新《企業(yè)所得稅法》的實施對內(nèi)、外資企業(yè)的影響

王　碩

摘要：為促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。新稅法增加了新理念，充實了新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。本文從稅率、扣除標準兩方面進行分析。

關(guān)鍵詞：《企業(yè)所得稅法》實施影響

1稅率

新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％，適當降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負。同時，對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說，稅負略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。

1.1對內(nèi)資企業(yè)的影響?！镀髽I(yè)所得稅法》及《條例》的施行，將對內(nèi)資企業(yè)的所得稅產(chǎn)生較大影響，其影響有利有弊，總體來講利大于弊。

1.1.1稅率較大幅度下降，減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔

《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25％：第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)第三條規(guī)定納稅人應(yīng)納稅額按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33％。為照顧眾多小型企業(yè)的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)按27％的稅率征稅。《條例》對小型微利企業(yè)的界定條件采取了較為寬松的標準?！稐l例》第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬。②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。依照上述標準，大多數(shù)中小企業(yè)將被界定為小型微利企業(yè)，實行20％的優(yōu)惠稅率?？傮w來講，因新法律法規(guī)的實施和稅率的降低，大部分內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅將呈下降趨勢，稅率的降低將明顯降低其稅收負擔，提高內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利，絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益，有利于內(nèi)資企業(yè)修養(yǎng)生息，增強發(fā)展后勁。兩稅合并后受益最大的首先是以前稅負水平高的企業(yè)：一是以采掘業(yè)為代表的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，例如鋼鐵、煤炭、造紙、食品飲料、橡膠行業(yè)等等；二是服務(wù)業(yè)，例如金融保險業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運輸業(yè)、公用事業(yè)行業(yè)等。

1.1.2明確了收入總額中的不征稅收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六的規(guī)定，不征稅收入是我國企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定下列收入為不征稅收入；①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費：③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。我國稅法規(guī)定不征稅收入，主要目的是從應(yīng)稅總收入中排除非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入。

1.1.3部分費用稅前扣除標準有較大幅度提高

①工資、薪金支出。《條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金支出，準予扣除。新的法律法規(guī)將稅前扣除的工資定額標準從現(xiàn)行人均每月1600元提高至2000元，與個人所得稅費用減除標準相銜接。提高計稅工資扣除標準，將使企業(yè)增加稅前扣除，工資全部在成本列支，并提高折舊率等，這些有利于內(nèi)資企業(yè)積極引進人才和加快企業(yè)的技術(shù)研發(fā)。②公益性捐贈支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《條例》第六條第四款規(guī)定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。實行《企業(yè)所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標準，有利于提高納稅人捐贈的積極性，將促進社會的進一步和諧。

1.2對外資企業(yè)的影響

1.2.1外商投資企業(yè)適用的一般稅率將從目前的33％降到25％。但是，在享受低稅率的地區(qū)(如經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)和沿海經(jīng)濟開放地區(qū)等)成立的外商投資企業(yè)所適用的稅率將從目前優(yōu)惠稅率15％或24％提高到《企業(yè)所得稅法》下的統(tǒng)一稅率25％。

1.2.2根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，將被逐漸取消的外商投資企業(yè)優(yōu)惠稅收政策包括：①對外商投資生產(chǎn)企業(yè)的頭兩年免稅，自第三年起的三年內(nèi)給與50％的減免；②外商投資企業(yè)的利潤用于對同一外商投資企業(yè)或其他外商投資企業(yè)進行再投資且經(jīng)營期不少于5年的，可退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款(如上述利潤用于對同一高科技企業(yè)或其他高新技術(shù)企業(yè)再投資的，企業(yè)所得稅退稅額度可達到100％。)

2扣除標準

2.1對內(nèi)資企業(yè)的影響

對于內(nèi)資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消計稅工資的限制，提高捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實扣除，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進行稅前扣除的成本、費用。增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實際上降低了企業(yè)的稅收負擔。這樣。一方面，內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤有所提高，有利于企業(yè)擴大其生產(chǎn)規(guī)模。促進內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展：另一方面，實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負擔，可以促進平等市場競爭環(huán)境的形成。

2.2對外資企業(yè)的影響

對外資企業(yè)而言，兩稅合并之前適用據(jù)實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額1 2％以內(nèi)的部分可以得到扣除。原可以據(jù)實扣除的廣告費也僅在當年銷售收入15％以內(nèi)的部分可以扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應(yīng)納稅所得額有所提高，實際的稅收負擔略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢競爭地位，必須憑借企業(yè)自身經(jīng)營與內(nèi)資企業(yè)展開競爭。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴大了外資企業(yè)的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發(fā)生額50％的企業(yè)研發(fā)費用，現(xiàn)提高至按其實際發(fā)生額的150％進行抵扣。有利于外資企業(yè)對高新技術(shù)的研究和開發(fā)。有利于提高外資企業(yè)的科技競爭力，促進其參與全球市場競爭。