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    淺析企業(yè)內(nèi)部控制評價優(yōu)化的對策

    2019-09-10 08:46:48鄭羿
    現(xiàn)代營銷·理論 2019年12期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告流程責(zé)任

    鄭羿

    摘 要:內(nèi)部控制評價正處于一個方興未艾的時期,在企業(yè)的內(nèi)部控制中也勢必會發(fā)揮著越來越重要的作用,同時,內(nèi)部控制評價自身也需要不斷的改進(jìn)與完善。

    一、建立統(tǒng)一的評價程序

    (一) 制定評價方案

    編制評價方案是執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價的重要前提,能夠?yàn)樵u價工作的順利開展提供保證,降低風(fēng)險。企業(yè)根據(jù)上述評價目標(biāo)、內(nèi)容、方法的要求,確定開展評價的時間、人員、內(nèi)容、范圍等,并將評價方案報(bào)高級管理人員審批。

    (二)實(shí)施評價活動

    執(zhí)行人員根據(jù)審批通過的評價方案實(shí)施評價。通過詢問合適的管理層、觀察、穿行測試等適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占c評價目的、范圍和內(nèi)容有關(guān)的信息,根據(jù)評價方案對被評價項(xiàng)目進(jìn)行測試,對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和分析,并予以記錄。實(shí)施評價活動的具體內(nèi)容如下:

    1.了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容。執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是如何設(shè)計(jì)并運(yùn)行的,只有在此基礎(chǔ)上,才能對其有效性進(jìn)行測試和評價,執(zhí)行人員可以通過對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面來進(jìn)行了解,對特別重要的賬戶或者重要的交易活動應(yīng)當(dāng)投入更多的時間和精力,對設(shè)計(jì)主要判斷的賬戶余額的確定進(jìn)行關(guān)注。同時,執(zhí)行人員可以就內(nèi)部控制的各個要素分別進(jìn)行了解。

    控制環(huán)境:控制環(huán)境對財(cái)務(wù)報(bào)告可依賴程度的普遍效果,是評價人員判斷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的首要根據(jù),包括:必要的有效性的性質(zhì)、時間和范圍。

    風(fēng)險評估:執(zhí)行人員通過調(diào)查單位管理中如何確定風(fēng)險、評估風(fēng)險的重要性、如何將風(fēng)險發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)措施,來了解管理部門的風(fēng)險評估過程。

    控制活動:執(zhí)行人員對控制活動了解與管理層對可能導(dǎo)致重大錯報(bào)或舞弊的控制活動的了解是一致的,處于評估財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價是否有效,要求執(zhí)行人員對控制活動的了解要比通常財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中涉及的會計(jì)科目和披露事項(xiàng)的范圍要廣。

    信息和溝通:主要分析單位經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)類別、處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序和所依據(jù)信息來源,重要的會計(jì)憑證、賬薄的種類和會計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目,各部門間信息的傳遞方式等等。

    監(jiān)控:主要了解單位經(jīng)常性的監(jiān)督檢查辦法,即管理者為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度和方法,內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況等。

    2.評估重要的流程和主要的交易事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告流程是關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的重要流程,也是內(nèi)部審計(jì)人員在獨(dú)立測評時重點(diǎn)關(guān)注的流程。主要分析內(nèi)容:參與編制的人員,納入合并報(bào)表的范圍,調(diào)整分錄的類型,管理層、董事會及審計(jì)委員會等機(jī)構(gòu)對流程的監(jiān)控。

    3.從事穿行測試。穿行測試是指選取若干具有代表性的交易或事項(xiàng)作為樣本采用不同的技術(shù)方法對某類業(yè)務(wù)是否按制訂的內(nèi)部控制流程操作進(jìn)行測試的方法。即追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。不是單獨(dú)的一種程序,而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。企業(yè)在執(zhí)行穿行測試時,要求從企業(yè)信息系統(tǒng)記錄的起點(diǎn)開始到財(cái)務(wù)報(bào)告形成,實(shí)施整個過程的穿行測試,能夠使得執(zhí)行人員了解處理流程,判斷業(yè)務(wù)流程中所有可能造成財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險點(diǎn),有利于執(zhí)行人員下次開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價工作。具體步驟:首先,將企業(yè)規(guī)范某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來,表明企業(yè)的該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的;其次,抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本,要求單位提供有關(guān)所抽取樣本的運(yùn)行記錄;再次,按照流程環(huán)節(jié),描述樣本業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行情況;最后,對照流程環(huán)節(jié)與要求,比較并記錄沒有做到位的地方。

    二、設(shè)立相關(guān)審計(jì)部門

    (一)建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

    《基本規(guī)范》提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門,審計(jì)部門應(yīng)對董事會負(fù)責(zé),在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo),這種組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

    (二)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

    內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變,重點(diǎn)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制,它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

    (三)培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才

    加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展,審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的,不僅要懂財(cái)務(wù),而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門。同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn),以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求,更好地提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。

    三、明確內(nèi)部控制評價的責(zé)任主體

    為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價的有效性,需要實(shí)施問責(zé)制,即根據(jù)擁有某項(xiàng)活動的權(quán)力就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,并對是否履行責(zé)任實(shí)施追蹤。問責(zé)制可以增強(qiáng)各方合作的可能,提高工作效率,促使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價的有效實(shí)施。問責(zé)制的實(shí)施必須依賴于明晰的責(zé)任界定,具體到某項(xiàng)活動由誰負(fù)責(zé)。目前我國法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定責(zé)任主體,間接涉及的有以下文件:1999 年頒發(fā)的《關(guān)于上市企業(yè)做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》,1999 年修訂的年度報(bào)告編報(bào)規(guī)則;2001 年頒布的《上市企業(yè)治理準(zhǔn)則》。以上三個文件僅僅是對上市企業(yè)的要求,同時規(guī)定僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計(jì)委員會對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和審查責(zé)任,卻沒有明確內(nèi)部控制由誰執(zhí)行及負(fù)責(zé)。根據(jù)企業(yè)的具體情況,結(jié)合我國2008 年6 月12 日頒布《內(nèi)部控制鑒證指引》,規(guī)定“企業(yè)董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作,監(jiān)事會對董事會實(shí)施內(nèi)部控制評價進(jìn)行監(jiān)督”,企業(yè)可以責(zé)任具體規(guī)定到具有執(zhí)掌企業(yè)大權(quán)的關(guān)鍵人和負(fù)責(zé)實(shí)際企業(yè)資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高層領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任后,根據(jù)測評人員和被測評單位共同確認(rèn)的結(jié)果,出示整改書及評價意見來說明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價存在的問題及原因,整改要求和時間等等,執(zhí)掌企業(yè)大權(quán)的關(guān)鍵人和實(shí)際負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高層管理當(dāng)局對相應(yīng)存在問題具有強(qiáng)制執(zhí)行的責(zé)任。

    結(jié)束語

    本文對內(nèi)部控制評價的研究,更多的是基于綜合層面,而為了企業(yè)能夠更好的利用評價結(jié)果,未來的研究可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)分,以便問題出現(xiàn)時,及時發(fā)現(xiàn)與改進(jìn)。

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