試論我國會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

周靈

【摘 要】會計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要分支，它與經(jīng)濟(jì)市場息息相關(guān)，在這個不斷發(fā)展的信息時代，對于利益相關(guān)者來說，會計(jì)監(jiān)督為企業(yè)信息使用者提供了被審對象的財務(wù)狀況及經(jīng)營明細(xì)的信息來源，讓企業(yè)及國家內(nèi)部財務(wù)信息做到實(shí)時公開透明，推動并降低國家及企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險。本文針對我國會計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展變化，以萬福生科的案例探討了會計(jì)監(jiān)督體系存在的問題及失效的原因，最后總結(jié)了對此所要采取的措施。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)信息；財務(wù)管理

一、研究背景及思路

近幾年隨著市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出一片繁榮景象，國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界的相關(guān)專業(yè)人士對會計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的研究關(guān)注度愈來愈強(qiáng)烈。會計(jì)監(jiān)督是一種可以監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的制度體系，能夠保障企業(yè)會計(jì)信息的可靠性，保護(hù)所有投資者的應(yīng)有權(quán)益。我國會計(jì)監(jiān)督體系在國家制度體系中越來越完善，但還隱藏著問題。

二、實(shí)施會計(jì)監(jiān)督體系的必要性

（一）會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。市場經(jīng)濟(jì)秩序在法制建設(shè)中越來越合理有序，離不開監(jiān)督體系來束縛經(jīng)濟(jì)活動，為了提高市場競爭力，規(guī)范的會計(jì)監(jiān)督是保證會計(jì)信息使用者收到真實(shí)有效的會計(jì)報表，審計(jì)相關(guān)人員嚴(yán)格自身會計(jì)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)，不斷推動組織健康良性的發(fā)展。

（二）國家利益和投資者的利益須由會計(jì)監(jiān)督保證。保證會計(jì)信息的真實(shí)性，為了滿足領(lǐng)導(dǎo)者利益，虛假報表和虛假信息已經(jīng)使得會計(jì)信息失真的情況越來越多，虛增虛減的收入和負(fù)債會誤導(dǎo)投資者乃至底層員工的經(jīng)濟(jì)利益。同時，國家的稅收與企業(yè)的財務(wù)信息密切相關(guān)，在利益的驅(qū)動下，偷稅漏稅的行為直接影響國家財富分配的決策。

（三）會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量的根本保障。一套完整的會計(jì)監(jiān)督體系可以保證企業(yè)真實(shí)地記錄資金流出流進(jìn)的詳細(xì)過程，如果會計(jì)控制不能有效的反應(yīng)在財務(wù)會計(jì)報表中并且實(shí)施，會計(jì)核算的真實(shí)性就存在質(zhì)疑，會計(jì)核算涉及一系列財務(wù)信息的整合，信息的質(zhì)量直接由會計(jì)監(jiān)督來決定。只有會計(jì)核算而沒有會計(jì)監(jiān)督的財務(wù)分析工作，財務(wù)信息就缺乏了可靠的依據(jù)和保證。

（四）市場狀態(tài)的反饋是宏觀調(diào)控的前提。市場信息保證真實(shí)有效才能穩(wěn)定每個個體在經(jīng)濟(jì)活動中的健康狀況，準(zhǔn)確的說，健康與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是市場是否能夠帶來有效的反饋，市場活動循規(guī)蹈矩，對于財政部門來說，宏觀調(diào)控就簡單得多，才能良性循環(huán)。

三、我國會計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)有方法

（一）我國會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建內(nèi)涵。會計(jì)監(jiān)督體系是指由財政部門、會計(jì)師事務(wù)所，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)等一系列具有監(jiān)督職能的組織實(shí)施內(nèi)外部監(jiān)督，監(jiān)督體系由內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三部分組成。

1.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督：是指企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)財務(wù)人員在財務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，對公司每個會計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)格地會計(jì)監(jiān)督并出具財務(wù)報表。同時，單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員在企業(yè)會計(jì)核算中分別扮演著不同角色，信息承擔(dān)者和信息編制者。

2.政府監(jiān)督：政府監(jiān)督是以銀行、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門為主代表政府實(shí)行監(jiān)督的監(jiān)督體系。例如人民銀行是為了管理金融機(jī)構(gòu)，財政部門是制定會計(jì)管理政策，審計(jì)部門是為了監(jiān)督職能，稅務(wù)部門是為了稅務(wù)檢查等等。

3.社會監(jiān)督：社會監(jiān)督是指通過會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等其他中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)管理部門或其他有關(guān)單位的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行監(jiān)督。針對被審計(jì)單位的財務(wù)報表的真實(shí)性及相關(guān)性而發(fā)表審計(jì)意見是國家監(jiān)督的重要來源和補(bǔ)充。

從上述的闡述中我們可以看出，“三位一體”會計(jì)監(jiān)督制度是我國會計(jì)監(jiān)督的主要形式，圖1是我國現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督制度的示意圖。

