事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度平行記賬方式研究

王方

摘 要：為加快政府會(huì)計(jì)改革，建立完善政府會(huì)計(jì)體系，明確政府報(bào)告編制基礎(chǔ)，2017 年 10 月 24 日，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于《政府會(huì)計(jì)制度 -- 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》相關(guān)制度，并于2019年元月起行政事業(yè)單位開(kāi)始執(zhí)行。新政府會(huì)計(jì)制度中采用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬方式對(duì)行政事業(yè)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理做了重大的調(diào)整，增加了會(huì)計(jì)處理難度，實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的”模式。其中，“平行記賬”是實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離和聯(lián)系的關(guān)鍵技術(shù)安排。 這是本次政府會(huì)計(jì)改革的亮點(diǎn)之一，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員面對(duì)該亮點(diǎn)都不是很熟悉。本文在分析事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)平行記賬方式的提出背景及重要性基礎(chǔ)上，探討了“平行記賬”的特點(diǎn)，分析了事業(yè)單位“平行記賬”的主要賬務(wù)處理，并進(jìn)行了實(shí)務(wù)舉例分析，指出了事業(yè)單位實(shí)施“平行記賬”面臨的挑戰(zhàn)，最后提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期為事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；政府會(huì)計(jì)；平行記賬

隨著《新政府會(huì)計(jì)制度）的發(fā)布，“平行會(huì)計(jì)”的概念正式浮出水面。對(duì)于這個(gè)誕生的新事物，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員確實(shí)需要一定的理解和消化過(guò)程。 本文旨在通過(guò)列舉實(shí)例，深入分析“平行記賬”的運(yùn)作機(jī)制。

一、“平行記賬”方式的背景及重要意義

（1）平行記賬方式的背景

2015年10月，財(cái)政部印發(fā)了“政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 基本準(zhǔn)則”，明確了政府會(huì)計(jì)“雙重功能，雙重基礎(chǔ)，雙重報(bào)告”的基本原則。為推進(jìn)本次政府會(huì)計(jì)改革，財(cái)政部門廣泛征求行政事業(yè)單位的意見(jiàn)。并對(duì)第四部分中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”模式及對(duì)事業(yè)單位的主要賬務(wù)處理方式，進(jìn)行了詳細(xì)的解釋說(shuō)明。

“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算方法是指涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的同時(shí)，也要遵循收付實(shí)現(xiàn)原則制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。這種方法在避免重復(fù)勞動(dòng)的同時(shí)，充分反映事業(yè)單位的資金流動(dòng)的情況。

（2）事業(yè)單位實(shí)施“平行記賬”的重要意義

1.滿足不同需求部門，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體信息需求

與現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》采用會(huì)計(jì)核算方式形式不同，“平行記賬”模式既可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，同時(shí)又保證了財(cái)務(wù)信息的合理、完整。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既相互獨(dú)立又相互呼應(yīng)，反映了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容，保證了政府會(huì)計(jì)主體使用財(cái)務(wù)信息，從各個(gè)角度分析和利用了財(cái)務(wù)信息，提高了財(cái)務(wù)信息的利用價(jià)值。

2.強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能地位

“平行記賬”要求各單位根據(jù)原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)填制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，再根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)告等，既要滿足政府運(yùn)營(yíng)成本的財(cái)務(wù)管理信息需求，還要加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能地位。

3.“平行記賬”將推動(dòng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算向智能會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)變

“平行記賬”實(shí)現(xiàn)了利用同一數(shù)據(jù)源，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別進(jìn)行處理，從而實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集成和技術(shù)集成的雙重功能。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，應(yīng)以強(qiáng)大的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，如沒(méi)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量將急劇增加。 信息化是政府會(huì)計(jì)改革的先決條件，這有利于提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析以及應(yīng)用效率。

二、“平行記賬”的特點(diǎn)

（1）設(shè)置雙體系科目

新政府會(huì)計(jì)制度下，需要設(shè)置雙體系的會(huì)計(jì)科目。如“收入類”科目與“預(yù)算收入”類科目、“費(fèi)用”類科目與“預(yù)算出支”類科目、“資金結(jié)存”與“貨幣資金”類科目，都是在該種模式下存在關(guān)聯(lián)的科目，它反映了新政府會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性。

（2）新設(shè)資金結(jié)存科目，取消了資產(chǎn)基金類科目

在新政府會(huì)計(jì)制度下，設(shè)置了“資金結(jié)存”科目，用來(lái)反映已納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出及調(diào)整等情況 ，它的目的是既反映出預(yù)算收入和預(yù)算支出對(duì)政府會(huì)計(jì)主體所帶來(lái)的影響，同時(shí)也滿足了復(fù)式記賬法的要求。

