銀行成本核算存在的問題及對策探析

韋天壽

摘 要：企業(yè)競爭有三種成功戰(zhàn)略：成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、集中化戰(zhàn)略。在銀行業(yè)同質化競爭明顯、集中經(jīng)營難以實施的情形下，就必須重視成本管理。成本核算作為成本管理的基礎，不能“只見樹木不見森林”，為核算而核算，只有核算工作做好了，成本管理的目標才有可能實現(xiàn)。

本文分析了銀行成本核算的現(xiàn)狀、存在問題及其影響因素，闡述了應在全面成本管理的體系和目標下開展成本核算。本文在銀行成本核算的管理理念、制度設計、核算程序、核算方法、系統(tǒng)基礎、IT保障等方面提出了對策建議，以期對銀行提高成本核算水平有所啟發(fā)。同時，商業(yè)銀行的成本核算必須立足銀行自身的發(fā)展情況，在注重銀行整體價值提高的基礎上進行管理。而且，不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的銀行，應視情況采取不同的策略，結合自身水平和人財物條件逐步推進。

關鍵詞：商業(yè)銀行；成本核算；全面成本

當前，我國銀行業(yè)面臨著利率市場化基本實現(xiàn)、利差收益逐步收窄、互聯(lián)網(wǎng)金融異軍突起及金融市場進一步開放等形勢的新發(fā)展階段。新的態(tài)勢倒逼銀行必須從風險管控能力、成本管理能力等方面提高自身的經(jīng)營管理能力，確保資本收益率具有競爭力。本文通過對成本核算進行分析，從全面成本管理的角度提出改善成本核算的建議，以期對銀行提高成本管理水平有所啟發(fā)。

一、銀行成本構成及其特點

銀行成本，一般是指研發(fā)和銷售一定種類與數(shù)量金融產(chǎn)品已耗費資源用貨幣計量的經(jīng)濟價值，是銀行在某一段時期內生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的實際支出。不同于一般的工商企業(yè)，銀行產(chǎn)品的成本構成中，直接成本占比很?。ㄍ赡苤徽?0%左右），大部分是由很多共同成本項目組成。

此處的銀行成本，是全面成本的含義，按是否直接反映在會計報表中可分為會計成本、賬外成本。其中，會計成本為按照會計制度進行記錄處理的成本，包括利息成本、費用成本、稅金成本、資產(chǎn)減值損失、其他成本等；賬外成本指不直接反映在會計報表上、但與資本消耗及內部管理密切相關的成本，包括信用風險成本、市場風險成本、操作風險成本、資本性占用成本、內部資金成本等。

銀行成本除了具備普通行業(yè)的成本特性外，還具有以下特點：抽象性、分散性、動態(tài)性、復雜性。

抽象性，一方面，銀行的產(chǎn)品基本是服務，產(chǎn)品直接成本占比很小，成本構成形式為因提供服務而產(chǎn)生的各類支出和間接費用；另一方面，是指銀行成本的賬外成本基本上都是“看不見、摸不著”，例如市場風險成本、經(jīng)濟資本成本等。分散性，是指銀行成本分散發(fā)生在不同的機構、不同的地域、不同的業(yè)務環(huán)節(jié)、不同的時間節(jié)點。動態(tài)性，指銀行的成本會受客戶的情況或選擇影響，例如，信貸客戶的經(jīng)營狀況惡化會導致風險成本上升，存款客戶的存期選擇或變動會導致利息成本的變化等。上述所有特性綜合起來，就造成了銀行成本的復雜性。

二、銀行成本核算的現(xiàn)狀及存在的問題

（1）在制度設計上

在核算制度設計上，絕大部分銀行側重直接成本核算，或者僅從財務會計的角度考慮，未建立全面成本管理的理念，未對成本制度進行單獨的、成體系的設計，未從管理會計及全面成本管理的角度進行統(tǒng)一規(guī)劃。

（2）在核算程序上

銀行大部分實行總、分、支的組織構架，只能夠提供機構核算的數(shù)據(jù)信息，核算程序只能滿足簡單的財務會計需要，其架構、流程、系統(tǒng)等未按照管理會計體系進行規(guī)劃設置。

