淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

郭士芳

摘 要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)下，稅收方面的法制法規(guī)越來越完善，加上國(guó)地稅合并，金稅三期來襲，稅務(wù)稽查力度空前，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增多，因此企業(yè)應(yīng)合理應(yīng)用稅務(wù)籌劃手段，根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)行情況科學(xué)策劃繳稅方案，降低納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保駕護(hù)航，使企業(yè)能在市場(chǎng)中更具競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)；籌劃

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益?？偟膩碚f，就是納稅人獲得稅收最大利益的籌劃方法。

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義

（1）節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)

稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價(jià)，繳納稅款是每個(gè)企業(yè)無法逃避的義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)等于收入減去成本費(fèi)用，而稅款作為收入的減項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不但承擔(dān)了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了資金保障。

（2）降低法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃不同于偷稅和避稅，偷稅漏稅要受到法律制裁，避稅要受反避稅制約，而稅收籌劃則不然，它是在符合國(guó)家立法意圖的情況下進(jìn)行的一種合法的經(jīng)濟(jì)理財(cái)行為。所以合理的稅務(wù)籌劃，既合法又能降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

（3）有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會(huì)有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運(yùn)用，將會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)在很大程度上起到減輕的作用，從而放大企業(yè)利潤(rùn)。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，比如說，兩個(gè)企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件時(shí)，哪個(gè)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行的科學(xué)、合理，將會(huì)極大地提高其企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

（1）依法性原則

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，在相應(yīng)的要求和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行。要密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)情況，一旦相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化，就要及時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)整。

（2）預(yù)先原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃要遵循預(yù)先原則。通常，企業(yè)的納稅義務(wù)具有一定的滯后性，這就需要提提前對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行籌劃與安排。

（3）可操作性原則

在開展稅務(wù)籌劃之前，必須要了解企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率等情況，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定稅收籌劃方案，這一方案需要有嚴(yán)格的可操作性與可執(zhí)行性。

（4）目的性原則

稅務(wù)籌劃要遵循目的性原則，切實(shí)做到為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃要降低企業(yè)的稅收成本，使企業(yè)能夠獲得較高的資本回收率?？赏ㄟ^一定的技巧，使企業(yè)資金運(yùn)用更加合理，避免出現(xiàn)高邊際稅率。

（5）風(fēng)險(xiǎn)性原則

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃要遵循風(fēng)險(xiǎn)性原則。為了幫助企業(yè)獲得稅收收益，就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)和防范。

（6）專業(yè)性原則

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，企業(yè)的業(yè)務(wù)日益增多，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，通常要由專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員或相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，遵循專業(yè)性原則。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅務(wù)籌劃

1.積極利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的有效利用會(huì)得到國(guó)家的支持與鼓勵(lì)。利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一是要盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠等政策企業(yè)都要充分了解。一般來說，信息來源有稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)報(bào)紙雜志、稅務(wù)網(wǎng)站、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家等幾個(gè)渠道。二是要充分利用稅收優(yōu)惠政策。有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用，當(dāng)然前提是應(yīng)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)。三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)便是獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，都是沒有任何意義的，不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

2.合理選擇折舊方法

折舊是為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中計(jì)提的那一部分價(jià)值。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)可采用直線法和加速折舊法。這兩種方法的差別在于，在一定的使用期限內(nèi)兩種計(jì)提方法會(huì)產(chǎn)生不同的折舊數(shù)額，從而影響最終的繳稅數(shù)額。如企業(yè)選擇加速折舊法，會(huì)減少折舊年限和繳稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的資金得到高效利用；如選擇直線法，企業(yè)所得稅稅額較穩(wěn)定。

3.合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)，可使期末存貨價(jià)值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間。在通貨膨脹情況下，可采取加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，保持利潤(rùn)穩(wěn)定均衡，從而保證企業(yè)的繳稅額度穩(wěn)定。

4.合理選擇產(chǎn)品銷售回款方式

企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)，通常有兩種回款方式，一是利用現(xiàn)款，二是利用賒銷。采用不同方式銷售產(chǎn)品，就可以有不同的納稅時(shí)間，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售的回款方式適當(dāng)推遲納稅時(shí)間及納稅金額。

5.合理選擇企業(yè)納稅人身份

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，如果企業(yè)是高科技企業(yè)，增加值比較高，選擇小規(guī)模納稅人較合算，但選擇一般納稅人更利于企業(yè)發(fā)展。企業(yè)是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人應(yīng)跟據(jù)自身情況選擇。

6.合理選擇購(gòu)貨對(duì)象

企業(yè)如是小規(guī)模納稅人，不實(shí)行抵扣制，購(gòu)貨對(duì)象的選擇比較容易，從小規(guī)模納稅企業(yè)處購(gòu)進(jìn)貨物較劃算。企業(yè)如是一般納稅人，在價(jià)格相同的前提下，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，但如果小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格比一般納稅人低，應(yīng)重新計(jì)算不含稅價(jià)格后選擇。

（2）籌資過程中的稅收籌劃

1.合理選擇籌資渠道

企業(yè)的資金籌措渠道多種多樣，就意味著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)各有不同。通過對(duì)比可知，企業(yè)的自我積累稅收負(fù)擔(dān)最為沉重，相互拆借的稅收負(fù)擔(dān)較小，最輕松的稅收就是社會(huì)融資。因此，為了進(jìn)一步減少稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)要積極采取社會(huì)融資的方式。

2.合理選擇籌資方式和結(jié)構(gòu)

企業(yè)籌資主要分為債務(wù)資金和權(quán)益資金。稅法規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可作為費(fèi)用列支，允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除，可使企業(yè)少交一部分所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)債務(wù)籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)債務(wù)籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。雖然債務(wù)資金這種籌資方式有以上好處，但企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著負(fù)債比率不斷提高，因此企業(yè)在籌資時(shí)要對(duì)資本結(jié)構(gòu)合理調(diào)整。

3.合理選擇企業(yè)租賃方式

通常企業(yè)的租賃方式可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃方式。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可選擇融資租賃，融資租賃獲得的資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)，通過計(jì)提折舊的方式列入成本，一方面企業(yè)不需要籌集大量資金就可使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又有抵扣當(dāng)期利潤(rùn)的功能，可相應(yīng)減少應(yīng)納所得稅額。

（3）投資過程中的稅務(wù)籌劃

1.合理選擇投資地點(diǎn)

企業(yè)在投資時(shí)要合理選擇投資地區(qū)。為吸引更多企業(yè)，許多地區(qū)均推出稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

2.合理選擇投資行業(yè)

企業(yè)要合理選擇投資行業(yè)，根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的政策傾向重點(diǎn)關(guān)注有政策保護(hù)的行業(yè)。以環(huán)境保護(hù)和科技行業(yè)為例，這些行業(yè)均有不同程度的稅收政策，企業(yè)在選擇時(shí)可重點(diǎn)考慮。

3.合理選擇投資方式

企業(yè)想擴(kuò)大投資，是投資建廠房，還是直接收購(gòu)相關(guān)的企業(yè)好？這里有一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要算。收購(gòu)的如是虧損企業(yè)，兩家企業(yè)可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，用虧損企業(yè)的賬面虧損來沖抵本企業(yè)的盈利，有利于降低所得稅負(fù)擔(dān)。這種做法風(fēng)險(xiǎn)也大，它需基于企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)有充分獲利能力的前提假設(shè)，否則，一切損失便將完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

總之，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，即是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)可以從容應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的主要渠道。企業(yè)應(yīng)合理利用以上稅務(wù)籌劃的原則和方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)效益。

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