試論企業(yè)環(huán)境成本的核算體系構(gòu)建

彭帆

摘 要：現(xiàn)階段環(huán)境資源的重要性日益被企業(yè)所重視。企業(yè)通過環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建，使企業(yè)的經(jīng)濟效益、生態(tài)效益以及社會效益都得到充分發(fā)展，提高企業(yè)競爭力。企業(yè)的環(huán)境成本核算體系是環(huán)境會計核算的關(guān)鍵，日益引起理論界與務(wù)實界的重視。對環(huán)境成本進行概述，全面分析了影響企業(yè)環(huán)境成本核算體系構(gòu)建的因素，對企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建進行詳細探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)：環(huán)境成本：核算體系

一、引言

隨著社會的不斷發(fā)展，人類文明盡管已經(jīng)達到了非常高的水平，但是人類社會面臨著嚴重的環(huán)境問題。日益嚴峻的環(huán)境問題直接影響著人類社會的發(fā)展，因此受到全世界的重視。企業(yè)降低對環(huán)境污染，減少對環(huán)境造成影響的物質(zhì)能源的消耗迫在眉睫。在此背景下，出現(xiàn)了非常重要的一項會計分支，即環(huán)境會計。環(huán)境會計基于對環(huán)境影響的角度對企業(yè)進行考察，通過會計學(xué)的相關(guān)理論，對和企業(yè)環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動進行體現(xiàn)與控制。環(huán)境會計計量的關(guān)鍵是環(huán)境成本核算。企業(yè)構(gòu)建環(huán)境成本核算體系對環(huán)境會計的實施有著決定性的影響。

二、環(huán)境成本概述

環(huán)境涵蓋的范圍比較廣。環(huán)境成本既可以看作是理論性的問題，同樣可以看作是有關(guān)環(huán)境成本核算的實踐性的問題。微觀角度下，環(huán)境成本指的是企業(yè)由于對保護環(huán)境的責任進行履行，從而使企業(yè)產(chǎn)品生命周期中由于環(huán)境負荷導(dǎo)致經(jīng)濟效益減少。環(huán)境成本下減少的經(jīng)濟效益主要是環(huán)境成本與環(huán)境間接費用。環(huán)境成本核算體系涵蓋了環(huán)境成本核算對象、核算內(nèi)容、核算方法、核算步驟等眾多方面，非常的復(fù)雜。由此可見，環(huán)境成本核算的主要目的就是在對生態(tài)環(huán)境與物質(zhì)循環(huán)規(guī)律給以充分重視的前提下，進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，并獲得經(jīng)濟效益。在這個過程中對自然資源合理開發(fā)使用，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

三、影響企業(yè)環(huán)境成本核算體系構(gòu)建的因素

環(huán)境成本核算一方面受企業(yè)決策者對于成本信息需求的影響，另一方面需要對企業(yè)外界環(huán)境影響進行綜合的考慮。事物發(fā)展變化和其環(huán)境有著非常緊密的聯(lián)系，會計的發(fā)展變革受會計環(huán)境的重要影響?；诖耍瑯?gòu)建環(huán)境成本核算體系的因素。

第一，經(jīng)濟、文化、法律等因素。經(jīng)濟對市場的交易類型與金融工具設(shè)計水平有決定作用。經(jīng)濟的不斷發(fā)展促進了包括碳交易等在內(nèi)的新型的交易工具的出現(xiàn)，從而基于市場手段將不容易內(nèi)化的成本進行內(nèi)化：構(gòu)建環(huán)境成本核算體系受到社會觀念、企業(yè)文化等的影響，其原因在于文化影響著人們對于環(huán)境成本核算的認知與積極性：現(xiàn)階段環(huán)境日益受到人們的重視，有關(guān)環(huán)境方面的立法日益完善。一定程度上法律對環(huán)境成本核算范圍具有決定性作用，確定環(huán)境成本的核算體系對法律因素必須給以考慮。

