上市公司內(nèi)部控制分析

凌惠

摘 要：以1984年上海證券交易所公開發(fā)行第一只股票為起點(diǎn)，我國資本市場的蓬勃發(fā)展，上市公司逐漸成為我國資本市場的主流。上市公司內(nèi)部的治理與證券監(jiān)管并未得到相應(yīng)提升，企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐事件頻頻出現(xiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為必然要求。分析了國有企業(yè)X集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊行為，闡述了內(nèi)部控制存在的問題，提出了有效的解決措施，以促進(jìn)上市公司的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部環(huán)境;內(nèi)部環(huán)境;治理結(jié)構(gòu)

文章編號(hào)：1004-7026（2019）09-0159-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F626? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 公司簡介

X集團(tuán)于1992年在上海成立，是國有控股公司，擁有11家全資及控股子公司，是我國最大的制藥和紡織企業(yè)集團(tuán)。2004年，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入485億元，位居上海市百強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)2004年銷售榜單第3位，是第一家制藥業(yè)與紡織業(yè)，在我國出口量最大的200家公司中排名第28位。

2? 事件回顧

X集團(tuán)下屬11家上市公司，但是其利潤卻很低，集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)也很分散，并未得到整合。2005年9月16日是X集團(tuán)歷史上的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。由于逾期還款，集團(tuán)公司受到了上海浦東發(fā)展銀行等十幾家機(jī)構(gòu)的訴訟，涉及金額12.29億元。上海市第二中級(jí)人民法院裁定，華遠(yuǎn)集團(tuán)銀行存款和中國紡織機(jī)械集團(tuán)擔(dān)保單位凍結(jié)金額為1.14億元，集團(tuán)公司持有的上海醫(yī)藥集團(tuán)40%的股權(quán)和相關(guān)權(quán)益被凍結(jié)。之后，集團(tuán)公司旗下3家上市公司的股權(quán)被凍結(jié)。

3? 內(nèi)部控制分析

3.1? 內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是公司內(nèi)部控制的基石，涵蓋治理結(jié)構(gòu)，權(quán)力和責(zé)任的制度設(shè)置和分配，內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)文化，誠信和道德等。

3.1.1? 治理結(jié)構(gòu)

X集團(tuán)在重組之前就暴露了公司在治理與內(nèi)部控制方面的問題。從公司的組織結(jié)構(gòu)來看，該公司擁有逐層持股，子公司有7～8層持股，導(dǎo)致公司的高層管理人員無法及時(shí)了解公司的財(cái)務(wù)狀況。集團(tuán)重組后，大部分最高管理層的主要成員是絕對控股股東，而高層管理人員不會(huì)受到質(zhì)疑和監(jiān)督[2]。

3.1.2? 企業(yè)文化

內(nèi)部控制需要所有員工（包括高級(jí)和基層員工）共同遵守規(guī)章制度。但是，X集團(tuán)的內(nèi)部控制制度尚未形成，尤其是底層員工并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性。雖然集團(tuán)有企業(yè)使命、經(jīng)營理念、內(nèi)部控制和運(yùn)營流程，但都流于形式，沒有真正落實(shí)。

3.1.3? 內(nèi)部審計(jì)

X集團(tuán)缺乏對子公司的內(nèi)部審計(jì)流程。雖然其擁有20多個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對集團(tuán)和子公司進(jìn)行審計(jì)，但沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.2? 風(fēng)險(xiǎn)評估

3.2.1? 會(huì)計(jì)信息失真，信息披露不嚴(yán)謹(jǐn)、不透明

2006年9月，下屬上市公司同時(shí)遭到證監(jiān)會(huì)稽查。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，其中一家子公司利用沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的公司設(shè)立賬簿，虛增公司賬戶，進(jìn)行錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，虛增收入和利潤。經(jīng)過追溯調(diào)整后，發(fā)現(xiàn)2001年、2002年和2004年的凈利潤呈負(fù)值，并被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示。另一個(gè)子公司也同時(shí)涉嫌財(cái)務(wù)造假問題。此外，據(jù)2005年9月財(cái)政部對集團(tuán)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告披露，旗下絕大多數(shù)分公司都存在財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的情況[3]。

3.2.2? 盲目融資并購，財(cái)務(wù)杠桿過高

在2005年，由于現(xiàn)金流極度短缺，導(dǎo)致集團(tuán)公司信用危機(jī)大爆發(fā)，債權(quán)銀行紛紛對X集團(tuán)進(jìn)行起訴，銀行也對其資產(chǎn)進(jìn)行了保全。長期和短期的資本錯(cuò)配使得被收購企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流來彌補(bǔ)投資控制資金，只能通過借入新債來償還舊債，增加了公司的壓力。

3.3? 控制活動(dòng)

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)任命德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)X集團(tuán)的資產(chǎn)清算和生產(chǎn)工作。截至2005年9月，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)為25億元，銀行負(fù)債為251億元。8家上市公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付款總額高達(dá)73.36億元，即這些上市公司的凈資產(chǎn)幾乎是短期的。

3.4? 內(nèi)部監(jiān)督

由于X集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱，部分子公司受管理層驅(qū)動(dòng)，

為了完成評估指標(biāo)進(jìn)行融資，采用虛增會(huì)計(jì)收入故意進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐。這些報(bào)告造成了虛假利潤，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

4? 應(yīng)對措施

4.1? 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

董事會(huì)和管理層在做出決策時(shí)，只考慮自身的利益，不考慮集團(tuán)的整體運(yùn)轉(zhuǎn)情況。因此，要建立健全公司的治理結(jié)構(gòu)框架，完善公司內(nèi)部的控制制度。首先，建立獨(dú)立董事制度。雖然X集團(tuán)也有一定比例的獨(dú)立董事，但由于存在不合理支付的現(xiàn)象，獨(dú)立董事不能真正行使其權(quán)力。其次，建立合理的激勵(lì)機(jī)制。

4.2? 加強(qiáng)公司內(nèi)控文化培訓(xùn)

對于內(nèi)部控制文化培訓(xùn)，可以采用自上而下的方法，聘請優(yōu)秀教師來對公司員工進(jìn)行培訓(xùn)。讓X集團(tuán)把內(nèi)部控制的重要性和關(guān)鍵性從上到下貫徹執(zhí)行，不能拘于形式，流于表層。

4.3? 建立內(nèi)部溝通機(jī)制

公司管理層定期或不定期召開會(huì)議，及時(shí)與相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及下屬單位負(fù)責(zé)人就生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行溝通和交流，使管理層能及時(shí)了解集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

4.4? 完善內(nèi)部監(jiān)督制度

在內(nèi)部控制的運(yùn)作中，由于實(shí)際情況經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，或者由于員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)的理解不同，內(nèi)部控制可能就無法很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，X集團(tuán)應(yīng)在內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行中采取督促措施，找出存在的不足、問題和缺陷，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性。

4.5? 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能

要加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善業(yè)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。這種以問題為導(dǎo)向的審計(jì)方法可以改善內(nèi)審工作人員與公司高層之間的關(guān)系，提高內(nèi)審工作人員工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，同時(shí)也能提高內(nèi)審人員的生產(chǎn)效率和工作能力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄭石橋，蘇鈺雅，周敏李.企業(yè)制度審計(jì)：一個(gè)理論框架[J].會(huì)計(jì)之友，2019（10）：155-160.

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[4]王少靜.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對策探析[J].納稅，2019，13（9）：91，93.