行政事業(yè)單位往來賬現(xiàn)存問題及處理辦法

陳鳳紅

【摘 要】目前我國(guó)一些行政事業(yè)單位往來賬款的管理存在很多問題，加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來賬款的管理，有利于單位避免資金長(zhǎng)期占?jí)?、加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率、防止國(guó)有資產(chǎn)流失和會(huì)計(jì)信息失真。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；往來賬款

一、筆者總結(jié)的行政事業(yè)單位往來賬主要存在以下主要問題

（一）時(shí)間過長(zhǎng)是首要問題

各行政事業(yè)單位成立時(shí)間較長(zhǎng)，有的往來賬目從單位成立之初就發(fā)生，但是因各種問題一直現(xiàn)在都未能解決。特別是應(yīng)收款項(xiàng)，因債務(wù)人死亡或失蹤，債務(wù)單位破產(chǎn)等原因，因無法找到債務(wù)人，應(yīng)收款項(xiàng)一直存在至今。還有涉及基建工程的往來款項(xiàng)，工程開始之初預(yù)付的工程款，現(xiàn)已交付使用多年，因各種原因竣工決算手續(xù)不能辦理，往來賬仍然再賬面上。比如本縣城建局計(jì)財(cái)科的農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)工程，已經(jīng)交付使用多年，仍然掛賬。再比如我縣民政局下屬事業(yè)單位的社會(huì)福利院基建工程，綜合辦公樓交付使用多年，至今未辦理竣工決算，無法形成固定資產(chǎn)，預(yù)付賬款也一直在賬面上。

（二）各單位主體之間記賬金額不一致

比如本縣衛(wèi)生局多次借款給本縣衛(wèi)生防疫站，防疫站也多次還款衛(wèi)生局，但最后清賬時(shí)衛(wèi)生局賬面卻體現(xiàn)應(yīng)收賬款--防疫站10萬元，防疫站應(yīng)付賬款—衛(wèi)生局卻為零。特別是對(duì)于這種上下級(jí)單位關(guān)系，主管局有額外專項(xiàng)賬戶，從專項(xiàng)賬戶撥款給下屬單位時(shí)，專項(xiàng)專戶無權(quán)撥款，只能借款給下屬單位，但下屬單位接到通知是主管局給的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，并沒有體現(xiàn)應(yīng)付賬款科目，最終導(dǎo)致兩個(gè)單位的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)不一致。

（三）本單位領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁造成管理不當(dāng)

很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于其任職單位以前的資金及賬務(wù)等都采取不管不問態(tài)度，只管自己任職后資金賬務(wù)，這就直接導(dǎo)致以前的應(yīng)收款項(xiàng)無法及時(shí)收回，再因?yàn)閭€(gè)人及單位信譽(yù)問題不追不還，長(zhǎng)期形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致本單位應(yīng)收款項(xiàng)越來越多，給國(guó)家資產(chǎn)造成很大浪費(fèi)。

（四）會(huì)計(jì)科目使用混亂，多頭掛賬

有的單位再工程前期支付預(yù)付賬款，工程進(jìn)度過程中開出部分發(fā)票并支付部分工程款，形成部分應(yīng)付賬款，或因會(huì)計(jì)記賬人員不負(fù)責(zé)任原因，或因會(huì)計(jì)人員交接不了解情況問題，類似業(yè)務(wù)不能及時(shí)清理預(yù)付款項(xiàng)，再繼續(xù)重復(fù)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，造成賬目混亂，如不及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，就出現(xiàn)一個(gè)單位對(duì)同一往來對(duì)象既有預(yù)付或應(yīng)收款項(xiàng)，又有應(yīng)付款項(xiàng)。還有單位以專項(xiàng)或股室為名設(shè)立多套賬目，各單獨(dú)賬目之間有往來，各單獨(dú)賬目與行政局之間還有往來，資金劃轉(zhuǎn)頻繁，更是給往來賬目清理增加困難。比如本縣城建局就下設(shè)計(jì)財(cái)科、村鎮(zhèn)辦、規(guī)劃設(shè)計(jì)室三個(gè)獨(dú)立賬套，這三個(gè)賬套并沒有獨(dú)立的法人資格，只是本局下設(shè)股室或?qū)ｍ?xiàng)。2018年年底，本部門對(duì)這種主管局下設(shè)的專項(xiàng)賬套等進(jìn)行清理合并，為2019年實(shí)行新的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度打好基礎(chǔ)。

（五）往來主體不明確

細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對(duì)象。特別是核算中心代理記賬模式，會(huì)計(jì)人員不了解實(shí)際業(yè)務(wù)情況，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)只根據(jù)票據(jù)票面情況記賬，有時(shí)簡(jiǎn)寫單位名稱，有時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)不是對(duì)應(yīng)單位或者個(gè)人，但又不知道怎么記賬，暫時(shí)用某一項(xiàng)目名稱代替記入往來款項(xiàng)，時(shí)間久了或者人員變動(dòng)了就無法準(zhǔn)確清理該項(xiàng)往來款項(xiàng)。比如本縣城建局應(yīng)付賬款明細(xì)秸稈考察費(fèi)，圖片展費(fèi)用等。