應該說，如果只從財務會計的角度看，銀行的核算程序比大多數(shù)行業(yè)要完備。但銀行作為經(jīng)營貨幣和風險的特殊行業(yè)，必須從全面成本管理的角度進行規(guī)劃部署。

（3）在核算方法上

核算方法不夠科學，導致核算不夠精細化，對產(chǎn)品和條線的成本核算處在摸索階段，對客戶、員工也無法提供精細準確的成本核算信息。如果核算體系不科學，會致使成本信息失真，而扭曲的成本信息可能導致經(jīng)營決策的失誤。

（4）在成本管理的作用上

未能有效提供可作科學決策支持的不同維度的成本核算分析報告。核算水平較好的銀行，一般都已初步建立產(chǎn)品和機構維度的盈利分析方法，但其成本的分攤、動因分析仍比較粗放，產(chǎn)生的大部分成本分析數(shù)據(jù)未能發(fā)揮有效的決策支撐作用。而數(shù)量更多的核算水平處于初級階段的銀行，則連間接成本的分攤機制都未建立，也未考慮賬外成本。

三、影響銀行成本核算的因素分析

影響銀行成本核算的因素，主要有：

（1）管理理念因素

1.成本核算理念陳舊，管理會計的作用未能引起充分的重視。重業(yè)務輕管理的情況嚴重，普遍忽略“向管理要效益”。

2.財務部門未能提出體系化的成本管理規(guī)劃，未能全面有效發(fā)揮經(jīng)營管理的決策支持作用。

3.未能有效應用新的管理會計技術。

（2）核算基礎因素

1.成本核算未能提供準確、完備的成本數(shù)據(jù)。大多數(shù)商業(yè)銀行對會計成本、直接成本的核算相對成熟，但對于賬外成本、間接成本的核算就比較粗糙。

2.對業(yè)務系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，不利于統(tǒng)一采集數(shù)據(jù)和深度挖掘。

（3）IT技術因素

大部分銀行由于高端科技人才匱乏、各基礎業(yè)務系統(tǒng)原來的設計落后等原因，未能有效應用新IT技術手段進行成本核算。

四、改善銀行成本核算的對策

（1）在管理理念上

首先，管理層要切實重視管理會計的作用。其次，財務職能部門要避免囿于財務會計的影響，樹立全面成本管理理念。第三，要有新會計和IT技術的知識儲備，并投入資源采取措施將兩者進行有效結合，充分發(fā)揮會計的參謀甚至是預測作用。

（2）在制度設計上

在銀行成本管理的制度設計上，要抓住核心指標，以滿足全面成本管理的目標進行體系化制度設計，并根據(jù)不同類別、不同性質的成本項目持續(xù)細化完善。

首先，建立科學的管理會計利潤模型。例如，可設計成：模擬利潤=內部收益-（運營成本+風險成本+信用風險經(jīng)濟資本成本+資本性經(jīng)濟資本成本+操作風險經(jīng)濟資本成本+市場風險經(jīng)濟資本成本）。

其中：內部收益應采取內部資金轉移定價（FTP）進行核算；風險成本與資產(chǎn)質量掛鉤；經(jīng)濟資本成本通過經(jīng)濟資本占用和資本預期收益率計量。

其次，按照模擬利潤模型中的各成本項設計成本管理制度。主要包括：

1.運營成本、風險成本的核算基本上可沿用現(xiàn)有的財務會計制度，但要補充完善間接成本的分攤制度；

2.建立并不斷完善內部資金轉移定價管理制度；

3.經(jīng)濟資本成本根據(jù)風險敞口、產(chǎn)品風險類型、監(jiān)管權重、目標資本充足率、客戶信用等級、客戶類型等、預期資本回報率等因素明確其成本管理制度。

對于成本核算水平較好的銀行，一般都已初步搭建上述管理制度。但應以全面成本管理理念進行體系化整合、優(yōu)化。

第三，要構建一個開放式的成本分析維度架構，并明確當前成本分析維度。前期先按客戶、產(chǎn)品、業(yè)務線、員工、機構、項目、渠道等維度進行管理，以后可以根據(jù)發(fā)展及管理需要增減調整。

