卡業(yè)務(wù)。通過(guò)與業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)溝通、與條線管理部門對(duì)接得知，隨著零售金融業(yè)務(wù)邊界的不斷拓寬，信用卡正逐步成為農(nóng)商銀行零售金融新的載體和營(yíng)銷模式;大批量信用卡及其衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)拓展的同時(shí)，內(nèi)部規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程建設(shè)滯后，“重營(yíng)銷、輕管理”的管理模式在農(nóng)商銀行系統(tǒng)普遍存在。這就要求內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變思路，不能僅僅充當(dāng)“執(zhí)法者”，更要將監(jiān)管的要求、領(lǐng)導(dǎo)的期盼融入內(nèi)部審計(jì)工作中去，做業(yè)務(wù)發(fā)展的“伙伴”，弄清業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，摸清存在的不足與困難;在審計(jì)過(guò)程中，既要治“已病”，更要防“未病”，達(dá)到有效助推信用卡業(yè)務(wù)穩(wěn)健快速發(fā)展的目的，真正體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值效應(yīng)。

（二）把握被審計(jì)單位總體現(xiàn)狀

只有精心準(zhǔn)備，才能深入細(xì)致地摸透被審計(jì)單位的底細(xì)，制訂的審計(jì)方案才能更具有指導(dǎo)性和實(shí)踐意義。因此，開(kāi)展審前分析工作時(shí)，要將被審計(jì)單位的基本概況、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)暴露和風(fēng)控水平摸清，對(duì)資產(chǎn)配置、產(chǎn)業(yè)投向等要有清晰的認(rèn)知。在此基礎(chǔ)上，用寫實(shí)的手法，以分析數(shù)據(jù)為支撐，客觀地對(duì)被審計(jì)單位作出初步評(píng)價(jià)，后期根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果，對(duì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和補(bǔ)充。例如，在信用卡業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)審前分析階段，一是在財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中，抓取信用卡及其衍生產(chǎn)品的業(yè)務(wù)狀況和投放量數(shù)據(jù)，然后利用Excel表制成近三年的趨勢(shì)圖、餅狀圖和柱狀圖，一目了然地掌握業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)、業(yè)務(wù)分布情況和風(fēng)險(xiǎn)防控成果。二是分析研究省聯(lián)社電子銀行部下發(fā)的電子銀行業(yè)務(wù)報(bào)表，了解其在全省農(nóng)商銀行序列的發(fā)展層次，通過(guò)與全省平均值、峰值等進(jìn)行比較，了解到信用卡業(yè)務(wù)量在全省排名中上水平、但不良率II略高于全省均值，因此在專項(xiàng)審計(jì)方案和檢查實(shí)施過(guò)程中，需要重點(diǎn)關(guān)注信用卡風(fēng)險(xiǎn)防控體系的健全性和措施的有效性。三是利用審計(jì)系統(tǒng)搭建模型，通過(guò)對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)化和分析得知，2019年1—6月份的信用卡發(fā)卡量占累計(jì)發(fā)卡量的近40%，說(shuō)明2019年信用卡業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長(zhǎng)趨勢(shì)，需要關(guān)注業(yè)績(jī)背后可能存在的違規(guī)情況等。四是利用員工行為管理系統(tǒng)中“一人控制多人信用卡”“信用卡套現(xiàn)一手資金回流”“不良貸款客戶辦理信用卡”等20多個(gè)模型對(duì)信用卡業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)探底，抓取疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，形成審計(jì)方案中的具體核查要點(diǎn)。通過(guò)對(duì)上述四個(gè)方面形成的文字和數(shù)字材料進(jìn)行整理和匯總分析，專項(xiàng)審計(jì)的基本情況逐步清晰地映入?yún)徣藛T的腦海中，專項(xiàng)審計(jì)的基本面初步評(píng)價(jià)也有了相應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐。

二、問(wèn)題排序需遵循五大原則

（一）重要性原則

由于審計(jì)報(bào)告閱讀者的時(shí)間和精力有限，不一定逐字逐句地通讀整篇審計(jì)報(bào)告，因此設(shè)計(jì)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理編號(hào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行排序，按照重要性原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、概率事件進(jìn)行科學(xué)定位，將主要、本質(zhì)的內(nèi)容按重要程度和危害程度依次展現(xiàn)給閱讀者。例如，在信用卡業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告出具前，主審人員會(huì)要求所有參審人員對(duì)各自分工事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行排序。而在信用卡收單業(yè)務(wù)方面，主要按照“風(fēng)險(xiǎn)控制措施的健全性和有效性、日常管理和例行巡查、資料收集和填寫的規(guī)范性”這一順序展開(kāi)問(wèn)題描述。