第二，當前成本核算體系的影響。隨著社會的發(fā)展在會計核算體系中融入環(huán)境成本已經(jīng)是社會發(fā)展的必然。傳統(tǒng)會計成本核算和環(huán)境成本核算應(yīng)該相互融合?；诋斍暗臅嫼怂泱w系構(gòu)建環(huán)境成本核算體系需要對成本核算內(nèi)容的系統(tǒng)性和完整性進行考慮，基于確認、記錄、計量、披露、貨幣指標與非貨幣指標的使用等，確保環(huán)境成本核算的信息能夠使企業(yè)決策者對于信息的需求得到滿足。

第三，成本小于的影響。會計信息作為商品的一種，受成本效益原則約束。企業(yè)對環(huán)境成本核算體系進行構(gòu)建需要基于成本效益原則。因為環(huán)境成本計量對象涉及的種類比較多，范圍比較廣，所以要求通過準確量化對支付成本進行體系。

四、企業(yè)環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建

第一，企業(yè)構(gòu)建環(huán)境成本核算體系的條件。構(gòu)建環(huán)境成本核算體系涵蓋了設(shè)汁收集數(shù)據(jù)表格、設(shè)計環(huán)境成本核算理論。一是環(huán)境成本核算收集的數(shù)據(jù)要求完整并且準確，收集的數(shù)據(jù)范圍與數(shù)據(jù)頻率能夠使企業(yè)需求得到滿足;二是設(shè)計的環(huán)境成本核算理論必須正確。不但計算環(huán)境成本的方法必須準確，并且需要選擇合理科學(xué)的估計部分。事實上，企業(yè)構(gòu)建環(huán)境成本核算體系的條件一方面是企業(yè)環(huán)境成本核算體系實施必備的物質(zhì)條件，另一方面要求構(gòu)建的環(huán)境成本核算體系收集的數(shù)據(jù)準確，從而為企業(yè)實施環(huán)境成本核算體系提供保障。

第二，企業(yè)構(gòu)建環(huán)境成本核算體系的對象?；诔杀景l(fā)生地點、不同責任主體、成本動因等不同，企業(yè)環(huán)境成本核算體系對象主要包括：一是環(huán)境污染物，通常是通過物理量進行表示，包括排放的污水量、排放的二氧化硫量等。主要作用是對于總的環(huán)境污染物成本與單位成本進行計算，從而對不同階段、不同產(chǎn)品治理環(huán)境的成本進行比較分析;二是企業(yè)消耗的水、燃料、電等各種資源。主要作用是通過對環(huán)境資源消耗量、成本等的計算，能夠?qū)Σ煌A段、不同產(chǎn)品消耗的環(huán)境資源成本進行對比分析：三是企業(yè)的采購環(huán)境成本、廢棄物處理成本等。主要作用是對發(fā)生的環(huán)境成本原始信息進行確認。