三、事業(yè)單位“平行記賬”的主要賬務(wù)處理及實(shí)務(wù)舉例

（1）財(cái)政撥款收入與財(cái)政撥款預(yù)算收入

1.賬務(wù)處理

財(cái)政直接支付時(shí)：應(yīng)根據(jù) “財(cái)政直接支付入賬通知書”等，借記“庫(kù)存物品”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)管理費(fèi)”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”，從而實(shí)現(xiàn)“平行記賬”。

在財(cái)政授權(quán)支付方式下：根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理；根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，借記“資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，從而實(shí)現(xiàn)“平行記賬”。

年末，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，按照兩者之差，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“財(cái)政撥款收入”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；借記“資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”的預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

2.實(shí)務(wù)示例

第一，某事業(yè)單位已納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付，2019年全年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)900萬(wàn)元，當(dāng)年下達(dá)數(shù)700萬(wàn)元，尚有200萬(wàn)元未下達(dá)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加財(cái)政應(yīng)返還額度-授權(quán)支付、財(cái)政撥款收入-授權(quán)支付各200萬(wàn)元。；預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度、財(cái)政撥款預(yù)算收入-財(cái)政授權(quán)支付各200萬(wàn)元。

第二，某事業(yè)單位已納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革。某日收到財(cái)政直接支付到賬通知書，財(cái)政部為該單位支付了為開(kāi)展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)300萬(wàn)元：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-商品和服務(wù)費(fèi)用、財(cái)政撥款收入-財(cái)政直接支付各300萬(wàn)元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出 、財(cái)政撥款預(yù)算收入-財(cái)政直接支付各300萬(wàn)元。

（2）業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)預(yù)算收入

1.賬務(wù)處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理：采用預(yù)收款方式確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，款項(xiàng)到賬時(shí)，借 “銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”，根據(jù)合同執(zhí)行情況確認(rèn)收入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“事業(yè)收入”；采用應(yīng)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，根據(jù)合同執(zhí)行情況確認(rèn)本期應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“事業(yè)收入”，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收賬款”。

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借記“資金結(jié)存-貨幣資金”等，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”。

2.實(shí)務(wù)示例

2019年1月某事業(yè)單位與某企業(yè)簽訂某項(xiàng)服務(wù)合同，為期1年，共計(jì)100萬(wàn)元，7月完成了該合同內(nèi)容的一半并獲得了對(duì)方認(rèn)可，確認(rèn)了50%的服務(wù)收入。2019年9月收到款項(xiàng)。

7月確認(rèn)收入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加應(yīng)收賬款、事業(yè)收入各50萬(wàn)元。預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。9月款項(xiàng)到賬時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)增加銀行存款50萬(wàn)元，減少應(yīng)收賬款50萬(wàn)元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)增加資金結(jié)存-貨幣資金50萬(wàn)元，增加事業(yè)預(yù)算收入50萬(wàn)元。

（3）經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

1.財(cái)務(wù)處理：經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入賬務(wù)處理：該部分同理于事業(yè)收入、事業(yè)預(yù)算收入。

2.實(shí)務(wù)示例

某事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，2019年8月確認(rèn)發(fā)生經(jīng)營(yíng)收入100萬(wàn)元，并于當(dāng)月收到款項(xiàng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加銀行存款、經(jīng)營(yíng)收入各100萬(wàn)元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加資金結(jié)存-貨幣資金、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入各100萬(wàn)元。

（4）投資收益與投資預(yù)算收益

1.賬務(wù)處理

投資收益與投資預(yù)算收益賬務(wù)處理：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”，貸記“投資收益”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際到的金額，借記“資金結(jié)存-貨幣資金”，貸記“投資預(yù)算收益”。

（5）捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入等與其他預(yù)算收入

1.賬務(wù)處理

捐贈(zèng)收入等與其他預(yù)算收入賬務(wù)處理：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，款項(xiàng)到賬時(shí)根據(jù)銀行回單載明的金額，借記“銀行存款”，貸記“捐贈(zèng)收入”、“利息收入”等；預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)實(shí)際收到金額，借記“資金結(jié)存-貨幣資金”等，貸記“其他預(yù)算收入”。

2.實(shí)務(wù)示例

某事業(yè)單位收到2019年第一季度基本戶利息10萬(wàn)元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加銀行存款、其他收入-利息收入各10萬(wàn)元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)增加資金結(jié)存-貨幣資金、其他預(yù)算收入各10萬(wàn)元。

（6）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用與事業(yè)支出

1.賬務(wù)處理

為管理活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬、為開(kāi)展管理活動(dòng)領(lǐng)用內(nèi)部庫(kù)存物品、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“單位管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存物品”、“累計(jì)折舊”等相關(guān)科目；為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬、領(lǐng)用庫(kù)存物品、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、以及發(fā)生的其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存物品”等相關(guān)科目。

