個人所得稅改革亮點分析

摘 要：我國個稅改革的方向和趨勢在各種技術剝離后的情況下正日漸清晰，那就是加強稅收調(diào)節(jié)作用，使中低收入者的稅收負擔進一步降低。調(diào)節(jié)社會貧富之間的差距，而不是增加稅收收入；使中低收入階層獲得收益，而不是使他們成為繳納個稅的主要力量，而且我國的個稅改革具有調(diào)節(jié)收入分配的作用，當改革切實落到實處，定能最大限度的返利于民。

關鍵詞：個人所得稅改革；亮點；啟示

一、個人所得稅理論分析

（1）個人所得稅的含義、特點和功能

1.個人所得稅的含義

個人所得稅的開征始于英國，是調(diào)整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。對于完全具有納稅能力的居民納稅人其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得都要繳納個人所得稅，對于非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

個人所得稅是繼增值稅、消費稅之后的主體稅種，在財政收入中占有很大的比重，對經(jīng)濟的發(fā)展也有很大的影響。

2.個人所得稅的特點

我國個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額=個人取得的各項收人—稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。其特點有以下五點。

第一，實行分類征收。

分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制是目前世界上各國的個人所得稅制的三類模式。每個國家都根據(jù)自身的特點，選擇適用自身的稅制模式。個稅改革前分類所得稅制是我國個人所得稅采用的稅制模式，即將個人取得的各種所得劃分為11類，費用減除規(guī)定、稅率和計稅方法適用的情況各不相同。源泉扣繳辦法是實行分類課征制度常用的方法，不僅能加強稅源方面的控管，簡化納稅辦理手續(xù)流程，還可以使征納雙方都得到方便。同時，國家的政策也能在對不同所得適用不同方法的同時體現(xiàn)出來。

第二，累進稅率與比例稅率并用。

比例稅率的特點是計算簡單便捷，便于實行源泉扣繳；累進稅率的特點是可以合理調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)稅收公平。比例稅率一般分類所得稅制采納，累進稅率一般綜合所得稅制采納。根據(jù)各類個人所得的不同性質和特點，我國個人所得稅目前將這兩種形式的稅率綜合運用于個人所得稅制。

第三，費用扣除額較寬。

每個國家雖然都有個人所得稅的費用扣除標準的規(guī)定。但是扣除的方法及額度是不一樣的。我國采用的標準有費用定額扣除和定率扣除兩種方法。對工資、薪金所得，每月減除費用1600元（2006年1月1目前，減除費用為800元）；對勞務報酬等所得。每次收入不超過4000元的減除800元；每次收入4000元以上的減除20%的費用。照此標準扣除費用，事實上為大部分屬于工資、薪金所得的群體免征或減少了很多稅款，也減低了從事一般服務、中低勞務報酬的人的個人所得稅。這些都體現(xiàn)了我國費用扣除從寬、從簡的原則。

第四，計算簡便。

總額扣除法是我國目前個人所得稅費用扣除采用的方法，使個人實際生活費用支出不必逐項計算；現(xiàn)行的各種所得項目實行分類計算且具有明確的費用扣除規(guī)定，費用扣除項目及方法比較容易掌握，計算也較簡單，很符合稅制簡便原則。

第五，采取課源制和申報制兩種征納方法。

我國《個人所得稅法》規(guī)定，支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報是對納稅人的應納稅額采取的兩種方法。對凡是可以在支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的應稅所得，全部都由扣繳義務人履行代扣代繳義務；對于沒有扣繳義務人的，以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報納稅。此外，對于其他不方便扣繳稅款的，也規(guī)定由納稅人自行申報納稅。

3.個人所得稅的功能

第一，組織財政收入。

當一個國家的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值較高時，個人所得稅就不僅僅是重要的稅源之一，而且它的稅源十分廣泛，對個人所得稅進行征收能夠保證穩(wěn)定的財政收入。