第三，企業(yè)構(gòu)建環(huán)境成本核算體系的內(nèi)容。會計基本職能之一是核算。環(huán)境成本核算的基礎(chǔ)是核算環(huán)境成本事項，對環(huán)境成本事項進行科學(xué)的分類、歸集，從而對企業(yè)的環(huán)境活動、環(huán)境保護效果、環(huán)境資金運動的情況等進行真實呈現(xiàn)。因此，企業(yè)環(huán)境成本核算體系的主要內(nèi)容：一是對企業(yè)環(huán)境成本的流程進行分析。企業(yè)環(huán)境成本流程指的是企業(yè)形成環(huán)境成本的過程。基于對環(huán)境污染以及環(huán)境效益產(chǎn)生環(huán)節(jié)的確認，對環(huán)境污染發(fā)生的原因進行明確;二是對計算環(huán)境成本的對象進行確定。環(huán)境成本的核算對象就是環(huán)境成本承擔者。通常情況下基于環(huán)境成本的動因?qū)τ诃h(huán)境成本的計算對象進行確定。環(huán)境成本的核算基于發(fā)生或者削弱環(huán)境負荷為動因。環(huán)境負荷指的是環(huán)境經(jīng)濟系統(tǒng)的運行過程中，人類從事經(jīng)濟活動導(dǎo)致的對環(huán)境的影響，比如直接利用自然資源、將廢弁物排放到環(huán)境中等造成的環(huán)境負擔：三是對于環(huán)境成本計算期進行確定。基于年度、季度、月度等一定時間對環(huán)境成本進行計算。企業(yè)從實際管理需求出發(fā)，確定環(huán)境成本計算的時期;四是對環(huán)境成本進行確定。基于環(huán)境費用認定標準進行環(huán)境成本的確認。把環(huán)境費用向環(huán)境成本進行認定。從空間、時間、功能等層面，通過權(quán)責制與歷史成本原則確認環(huán)境成本。按照成本效益期問劃分標準對資本支出與收益支出進行明確;五是計量企業(yè)環(huán)境成本。通過價值量對于確認的環(huán)境成本結(jié)果進行衡量，也就是利用量化的方式確認環(huán)境成本的結(jié)果。歷史成本、變現(xiàn)成本等都屬于環(huán)境成本計量的屬性。法院裁決法、政府認定法等也是經(jīng)常使用的認定方法。環(huán)境成本計量單位主要是貨幣，輔助以實物等：六是對環(huán)境成本的歸集以及分配方法進行明確，也就是對于環(huán)境成本的記錄方法進行確定。環(huán)境成本記錄指的是將環(huán)境成本的形成過程在賬簿中進行登記，對于環(huán)境支出完成的歸集情況進行記錄，并且按照記錄結(jié)果，對于企業(yè)在某一時期、某一種成本進行計算，從而對成本對象環(huán)境總成本、環(huán)境單位成本進行計算，對完成的環(huán)境支出分配情況進行計算?；诰唧w的環(huán)境效益以及環(huán)境污染的內(nèi)容對環(huán)境成本核算方法進行確定：七是企業(yè)環(huán)境成本報告的編寫。通過規(guī)范的版式披露環(huán)境成本，在環(huán)境成本報告中要記錄的內(nèi)容涵蓋了通過貨幣進行計量的內(nèi)容、通過物理化學(xué)進行計量的內(nèi)容、描述性的內(nèi)容等。企業(yè)會計核算體系中融入環(huán)境因素，使企業(yè)經(jīng)濟活動與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系得到體現(xiàn)。

事實上，基于環(huán)境成本的構(gòu)成內(nèi)容與相互關(guān)系角度，企業(yè)環(huán)境成本核算體系涵蓋的內(nèi)容可以概括為四個環(huán)節(jié)，即確認、計量、記錄以及報告。上述環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系在一起構(gòu)成了有機整體。企業(yè)環(huán)境成本核算體系中首先要確認環(huán)境成本，產(chǎn)生業(yè)務(wù)時，會計人員基于確認環(huán)境成本的原則，對其是否是環(huán)境成本費用進行判斷，將是環(huán)境類的成本費用納入環(huán)境成本核算中?；跈?quán)責發(fā)生制原則，需要資本化滿足資產(chǎn)確認的環(huán)境成本，將其記錄為環(huán)境資產(chǎn)。如果是當期直接負擔，需要記入到當期的環(huán)境成本當中，然后計量環(huán)境成本。通常通過貨幣的方式進行計量，輔助實物。利用實物表示企業(yè)污染物的排放。接下來，記錄并計算環(huán)境成本。在賬簿系統(tǒng)中記錄以上的計量結(jié)果，基于賬簿記錄的結(jié)果，通過科學(xué)合理的成本核算方法對于企業(yè)環(huán)境成本總成本以及單位成本進行計算，最終形成環(huán)境成本報告，并對披露企業(yè)環(huán)境成本報告?，F(xiàn)階段環(huán)境對于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等的影響日益增加，直接影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在企業(yè)成本管理中融入環(huán)境與資源成本已經(jīng)勢在必行。通過對全面、完善的環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建，能夠使企業(yè)的環(huán)境成本核算工作得到規(guī)范，使企業(yè)發(fā)展與環(huán)境、資源相協(xié)調(diào)，從而提高企業(yè)的競爭力。

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