對(duì)收入確認(rèn)準(zhǔn)則在工程建筑行業(yè)應(yīng)用的思考

摘 要：近幾年我國(guó)國(guó)家基本建設(shè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，技術(shù)日益復(fù)雜，工程建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)模式和收入類型也越來越多，充分了解并規(guī)范應(yīng)用收入確認(rèn)準(zhǔn)則，對(duì)提升行業(yè)的整體財(cái)務(wù)核算水平具有重大的參考意義。本文從我國(guó)收入確認(rèn)準(zhǔn)則的要點(diǎn)入手，探討了工程建筑行業(yè)在準(zhǔn)則施行過程中需要注意的事項(xiàng)及相關(guān)準(zhǔn)備工作。

關(guān)鍵詞：收入確認(rèn)；工程建筑；準(zhǔn)則規(guī)范；應(yīng)用

我國(guó)現(xiàn)行收入處理規(guī)范體系是由財(cái)政部于2017年7月19日正式公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“CAS 14（2017）”），它在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、金額和披露信息等方面對(duì)我國(guó)企業(yè)，特別是工程建筑企業(yè)的收入核算工作做出了明確的規(guī)范。

一、我國(guó)企業(yè)收入確認(rèn)準(zhǔn)則的要點(diǎn)

（1）以控制為標(biāo)準(zhǔn)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷。在規(guī)范銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)，CAS 14（2017）以控制模型作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)在履行了合同中的義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，并對(duì)控制的概念和判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)作了詳細(xì)的規(guī)定。這種規(guī)范實(shí)際上是以資產(chǎn)負(fù)債表為視角，將商品或服務(wù)看作向客戶轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)的定義中，是以控制為基礎(chǔ)來決定資產(chǎn)是否被確認(rèn)的，所以收入的實(shí)現(xiàn)，就源于承諾的資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶。

（2）以合同為基礎(chǔ)的“五步法”收入模型。CAS 14（2017）規(guī)定，收入必須以企業(yè)與客戶簽訂的合同作為確認(rèn)基礎(chǔ)，不論是銷售商品還是提供服務(wù)都需要基于合同展開，在財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷下識(shí)別合同中的履約義務(wù)，并根據(jù)履約情況結(jié)合以下“五步法”模型進(jìn)行收入的確認(rèn)：

第一，識(shí)別與客戶簽訂的合同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，合同是企業(yè)間交易的主要憑證和依據(jù)。CAS 14（2017）要求會(huì)計(jì)部門在收入確認(rèn)時(shí)，必須取得與交易雙方簽訂并批準(zhǔn)的合同相關(guān)的有效憑證，并在此基礎(chǔ)上詳細(xì)評(píng)估合同的所有相應(yīng)條款，判斷其在概念和范圍上是否屬于準(zhǔn)則對(duì)合同的界定。

第二，識(shí)別履約義務(wù)。CAS 14（2017）強(qiáng)調(diào)正確識(shí)別和評(píng)估履約義務(wù)，不僅對(duì)區(qū)分合同中的承諾給出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，還劃分了不同履約義務(wù)的實(shí)務(wù)處理方法，解決了多重交易安排的合同處理無章可循的問題。

第三，確定交易價(jià)格。CAS 14（2017）為企業(yè)提供了一套完整的指引以確定交易價(jià)格，要求企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)要考慮折扣、折讓、返利、銷售退回等一系列可變對(duì)價(jià)因素對(duì)交易價(jià)格的影響，要求財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)以遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款的交易收入時(shí)，合理估計(jì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值，進(jìn)一步提高收入確認(rèn)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

第四，分?jǐn)偨灰變r(jià)格。CAS 14（2017）第二十條規(guī)定，對(duì)于包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先判斷各單項(xiàng)履約義務(wù)是否存在單獨(dú)售價(jià)，以及單獨(dú)售價(jià)是否可以直接觀察取得，然后按所承諾商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

第五，確認(rèn)收入。就企業(yè)自身而言，往往是以自身銷售方的角度主觀判斷與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，這樣的標(biāo)準(zhǔn)往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提前確認(rèn)收入。因此CAS 14（2017）規(guī)定，“企業(yè)履行了履約義務(wù)”和“客戶獲得控制權(quán)”是確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的核心，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)履約情況在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)點(diǎn)（或過程中）確認(rèn)收入，至此完成整個(gè)合同收入的確認(rèn)和計(jì)量程序。

二、工程建筑行業(yè)的收入確認(rèn)注意事項(xiàng)

（1）注重合同管理。對(duì)工程建筑公司而言，能夠?qū)κ┕せ顒?dòng)起到有效監(jiān)管和控制的通常是合同的約束力，但由于目前我國(guó)與建筑合同相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，簽訂的合同文本格式不夠規(guī)范，合同的約定內(nèi)容也較為粗糙，可能會(huì)模糊合同的實(shí)質(zhì)以及雙方權(quán)利和義務(wù)，影響到公司的收入確認(rèn)工作和經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)在簽訂合同之前和事后審查合同時(shí)，都必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)原則進(jìn)行判斷，提高整體的合同管理水平。

（2）正確運(yùn)用公允價(jià)值。在工程建筑行業(yè)的合同中，企業(yè)往往需要按照準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值作為參考。然而當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)尚在培育階段，商品和勞務(wù)公允價(jià)值的確定也沒有成熟的市場(chǎng)規(guī)定，公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就需要企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)掌握合理的評(píng)估技術(shù)，在實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理中正確運(yùn)用公允價(jià)值。

（3）仔細(xì)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入。工程建筑企業(yè)提供的交易或服務(wù)一般跨期較長(zhǎng)，簽訂的合同中可能包含業(yè)務(wù)承接、方案設(shè)計(jì)、物料提供和施工配合等多個(gè)工作流程，企業(yè)必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)將履約義務(wù)細(xì)分單元，仔細(xì)評(píng)估各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)，由此采用適當(dāng)方法確認(rèn)履約進(jìn)度，從而確認(rèn)真正實(shí)現(xiàn)收入的時(shí)間。另外，在許多建筑合同的約定中，交易雙方應(yīng)該根據(jù)監(jiān)理部門或?qū)弮r(jià)機(jī)構(gòu)認(rèn)可的工作量進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，這可能會(huì)與企業(yè)在工程施工中的投入量產(chǎn)生偏差，因此需要謹(jǐn)慎確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的合同收入。

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作者簡(jiǎn)介：趙玉貞（1997—），女，漢族，青海海東市人，學(xué)生，重慶理工大學(xué)MPAcc 在讀碩士，單位：重慶理工大學(xué)MPAcc 專業(yè)，研究方向：ICPA。