（二）我國會計(jì)監(jiān)督體系存在的問題

1.政府監(jiān)督存在的問題。首先，在我國財政監(jiān)督存在以下3個問題。其一，財政監(jiān)督的體系建設(shè)不夠健全；其二，財政監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的關(guān)系界定不清；其三，財政監(jiān)督的理念和方法不適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)制度。忽略了宏觀監(jiān)管的重要性，無法匹配和適應(yīng)新形勢下的財政監(jiān)管及財政職能的轉(zhuǎn)變。其次，在我國審計(jì)監(jiān)督存在以下問題，第一，財政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制明顯落后；第二，財政審計(jì)監(jiān)督人員的專業(yè)素養(yǎng)不高；第三，財政上出現(xiàn)的問題還沒有嚴(yán)格的處罰規(guī)定。最后，在我國稅務(wù)監(jiān)督上，有單純追求收入目標(biāo)；稅種實(shí)施不夠到位以及稅收監(jiān)督力度還不夠完善等問題。

2.社會監(jiān)督存在的問題。一方面，社會監(jiān)督難以做到公平公正。社會監(jiān)督依靠的是以會計(jì)事務(wù)所為主體的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它靠市場的需求才能生存，會計(jì)事務(wù)所依附于委托單位，缺乏自主評價，在利益的誘惑下，往往會做出偏向被審計(jì)單位的審計(jì)意見。另一方面，注冊會計(jì)師在監(jiān)督過程中存在：職業(yè)素養(yǎng)普遍較低。注冊會計(jì)師的監(jiān)督意識不高，態(tài)度不夠認(rèn)真，為了減輕工作負(fù)擔(dān)或者在利益誘惑面前，常常為了滿足被審計(jì)單位的需求而違背審計(jì)工作的原則；業(yè)務(wù)水平較低。我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展時間短，法律機(jī)制不完善，行業(yè)競爭激烈，審計(jì)單位只能在人才匱乏的情況下私自降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來聚集相關(guān)專業(yè)型人士，注冊會計(jì)師職業(yè)水平越發(fā)低下，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

3.內(nèi)部監(jiān)督存在的問題。（1）內(nèi)部監(jiān)督的法律約束機(jī)制不全；一些法規(guī)條款的不充分性，導(dǎo)致了法律法規(guī)權(quán)威和嚴(yán)肅受到了廣大群眾的質(zhì)疑。約束機(jī)制的不足使得會計(jì)無法有效地行使其監(jiān)督職能，降低了會計(jì)報表外部披露的真實(shí)性，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督體系可行度的標(biāo)準(zhǔn)降低了許多。（2）內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在監(jiān)督過程中存在問題。第一，會計(jì)核算主體模糊不清。由于有些中小企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)存在漏洞導(dǎo)致這些企業(yè)既是投資者又是經(jīng)營者，由此公司的財產(chǎn)歸屬問題存在著很大的風(fēng)險，沒有合理和嚴(yán)格的控制和監(jiān)督，相互占用和相互混合的現(xiàn)象給內(nèi)部監(jiān)督帶來了麻煩。第二，財務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全。許多企業(yè)財會管理工作混合紊亂，沒有清晰的目標(biāo)和執(zhí)行的動力，是由于內(nèi)部會計(jì)管理制度制定得不夠全面。

（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在監(jiān)督過程中存在問題。①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有些企業(yè)為了節(jié)省開設(shè)部門的開支，常常把會計(jì)核算部門和審計(jì)部門合設(shè)在一起，不清晰的隸屬關(guān)系使得具體的業(yè)務(wù)得不到嚴(yán)格的監(jiān)督和審計(jì)，出具的審計(jì)意見沒有充分的獨(dú)立性。②內(nèi)部審計(jì)師的整體素質(zhì)不高。審計(jì)人員的專業(yè)水平不高的問題，基于自身缺乏經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，目前我國會計(jì)從業(yè)資格考試門檻偏低，基層審計(jì)人員總體文化程度也處于中下水平，長期以來，內(nèi)審人員專業(yè)知識水平的問題影響了審計(jì)工作的正常開展。

四、政策建議

（一）加快和完善會計(jì)法制建設(shè)。有相當(dāng)多的漏洞以及制度模糊的地方隱藏在我國現(xiàn)行的會計(jì)制度中，需要及時查缺補(bǔ)漏，建立起一套符合國情并且完善統(tǒng)一的會計(jì)機(jī)制，更好地服務(wù)于企業(yè)的多元化經(jīng)營需求。同時也要進(jìn)一步建設(shè)和完善會計(jì)法制建設(shè)，做好普法教育工作，增加執(zhí)法力度，更好的規(guī)范會計(jì)工作秩序。

（二）建立統(tǒng)一的會計(jì)監(jiān)督平臺機(jī)制。會計(jì)監(jiān)督部門有必要建設(shè)一個包含財政、審計(jì)、稅收、工商、銀行、注冊會計(jì)師協(xié)會等多部門協(xié)同工作的信息化監(jiān)督平臺。共享信息和資源，快速及時的發(fā)布有關(guān)監(jiān)督結(jié)果。

（三）通過媒體來監(jiān)督并且參與到會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建中。讓輿論介入到會計(jì)監(jiān)督過程中，通過電視、報紙和電臺等傳統(tǒng)媒體，以及網(wǎng)絡(luò)，互聯(lián)網(wǎng)等新媒體的共同配合，讓廣大人民群眾參與到會計(jì)監(jiān)督當(dāng)中，切實(shí)的加大會計(jì)監(jiān)督的力度。

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