（二）客觀性原則

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)雙方確認(rèn)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和建議，出具審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正地反映所有審計(jì)事項(xiàng)，以審計(jì)取證單、工作底稿為藍(lán)本撰寫審計(jì)報(bào)告，對(duì)事實(shí)不清、標(biāo)準(zhǔn)不明的事項(xiàng)不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行評(píng)價(jià)。在各類審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組充分運(yùn)用“現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)控制三表”“四級(jí)復(fù)核機(jī)制”對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制，力求取證單、工作底稿原汁原味地反映被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，確保審計(jì)報(bào)告的素材來(lái)源客觀、事實(shí)清晰。

（三）一致性原則

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)一致，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，都應(yīng)該列出審計(jì)目標(biāo)，制訂出審計(jì)序時(shí)進(jìn)度計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，必須按序時(shí)進(jìn)度，緊緊圍繞既定目標(biāo)開(kāi)展;當(dāng)按照序時(shí)進(jìn)度完成審計(jì)任務(wù)，著手?jǐn)M定報(bào)告提綱、編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須回頭審視原定的目標(biāo)計(jì)劃是否實(shí)現(xiàn)，是否達(dá)到了預(yù)期效果。因此，審計(jì)組通過(guò)增設(shè)“團(tuán)隊(duì)長(zhǎng)”“質(zhì)量控制人”兩個(gè)關(guān)鍵崗位，將審計(jì)方案實(shí)施要點(diǎn)細(xì)化成項(xiàng)目進(jìn)度表，嚴(yán)格執(zhí)行“T+2報(bào)送機(jī)制”，這一系列組合拳旨在控制審計(jì)目標(biāo)落地實(shí)現(xiàn)，有序?qū)嵤徲?jì)項(xiàng)目進(jìn)度安排，完成期初設(shè)定的目標(biāo)任務(wù)。

（四）完整性原則

每一份審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容，雖然有主次之分，但應(yīng)該能夠全面、系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)審計(jì)工作的全貌，做到應(yīng)查盡查、查必反映。為有效避免審計(jì)報(bào)告遺漏重要事項(xiàng)，主審應(yīng)該合理歸并、有效整理所有審計(jì)工作底稿，在此基礎(chǔ)上列出審計(jì)報(bào)告的大綱和條目，進(jìn)而完成審計(jì)報(bào)告樣稿，經(jīng)全體參審人員審讀、討論和修正，最終形成征求意見(jiàn)稿初稿，報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審定后，簽發(fā)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)。因此，在撰寫各類審計(jì)報(bào)告時(shí)，雖對(duì)工作底稿所列問(wèn)題進(jìn)行了排序，但在合并同類項(xiàng)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)“漏報(bào)”的低級(jí)錯(cuò)誤。為有效避免錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng)，在征求意見(jiàn)稿樣稿完成時(shí)，通過(guò)OA內(nèi)網(wǎng)供審計(jì)組參審人員傳閱，并明確反饋時(shí)限和要求;必要時(shí)組織圓桌會(huì)議，對(duì)查出問(wèn)題的文字描述進(jìn)行討論和修正。

（五）可讀性原則

審計(jì)報(bào)告應(yīng)該做到語(yǔ)言平實(shí)、通俗易懂，充分考慮閱讀者的文化水平和工作經(jīng)歷等實(shí)際情況，盡量避免使用專業(yè)性術(shù)語(yǔ)。在報(bào)告的版面設(shè)計(jì)上，應(yīng)做到圖文并茂，用直觀感受代替冗長(zhǎng)的文字描述，使得審計(jì)報(bào)告觀點(diǎn)明確、條理清晰。在內(nèi)容提煉方面，應(yīng)在描述問(wèn)題時(shí)直接闡明觀點(diǎn)，以必要的信息佐證審計(jì)論點(diǎn)，刪除不必要的程序性描述。例如，在2019年度內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中，報(bào)告起草者沒(méi)有再保持一貫的“文字碼墻”做法，插入了各類折線圖、柱狀圖、餅狀圖，為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告增色不少。

三、審計(jì)意見(jiàn)建議應(yīng)以價(jià)值為導(dǎo)向

（一）意見(jiàn)建議必須有效銜接

審計(jì)結(jié)果所提出的審計(jì)處理意見(jiàn)和改進(jìn)建議，應(yīng)辯證地、實(shí)事求是地分析問(wèn)題，做到問(wèn)題發(fā)現(xiàn)與審計(jì)意見(jiàn)建議前后呼應(yīng)，便于被審計(jì)單位能夠一目了然，快速消化和吸收審計(jì)提出的整改意見(jiàn)建議，利于整改計(jì)劃的有效制訂和后續(xù)實(shí)施，有效防范可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失。例如，為最大限度地方便被審計(jì)業(yè)務(wù)條線管理部門、具體分工單位和人員實(shí)施后續(xù)整改，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在審計(jì)意見(jiàn)建議方面也作了適當(dāng)調(diào)整，改變?cè)鹊摹叭诤鲜健币庖?jiàn)模式，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與審計(jì)意見(jiàn)兩部分標(biāo)題實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)，使問(wèn)題整改者能夠一一對(duì)照;通過(guò)“問(wèn)題清單”“整改清單”和“問(wèn)題銷號(hào)整改跟蹤臺(tái)賬”三張表，建立和完善對(duì)賬銷號(hào)制度，讓被審計(jì)單位能夠逐條落實(shí)、有效整改。