（六）財(cái)政主管部門及領(lǐng)導(dǎo)怕承擔(dān)責(zé)任，對(duì)于可以核銷的呆死壞賬不予簽字處理

按照行政職位單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款進(jìn)行全面清查，如發(fā)生不能收回跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款，按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照本縣財(cái)政局核算中心的管理辦法，行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告后由主管科室及主管局長(zhǎng)簽字后即可核銷。本縣城建局的往來賬目就存在上述情況，2007年桓仁鴻匯聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，根據(jù)本溪市財(cái)政局本財(cái)發(fā)【2007】161號(hào)文件關(guān)于行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查盈虧問題處理的通知時(shí)出具過一份審計(jì)報(bào)告，其中一些往來款項(xiàng)目應(yīng)該予以核銷，但是一直沒有核銷。2018年城建局再次聘請(qǐng)桓仁鴻匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)上述往來款項(xiàng)及其他往來再次提出審計(jì)意見，因個(gè)人死亡或單位破產(chǎn)等原因可以核銷，但是需要財(cái)政主管科室和主管領(lǐng)導(dǎo)簽字方可核銷，因財(cái)政主管領(lǐng)導(dǎo)不予簽字，此項(xiàng)業(yè)務(wù)又停滯了，目前仍有大量呆死壞賬的往來款項(xiàng)存于該單位賬面。

二、針對(duì)行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)管理我提出幾點(diǎn)個(gè)人意見

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該建立健全對(duì)往來款的管理制度，強(qiáng)化對(duì)往來資金的監(jiān)督和管理

每筆往來款在發(fā)生之前，單位應(yīng)該考慮此筆往來款在何時(shí)才能收回，應(yīng)付賬款在何時(shí)才能償還，往來賬款發(fā)生后，要及時(shí)登記入賬，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)往來款的事由、時(shí)間和金額等應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)和核準(zhǔn)，入賬的時(shí)候必須做到業(yè)務(wù)事項(xiàng)明確、科目運(yùn)用準(zhǔn)確以及賬務(wù)處理正確。要建立往來賬款的責(zé)任管理制度，明確相關(guān)業(yè)務(wù)誰核準(zhǔn)、誰經(jīng)辦的往來資金就應(yīng)由誰負(fù)責(zé)付出或者收回，當(dāng)事人應(yīng)該對(duì)往來資金的發(fā)生金額、事由和結(jié)算時(shí)間等的合法性、真實(shí)性做出承諾，并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

（二）應(yīng)該建立往來資金的定期清理制度

由于應(yīng)收賬款是其他個(gè)人或者單位對(duì)本單位資金的占用，所以發(fā)生應(yīng)收賬款的單位應(yīng)該采取積極有效的措施來控制應(yīng)收賬款的回收時(shí)間和額度，例如：定期和對(duì)方單位核對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額，定期進(jìn)行函證，定期對(duì)單位應(yīng)收賬款的可回收性給予一定的評(píng)價(jià)，及時(shí)地組織催繳和清算。定期全面的清理單位的往來款項(xiàng)，加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理，杜絕單位資金被長(zhǎng)期占用，加速資金周轉(zhuǎn)效率，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位進(jìn)行審計(jì)

目前我縣很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作逐漸重視，每年年初都會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位上一年度的賬務(wù)進(jìn)行全方面審計(jì)，包括往來款項(xiàng)的審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)人員記賬的準(zhǔn)確性，票據(jù)的合法性，往來款項(xiàng)的真實(shí)性以及可回收行，并對(duì)審計(jì)提出的審計(jì)意見及時(shí)整改。

（四）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，督促被管理單位往來賬目及時(shí)清理

目前我縣各行政事業(yè)單位資金的來源基本都是財(cái)政撥款，那你的各種應(yīng)收款項(xiàng)就都是財(cái)政資金，有的單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于借出去的資金礙于面子不好意思要，或者時(shí)間長(zhǎng)了換了領(lǐng)到了對(duì)于以前的資金使用問題也不管，如此造成財(cái)政資金流失或者被其他單位或個(gè)人占用，由財(cái)政監(jiān)管起來，對(duì)于收回不及時(shí)，收回困難的應(yīng)收款項(xiàng)要求各單位必須及時(shí)清繳追回，由財(cái)政加強(qiáng)監(jiān)管以減少財(cái)政資金流失。

（五）增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力

每年都對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍，提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)處理能力，保障會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確及時(shí)。在核算中心代理記賬模式下，不僅僅要求核算中心會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)能力，對(duì)管理本單位財(cái)務(wù)收支的報(bào)賬員同樣要求有一定的專業(yè)水平，更要求有強(qiáng)烈的責(zé)任心。對(duì)于本單位的資金業(yè)務(wù)報(bào)賬員必須清楚資金的來源去向，每一筆資金的收支是日常業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)還是專項(xiàng)資金，都必須在領(lǐng)款單上注明，并于每個(gè)月月初與核算中心會(huì)計(jì)對(duì)上個(gè)月賬務(wù)進(jìn)行對(duì)賬。對(duì)于核算中心的會(huì)計(jì)更要嚴(yán)格要求按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及時(shí)記賬，對(duì)于往來單位的資料盡量明細(xì)，有不清楚的情況及時(shí)與報(bào)賬單位溝通，爭(zhēng)取把各項(xiàng)賬目記得清晰明了。

（六）目前執(zhí)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度，是比較有效管理行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)的有效方式

國(guó)庫(kù)集中支付制度是零余額用款額度，目前我縣除了基本工資保險(xiǎn)之外，所有款項(xiàng)都通過國(guó)庫(kù)集中支付制度支付，根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)各單位資金用途，嚴(yán)格按照審批文件支付資金，大大減少各單位應(yīng)收款往來項(xiàng)目，有效制止部分單位和個(gè)人占用單位資金情況。

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