新政府會計制度下醫(yī)院財務(wù)會計與預(yù)算會計銜接

閆小軍

摘 要：2019年1月1日新政府會計制度實施，醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定、補充規(guī)定相繼出臺，對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理提出了更高的要求，執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”、“雙功能”、“雙報告”、平行記賬。為了實現(xiàn)新政府會計制度和現(xiàn)有會計制度轉(zhuǎn)換銜接與平穩(wěn)過渡，本文從新制度實施的迫切需要與新制度對公立醫(yī)院的影響入手，從新制度實施前的準(zhǔn)備、新舊科目銜接、財務(wù)基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)等方面對新會計制度下財務(wù)會計與預(yù)算會計實務(wù)操作進行了分析說明。旨在共同探討，推動新政府會計制度在公立醫(yī)院中順利實施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務(wù)會計；預(yù)算會計；銜接

一、新政府會計制度出臺的背景及迫切需要

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量財政部于2017年10月印發(fā)《政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知，要求2019年1月1日起全面在行政事業(yè)單位施行，公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》。為了確保新舊制度順利過渡財政部又制定了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》及《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》，要求醫(yī)院按新制度進行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。

二、新政府會計制度對公立醫(yī)院會計工作的影響

新制度創(chuàng)新了傳統(tǒng)會計核算模式，會計理論體系發(fā)生了巨大變化，由單一的財務(wù)報告變?yōu)樨攧?wù)預(yù)算雙體系，開啟了全新的雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告、平行記賬的核算方法。醫(yī)院會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬原則的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算會計按收付實現(xiàn)制核算的功能，要求醫(yī)院發(fā)生的銀行、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)進行職業(yè)判斷后在采用傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算平行記賬。月結(jié)年結(jié)時按政府會計制度的要求，需要將預(yù)算結(jié)余與財務(wù)盈余進行差異調(diào)節(jié)，核算體系變化給廣大的財務(wù)人員帶來新的挑戰(zhàn)。

由于醫(yī)院業(yè)務(wù)特殊，涉及現(xiàn)金收支筆數(shù)多、業(yè)務(wù)量大，雙功能、平行記賬將導(dǎo)致核算工作量成倍增加。預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)收賬款、藥品衛(wèi)材掛賬大量形成應(yīng)付賬款及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、材料領(lǐng)用等均導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余與財務(wù)盈余差異，給財務(wù)核算造成較大困難。

三、新會計制度實施前的準(zhǔn)備

（1）熟悉財會法規(guī)制度，領(lǐng)會精髓要義

認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《政府會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則。熟悉新制度下醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度---行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定、銜接規(guī)定。熟練掌握新制度中會計科目設(shè)置、科目屬性、核算內(nèi)容及其明細科目的設(shè)置。

重點關(guān)注：

1.新增科目。如：“政府性基金收入”、“財政基本撥款收入”、“財政項目撥款收入”、“業(yè)務(wù)活動費”、“單位管理費”、“累計盈余”及其明細“財政項目盈余”、“醫(yī)療盈余”、“科教盈余”、“新舊轉(zhuǎn)換盈余”與全新的“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)存”類科目的屬性、核算內(nèi)容及期初數(shù)據(jù)的填列方法。

2.科目級次變化。新制度在原會計科目級次設(shè)計上進行了重分類如：“投資收益”、“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”等科目由原二級科目變?yōu)橐患壙颇?，“?yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”等原一級科目變?yōu)槎壙颇俊?/p>

（2）仔細梳理2018年12月31日舊醫(yī)院會計制度下的科目余額，做好結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備

1.分析對比新舊會計科目。如：“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”

與“應(yīng)收醫(yī)療款”合并后新設(shè)“應(yīng)收賬款”；“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”分析匯總填列預(yù)算會計科目“資金結(jié)存”；“事業(yè)基金”、“待沖基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”合并設(shè)立新“累計盈余”科目。

2.根據(jù)醫(yī)院銜接規(guī)定的要求仔細梳理核對部分原二級科目變更為新一級科目資金余額的來源、方向，確保數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確。

3.研究整理醫(yī)院新舊會計科目對照表。用2018年12月31日醫(yī)院會計科目余額表，強制對照新制度下的財務(wù)會計科目及預(yù)算會計科目。編制新舊科目余額結(jié)轉(zhuǎn)表，對照原科目余額，分析填列，完成新制度下的會計科目期初余額。特別是準(zhǔn)確分析填列預(yù)算科目“資金結(jié)存”（注：資金結(jié)存=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+暫付應(yīng)收資金-貨幣資金中受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財政款-暫收后付資金）及“非財政撥款結(jié)余”（注：非財政撥款結(jié)余=資金結(jié)存-財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余-財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-專用結(jié)余）的期初余額。消除少數(shù)同事認(rèn)為不填期初數(shù)的錯誤認(rèn)識。

（3）新財務(wù)軟件調(diào)試安裝及初始化

首先，按照新制度的要求對醫(yī)院財務(wù)軟件、會計信息系統(tǒng)進行更新或安裝新軟件，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)新舊軟件數(shù)據(jù)準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換及新舊賬套的有序銜接。

其次，準(zhǔn)確界定新制度中會計科目設(shè)置、科目屬性界定、成本核算、現(xiàn)金流量指定、平行記賬、差異調(diào)節(jié)、報表取數(shù)等基本環(huán)節(jié)上財務(wù)軟件功能的開發(fā)應(yīng)用。

第三，與新財務(wù)軟件開發(fā)、安裝人員充分溝通、協(xié)商，做好人員、工資、銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等模塊功能的設(shè)置與調(diào)用。做到一鍵生成工資、固定資產(chǎn)入賬、折舊提取等自動生成記賬憑證，極大地減輕制單人員的工作量。

第四，依據(jù)編制平衡的新舊科目余額表認(rèn)真細致的錄入新會計科目余額，進行試算平衡。

最后，設(shè)計內(nèi)部自動轉(zhuǎn)賬憑證。如：提取風(fēng)險基金、工會經(jīng)費及財務(wù)預(yù)算月結(jié)、年結(jié)中收入、支出憑證的自動結(jié)轉(zhuǎn)。制作工資發(fā)放、材料物資領(lǐng)用、折舊、收入等多分錄會計科目的模式憑證為提高會計工作質(zhì)量、工作效率奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、新制度下財務(wù)基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)

（1）重點科目的銜接

建立新賬，登記新賬會計科目期初余額做到數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確、來源可靠；在試算平衡的基礎(chǔ)上重點關(guān)注科目余額方向，特別是“壞賬準(zhǔn)備”“藥品經(jīng)銷差價”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目借貸方向；關(guān)注原賬的“應(yīng)付福利費”、“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余---新舊轉(zhuǎn)換盈余”、原賬“待沖基金---待沖財政基金”轉(zhuǎn)入新賬“累計盈余---財政項目盈余”等特殊業(yè)務(wù)的處理。