（二）意見(jiàn)建議必須高瞻遠(yuǎn)矚

審計(jì)報(bào)告所提出的改進(jìn)措施和優(yōu)化建議，應(yīng)作為公司改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要決策依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)從局部與整體聯(lián)系的角度來(lái)觀察和分析問(wèn)題，所提的意見(jiàn)和改進(jìn)建議不僅要便于實(shí)施，更應(yīng)跳出被審計(jì)單位的環(huán)境設(shè)定，以其對(duì)全局發(fā)展的了解，從條線部門管理層面、公司長(zhǎng)期穩(wěn)定增值發(fā)展的視角，對(duì)未來(lái)發(fā)展提出科學(xué)合理的審計(jì)意見(jiàn)和改進(jìn)建議。因此，不管是專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)還是全面審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員都要樹(shù)立全局意識(shí)，由點(diǎn)及面，從宏觀層面、流程機(jī)制方面尋求解決問(wèn)題的方法和措施建議。要在發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題的基礎(chǔ)上，跳出具體業(yè)務(wù)看宏觀大局，用發(fā)展的視角審視存在的問(wèn)題，深挖問(wèn)題背后隱藏的深層次機(jī)制流程問(wèn)題、捕捉系統(tǒng)可能存在的漏洞等，按照“意見(jiàn)建議立意要高、落地實(shí)施要實(shí)”的要求撰寫審計(jì)意見(jiàn)建議。

（三）意見(jiàn)建議必須合理有效

審計(jì)報(bào)告的“出爐”，離不開(kāi)參審人員的共同參與和努力。一方面，可以有效避免檢查人員與報(bào)告出具者之間的信息不對(duì)稱，充分掌握檢查人員的問(wèn)題設(shè)定初衷和引用的制度依據(jù);另一方面，共同探討論證問(wèn)題背后的起因和解決之道，進(jìn)而提出合理有效的整改建議。

例如，在信用卡專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告階段，為了還原問(wèn)題檢查人員的“初衷”，審計(jì)組要求參審人員在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在審計(jì)工作底稿中明確提出自己的審計(jì)意見(jiàn)和改進(jìn)建議，利用審計(jì)例會(huì)對(duì)問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)建議進(jìn)行討論和剖析，多維度考量，最終達(dá)成一致，形成審計(jì)報(bào)告文字材料。

（四）意見(jiàn)建議必須務(wù)實(shí)可行

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題最終要落實(shí)在有效整改和成果轉(zhuǎn)化上，因此，撰寫審計(jì)意見(jiàn)和改進(jìn)建議時(shí)，切忌空話、大話、套話，要具體、務(wù)實(shí)、可行。只有對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議，對(duì)被審計(jì)單位才更有價(jià)值。在此過(guò)程中，可加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通交流，一方面，可以有效消減被審計(jì)單位的抵觸情緒，提高其參與度，利于后續(xù)整改工作的落地實(shí)施;另一方面，在提出具體整改建議時(shí)，需多方聽(tīng)取條線主管部門的意見(jiàn)，在充分論證和分析的基礎(chǔ)上，做到有問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、有措施應(yīng)對(duì);必要時(shí)，可通過(guò)協(xié)助整改的聯(lián)動(dòng)作業(yè)模式，提高問(wèn)題整改效率和質(zhì)量。

因此，在撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)“閉門造車”，而是將“走出去”“引進(jìn)來(lái)”運(yùn)用其中，“走出去”主動(dòng)聯(lián)系業(yè)務(wù)具體經(jīng)辦人員，溝通如何解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;將條線管理部門“引進(jìn)來(lái)”，參與審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)共管模式，在聽(tīng)取建議的同時(shí)，從管理層面對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行剖析和聯(lián)動(dòng)整改，從機(jī)制和流程上進(jìn)行優(yōu)化和完善，逐步提升審計(jì)整改效率和管理制度流程的適用效果。

（作者單位：江蘇姜堰農(nóng)村商業(yè)銀行，郵政編碼：225500，電子郵箱：715366950@qq.com）

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