預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。

2.實(shí)務(wù)示例

第一，某事業(yè)單位辦公室為了維修門鎖，領(lǐng)用配件一套，價(jià)值100元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)增加單位管理費(fèi)用-商品和服務(wù)費(fèi)用，減少庫(kù)存物品100元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理，不作賬務(wù)處理。

第二，某事業(yè)單位通過(guò)政府采購(gòu)方式購(gòu)置1臺(tái)電腦，價(jià)值1萬(wàn)元，通過(guò)財(cái)政授權(quán)方式支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)增加固定資產(chǎn)-通用設(shè)備1萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度1萬(wàn)元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)增加事業(yè)支出1萬(wàn)元，減少資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度1萬(wàn)元。

第三，某事業(yè)單位支付電費(fèi)4千元，其中本單位負(fù)擔(dān)3千元，經(jīng)批準(zhǔn)在中央財(cái)政當(dāng)年預(yù)算安排的項(xiàng)目支出中列支，代墊1千元向職工個(gè)人收回。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-商品和服務(wù)費(fèi)用 2千元，其他應(yīng)收款-個(gè)人1千元，減少零余額賬戶用款額度3千元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)增加事業(yè)支出-商品和服務(wù)支出3千元，減少資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度3千元。

（7）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出

同理于業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等與事業(yè)支出賬務(wù)處理原則。

（8）資產(chǎn)處理費(fèi)用

1.賬務(wù)處理

按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)可以處置時(shí)，按該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損益”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等，按資產(chǎn)原值貸記“固定資產(chǎn)”等，處置時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額，借記“待處置資產(chǎn)損益”進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。

預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，按處置時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”。

2.實(shí)務(wù)示例

某事業(yè)單位經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，將賬面原值為32000元的計(jì)算機(jī)無(wú)償調(diào)撥給另一事業(yè)單位，已知已提折舊12000元，以自有資金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)減少固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1.2萬(wàn)元，增加無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)2萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)3.2萬(wàn)元；同時(shí)增加資產(chǎn)處置費(fèi)用 1千元，減少銀行存款1千元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)增加其他支出 1千元，減少資金結(jié)存-貨幣資金1千元。

四、事業(yè)單位實(shí)施“平行記賬”面臨的挑戰(zhàn)

（1）賬務(wù)處理方式更加復(fù)雜

此次政府會(huì)計(jì)制度的改革，引入了“平行記賬”的財(cái)務(wù)理念，來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。 目前絕大多數(shù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)較為熟練，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)比較陌生。需根據(jù)不同的會(huì)計(jì)原則，在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中記錄相同的業(yè)務(wù)，無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。需在實(shí)際工作中合理界定哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”，并不斷總結(jié)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。

（2）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度要求

目前事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)只能實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的單一需求，不能滿足本次政府會(huì)計(jì)改革對(duì)于“平行記賬”的需求，實(shí)施“平行記賬”方法應(yīng)基于強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，否則，財(cái)務(wù)人員的工作量將會(huì)大大增加，這也是極大的挑戰(zhàn)。

五、事業(yè)單位實(shí)施“平行記賬”的應(yīng)對(duì)措施

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員需對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的原則準(zhǔn)確把握。各單位應(yīng)重視培養(yǎng)高級(jí)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才和團(tuán)隊(duì)建設(shè)。應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作需要通過(guò)繼續(xù)教育等手段培養(yǎng)一批熟悉單位經(jīng)營(yíng)狀況、精通政府會(huì)計(jì)制度、促進(jìn)金融發(fā)展的人才。應(yīng)通過(guò)引進(jìn)外部高端會(huì)計(jì)人才加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。

（2）合同界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，確保平等記賬順利進(jìn)行

為了確保本次政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)公布的政府會(huì)計(jì)制度，明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的賬務(wù)處理原則，以及哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行“平行記賬”。還應(yīng)結(jié)合各單位的特點(diǎn)明確界定特定會(huì)計(jì)科目的使用，以保證會(huì)計(jì)核算的高效性和準(zhǔn)確性。

（3）加快推進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告會(huì)計(jì)模式，必須有強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)支持。應(yīng)按照新制度的要求及時(shí)更新和檢驗(yàn)原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，保證新舊組合的有序聯(lián)系，確保政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的順利實(shí)施。

總而言之，“平行記賬”是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度雙功能的關(guān)鍵技術(shù)性安排。 對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，這是一件新事，我希望這篇文章可為實(shí)踐者提供幫助。

參考文獻(xiàn)

[1]馬永義.政府會(huì)計(jì)制度中“平行記賬”的原理與實(shí)務(wù)探析[J].會(huì)計(jì)之友，2018（3）：11-15

[2]柏連玉.學(xué)習(xí)研究“平行記賬” 貫徹執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度[J].綠色財(cái)會(huì)，2018（10）：7-11

[3]王艷.淺析政府會(huì)計(jì)雙體系平行記賬模式[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（3）：4-5