（3）在核算程序上

成本核算是成本管理的基礎。在全面成本管理理念下，核算程序以生成管理會計報表，形成決策支持信息為目標。

成本核算的重要程序包括：確定成本核算對象、確定成本項目、分攤結轉成本、歸集所發(fā)生的全部費用等。在全面成本管理理念下，必須對前三個程序進行“大破大立”式的重構。

首先，成本核算對象要緊密結合成本分析維度進行定義。

其次，實施標準化的成本管理制度。初步搭建一個結構合理、層次分明、使用科學、重點突出、相對完善、便于擴充的成本核算標準化體系；對各成本項目建立起一整套相對完善和成熟的成本核算標準化管理及運行機制，做好成本標準的制定、實施和執(zhí)行監(jiān)督工作。

第三，要投入相當資源研究成本分攤方法，建立并不斷完善成本分攤模型。最終目標是能按需要的維度形成合理的成本收益分析報告，為全行產(chǎn)品定價、計劃預算管理、業(yè)績考核等提供有效的決策依據(jù)。

（4）在核算方法上

不同形態(tài)的成本項目應采取不同的核算方法。直接成本較為簡單且占比不高，應主要關注間接成本和賬外成本。建議在間接成本方面采取以作業(yè)成本法為主，其他方法為輔的成本核算方法。而且，鑒于銀行業(yè)務和內部管理的復雜性，應堅持多種成本法并存。賬外成本的核算，應主要結合商業(yè)銀行資本管理政策研究風險資產(chǎn)的計量、核算、分攤。風險資產(chǎn)初始階段可先采取權重法、標準法，逐步研發(fā)內部評級法、內部模型法、高級計量法。在核算風險資產(chǎn)消耗的資本成本時注意既要滿足監(jiān)管要求，也要滿足內部管理需要。

（5）在IT支持上

IT技術是財務會計與管理會計融合的重要助推器?，F(xiàn)代信息技術包括了數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘、射頻識別、網(wǎng)格、聯(lián)機分析處理和可以進行擴展的有關商業(yè)分析等。鑒于銀行的數(shù)據(jù)海量、業(yè)務復雜、系統(tǒng)龐雜、邏輯復雜特點，要實現(xiàn)全面成本管理的目標，沒有強大的技術支持是不可想象的。

首先，要制定全行統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準化規(guī)范，方便數(shù)據(jù)集中采集與挖掘分析。設計時要盡量滿足能采集細顆粒的數(shù)據(jù)，保持數(shù)據(jù)源的真實性，并保留業(yè)務數(shù)據(jù)的真實性、原始性、時效性，方便今后進行數(shù)據(jù)深度挖掘。

其次，要在全面成本管理制度指導下完善各業(yè)務系統(tǒng)。應在總行經(jīng)營班子層面成立最高級別的領導小組，對各相關系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)源采集的基礎改造，以及在新建設系統(tǒng)時必須考慮滿足全面成本管理的需要。

第三，要獨立研發(fā)管理會計平臺（或者更高級別的ERP系統(tǒng)，并將管理會計平臺作為其重要子系統(tǒng)），運用大數(shù)據(jù)技術，將財務會計、柜臺、信貸、票據(jù)、信用卡、投行業(yè)務等所有業(yè)務系統(tǒng)及資本計量管理、風險監(jiān)測管理、人事管理等系統(tǒng)作為其基礎系統(tǒng)，按管理會計的要求、全面成本管理的規(guī)則進行成本的核算、歸集、分攤，按客戶、產(chǎn)品、業(yè)務線、員工、機構、項目、渠道等多維度統(tǒng)計成本，并最終形成不同維度的成本收益分析報告。

五、結論

在當前銀行業(yè)競爭越來越激烈，且產(chǎn)品（業(yè)務）同質化明顯的情況下，成本核算顯得越來越重要。商業(yè)銀行應樹立全面成本管理的理念，在制度設計、核算程序、核算方法上進行深度重構。同時，商業(yè)銀行的成本核算必須立足銀行自身的發(fā)展情況，在注重銀行整體價值提高的基礎上進行管理。而且，不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的銀行，應視情況采取不同的策略，結合自身水平和人財物條件逐步推進。

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