淺析商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

摘 要：本文對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了整合，在進(jìn)行案例分析的同時(shí)，提出了商譽(yù)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生的一些困難點(diǎn)。將商譽(yù)的研究立足于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，開(kāi)辟了新的道路，解釋自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)在會(huì)計(jì)處理方面的區(qū)別對(duì)待。

關(guān)鍵詞：商譽(yù)；自創(chuàng)商譽(yù)；外購(gòu)商譽(yù)；會(huì)計(jì)處理

一、自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

世界各國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，大多只允許對(duì)企業(yè)的外購(gòu)商譽(yù)確認(rèn)入賬，而不允許對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的自創(chuàng)商譽(yù)予以確認(rèn)入賬，導(dǎo)致一些公司市場(chǎng)價(jià)值與其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值差異較大。自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)價(jià)值的重要組成部分，當(dāng)其實(shí)際價(jià)值數(shù)額巨大而不予以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映時(shí)，既不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，又難以滿足企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者正確決策的需要，違背了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則。在資產(chǎn)減值一章中寫(xiě)道，只要是無(wú)形資產(chǎn)，我們都不能準(zhǔn)確的定位它的使用年限，都要減值。因?yàn)楹茈y確定商譽(yù)在合并過(guò)程中的產(chǎn)生實(shí)際價(jià)值，以及它的使用壽命存在一定的不準(zhǔn)確性。

對(duì)商譽(yù)如果不采用攤銷(xiāo)方式，選擇減值測(cè)試這個(gè)方法，企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)和資料，就能更具有被代表性的表現(xiàn)出商譽(yù)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的利弊。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在商譽(yù)的減值這一塊內(nèi)容很豐富。其中資產(chǎn)減值一章，凡是無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)，他們都會(huì)存在使用年限不能確定這一問(wèn)題，必須都要統(tǒng)一進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)我們?cè)跍y(cè)試相關(guān)資產(chǎn)組時(shí)，我們應(yīng)該先調(diào)整一下其賬面的價(jià)值，保證其真實(shí)性基礎(chǔ)上，含入應(yīng)該屬于少數(shù)股東的應(yīng)有權(quán)益，然后再進(jìn)行比較，依法來(lái)比較商譽(yù)在這個(gè)過(guò)程中減值到底發(fā)沒(méi)發(fā)生。資產(chǎn)組確認(rèn)產(chǎn)生了減值，我們就必須依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的記錄，按照規(guī)定，一步步的確認(rèn)應(yīng)該計(jì)量減值損失。

二、外購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

商譽(yù)一旦確認(rèn)，以后在擁有且使用的時(shí)間段內(nèi)，不需要再進(jìn)行分?jǐn)偅醋钚碌钠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行相關(guān)的減值測(cè)試。并且按照相關(guān)計(jì)量原則來(lái)依法計(jì)量。

例：甲集團(tuán)在2016年1月1日，使用1000萬(wàn)元人民幣，依法置辦乙服裝企業(yè)公司1/10的股份。在進(jìn)行這項(xiàng)業(yè)務(wù)的時(shí)候，乙服裝企業(yè)公司經(jīng)過(guò)相關(guān)人員查驗(yàn)，其中凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。如果這項(xiàng)投資，不能在市場(chǎng)上獲得廣泛的影響，那么該公司將不能準(zhǔn)確的計(jì)量公允價(jià)值。甲集團(tuán)又在2017年1月1日，使用6000萬(wàn)元依法購(gòu)置了乙服裝企業(yè)公司一半的股份數(shù)，甲集團(tuán)已經(jīng)可以進(jìn)行對(duì)乙服裝企業(yè)公司的進(jìn)行管理。購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)天，乙服裝企業(yè)公司經(jīng)查驗(yàn)，公允價(jià)值表示為1 000萬(wàn)元，這樣看來(lái)，甲集團(tuán)在年初時(shí)，花了1000萬(wàn)元人民幣，所取得的10%股權(quán)升值了，在購(gòu)買(mǎi)日這一天，它所表現(xiàn)出的價(jià)值為1100萬(wàn)元。乙服裝企業(yè)公司在2016年1月1日，到2017年1月1日這段時(shí)間了，手中的1/10的股權(quán)在一年內(nèi)，獲得了留存收益300萬(wàn)元，并且沒(méi)有發(fā)放至公司賬戶。

（1）甲集團(tuán)在個(gè)別報(bào)表中的處理

2016年1月1日，甲集團(tuán)提供給了乙服裝企業(yè)公司1 000萬(wàn)元，這是對(duì)乙服裝企業(yè)公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。又在2017年1月1日，甲集團(tuán)再一次用投資 6 000萬(wàn)元人民幣，獲得乙服裝企業(yè)公司一半的股權(quán)。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，在購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)天得到了升值，表現(xiàn)為賬面為7 000萬(wàn)元。甲集團(tuán)在購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)天，應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 000

貸：銀行存款 60 000 000

（2）甲集團(tuán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

1.公司合并成本：

合并成本=1 100+6 000=7 100（萬(wàn)元）

2.計(jì)算應(yīng)計(jì)算入損益的金額：

應(yīng)計(jì)算入損益的金額=1 100-1 000=100（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000

貸：投資收益 1 000 000

3.計(jì)算商譽(yù)：

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)=7 100—11 000*60%=500（萬(wàn)元）

那我們會(huì)在賬表上進(jìn)行抵消，并做會(huì)計(jì)分錄：

借：乙服裝企業(yè)公司所有者權(quán)益 110 000 000

商譽(yù) 5 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 71 000 000

少數(shù)股東權(quán)益 110 000 000

三、結(jié)論

在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)有嚴(yán)厲的區(qū)別尺度。在這個(gè)體系下產(chǎn)生了各種問(wèn)題。在商譽(yù)的處理過(guò)程中，重視實(shí)踐的積累，而容易忽視理論的研究，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)與計(jì)量就會(huì)變得復(fù)雜。將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的理論變成實(shí)踐又是一道重要的難題。

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作者簡(jiǎn)介：李彥娟（199006），性別：女，籍貫：山東，學(xué)歷：本科，單位：山東黃金礦業(yè)（萊州）有限公司三山島金礦，職務(wù)/職稱：中級(jí)職稱