第二，調(diào)節(jié)收入分配，有助于實現(xiàn)社會公平。

近年來我國經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的成效，越來越多的問題逐步顯現(xiàn)出來，如：社會貧富差距增大，這些因素有可能影響社會的穩(wěn)定。而對個人所得征收累進稅，恰恰緩和了社會矛盾，在一定程度上減少了社會分配不公的程度。

第三，具有自動穩(wěn)定器的功能。

累進稅率是個人所得稅一般采用的一種方式，在經(jīng)濟形勢繁榮時期，個人所得增加的速度滿于稅收增加的速度，可以自動遏制通貨膨脹趨勢；相反，在經(jīng)濟形勢蕭條時期，個人收入降低的速度要滿于稅收減少的速度，可以阻止通貨緊縮的趨勢。

第四，個人所得稅作為直接稅，有助于培養(yǎng)和增強公民的納稅意識。

當下，納稅人的納稅意識還比較淡薄，偷稅、漏稅、抗稅等幾種減稅的非法手段是納稅人常用的方式，這些手段是不合法的，會受到法律的制裁；而運用稅法知識，使用合理的方法對個人所得進行稅收籌劃，減少稅金的繳納，即維護了自身利益，又依法接受監(jiān)督，合理的避稅、節(jié)稅。因此，對個人所得稅進行納稅籌劃也是納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)之一。

二、個人所得稅改革的亮點分析

亮點一：綜合與分類相結合的稅改正式啟動

個人所得稅的征收方式一般可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結合的稅制三種類型。本次改革對工資薪金、勞務報酬、稿酬與特許權使用費四項勞動性收入進行綜合征收，實施統(tǒng)一的稅收制度，部分稅目仍然采取分類征收的方式，這有助于實現(xiàn)不同收入類型之間的公平，同時也符合目前的稅收征管環(huán)境與條件。

亮點二：基本減除費用與專項附加扣除改革同步推進

個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標準為每月3500元，即每年42000；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用。現(xiàn)在的基本減除費用標準提高到每月5000元（每年6萬元）。使居民總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，這種綜合與分類相結合的個人所得稅制有利于實現(xiàn)收入來源單一與收入來源多元的納稅人之間、擁有不同種類勞動所得的納稅人之間的課稅公平，使具有相同支付能力的納稅人承擔大體相同的稅負。

另一方面，提高了費用扣除的精準性。本次改革首次增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔與支付差異的個體差異，更好地照顧納稅人本人及家庭的基本生活消費支出實際情況，實現(xiàn)精準化的稅制公平。

亮點三：稅率結構進一步優(yōu)化

1.以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進稅率）為基礎制定綜合所得稅率，將按月計算應納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化、擴大稅率級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。這樣的處理會更加有利于降低中低收入群體的適用稅率，同時保持對高收入群體的調(diào)節(jié)力度。

2.以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元，體現(xiàn)出對個體工商戶勞動所得的充分照顧，并盡可能減少與小微企業(yè)企業(yè)所得稅實際稅負之間的差異。

亮點四：反避稅措施的實施

長期以來，企業(yè)是我國所得稅管理的重點，相應的反避稅措施也主要針對企業(yè)法人進行設計。實際上，個人所得稅的非法避稅與稅收流失已經(jīng)眾所周知，嚴重影響到治稅環(huán)境與社會公平。本次稅改參照企業(yè)所得稅法有關反避稅規(guī)定，在程序制度上，引入反避稅，將相關個人避稅行為也納入反避稅體系，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調(diào)整與處罰的的權力。同時也引入納稅人識別號、涉稅信息協(xié)助確認等制度，有利于堵塞稅收漏洞，保證法律的權威和嚴格執(zhí)行。

參考文獻

[1]李雁冰.淺析個稅法改革的突破和亮點[J]全國流通經(jīng)濟，2018（33）：113-114

[2]財政部.國家稅務總局：關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知.財稅[2018]98號

作者簡介：張晗（1993-），男，漢，河南鄭州人，研究生在讀，，研究方向：財政學。