跨國集團(tuán)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制研究

高敏

【摘 要】大型跨國集團(tuán)通過勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避納稅，已經(jīng)逐漸被國內(nèi)外反避稅領(lǐng)域?qū)W者們所重視，并致力于研究其反避稅條款。本文通過對A集團(tuán)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的案例的詳細(xì)分析，及相關(guān)領(lǐng)域文獻(xiàn)的研讀，發(fā)現(xiàn)我國在勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制及稅收征管層面也存在著一些不足，進(jìn)而為解決該稅制中基礎(chǔ)信息管理不夠完善，轉(zhuǎn)讓對象和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法缺乏明確規(guī)定等問題提供了科學(xué)的解決方案。以期為我國國家稅務(wù)部門制定相關(guān)政策提供理論指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】BEPS；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)費(fèi)用

一、引言

隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，轉(zhuǎn)讓定價(jià)逐漸成為跨國集團(tuán)選擇納稅籌劃的重要方式。其中，由于勞務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)很難界定加之其具有一些特殊屬性，使得勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式更加隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處起來更加困難。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用勞務(wù)來轉(zhuǎn)移利潤，侵蝕稅基的現(xiàn)象越來越頻繁，各國稅款流失金額巨大。隨著BEPS（稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）項(xiàng)目的不斷推進(jìn)，世界各國紛紛加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中勞務(wù)的相關(guān)管理。目前，我國在此方面的相關(guān)法律規(guī)則已經(jīng)逐步與國際接軌，但是仍然缺乏一定的系統(tǒng)性和實(shí)用性。

二、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)概念及發(fā)展

我國法律法規(guī)對“勞務(wù)”一詞詳細(xì)的定義為“進(jìn)行市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等?！?/p>

跨國集團(tuán)的勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般是指集團(tuán)利用旗下各關(guān)聯(lián)公司互相提供一定的勞務(wù)服務(wù)，例如市場、采購、銷售、財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律咨詢等服務(wù)。從企業(yè)受益的角度看，這種企業(yè)間的內(nèi)部交易方式在一定程度上有效地利用了集團(tuán)內(nèi)部資源，節(jié)約了大量的成本。但是從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，跨國集團(tuán)也可能利用各國稅制差異，以勞務(wù)為載體進(jìn)行納稅籌劃工作，更有甚者采用激進(jìn)的方法逃避稅收。

20世紀(jì)末，美國等一系列發(fā)達(dá)國家的專家學(xué)者們，開始了對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究，并迅速研究、制定并通過了轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的立法。2007年美國有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)新法規(guī)對勞務(wù)內(nèi)涵、調(diào)整方法、調(diào)整比率、以及其他方面做出了明確的分析。

隨著我國越來越多的企業(yè)走出去，建立了國際市場，以及大批境外公司選擇在華設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。大量稅款的流失、高額征稅成本、企業(yè)激進(jìn)的避稅籌劃方式使得我國稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不開始重視這一問題。先后在2009年頒布施行的《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》初步確立關(guān)聯(lián)服務(wù)作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)對象，2012年初，國家稅務(wù)總局發(fā)布了國稅發(fā)13號《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行）》以及國稅發(fā)16號《特別納稅調(diào)整重要案件會審工作規(guī)程（試行）》這兩個(gè)文件的出臺在進(jìn)一步推進(jìn)中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅管理工作的同時(shí)，也給了企業(yè)日常稅務(wù)管理工作一些啟示。2014 年稅務(wù)局向聯(lián)合國《發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作手冊》編制組遞交包含判定關(guān)聯(lián)服務(wù)費(fèi)合理性六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的建議書。實(shí)務(wù)界不斷出現(xiàn)跨國公司利用勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)激進(jìn)避稅的案例，部分企業(yè)避稅手段隱蔽、避稅數(shù)額巨大，令各界關(guān)注。

三、A跨國集團(tuán)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的案例

TM公司是跨國A集團(tuán)為了降低集團(tuán)運(yùn)營成本而在華成立的一家下屬公司。TM公司為A集團(tuán)提供的勞務(wù)主要有：為A集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供原材料的采購代理服務(wù)、配合關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)銷售活動(dòng)、提供供應(yīng)商的選取服務(wù)以及一些咨詢服務(wù)。TM公司提供相關(guān)內(nèi)部交易活動(dòng)具有勞務(wù)的特征，A集團(tuán)在接受勞務(wù)后，通過成本加成的方法向TM公司支付一定勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用。

TM公司由于其財(cái)務(wù)狀況異常，被所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查。通過對TM公司近年來財(cái)務(wù)報(bào)表以及各項(xiàng)納稅申報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的比對分析，稽查人員發(fā)現(xiàn)TM公司的利潤水平明顯低于轄區(qū)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員也未能提供合理理由。經(jīng)過嚴(yán)格的審查分析，稽查人員認(rèn)為造成異常的主要原因是：TM公司每筆勞務(wù)交易的定價(jià)都是A集團(tuán)內(nèi)定好的，以TM公司實(shí)際發(fā)生的提供咨詢相關(guān)勞務(wù)費(fèi)用為定價(jià)基礎(chǔ)并乘以一定的加成率，加成率按照兩者約定的比例計(jì)算。

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定企業(yè)是否利用勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收主要依據(jù)幾下幾點(diǎn)：首先，該項(xiàng)勞務(wù)是否構(gòu)成轉(zhuǎn)讓定價(jià)意義上的服務(wù)；其次，是判定集團(tuán)內(nèi)服務(wù)定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的調(diào)查，A集團(tuán)與TM公司之間互相提供勞務(wù)交易的定價(jià)遠(yuǎn)低于市場公允價(jià)格，且定價(jià)、收入與利潤嚴(yán)重不符合公司真實(shí)的發(fā)展情況。這種惡意利用關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤的方式，嚴(yán)重違背我國稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)高度懷疑A集團(tuán)存在通過集團(tuán)內(nèi)提供勞務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避納稅的問題。

四、我國勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度存在的問題

作者對跨國集團(tuán)A公司內(nèi)部提供勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例進(jìn)行了細(xì)致的分析，發(fā)現(xiàn)跨國集團(tuán)在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，越來越傾向于利用勞務(wù)交易的方式。勞務(wù)自帶隱蔽性造成這種籌劃方式一般不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)異常，給我國稅務(wù)征管帶來較強(qiáng)的挑戰(zhàn)。我國目前關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理制度中主要存在以下幾點(diǎn)大問題：

（一）對于勞務(wù)的概念界定不清

目前，無論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對于“勞務(wù)”都沒有一個(gè)清晰的界定。判定企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的前提是，確定提供哪些服務(wù)屬于勞務(wù)和哪些服務(wù)不屬于勞務(wù)。在確定勞務(wù)后應(yīng)判斷此種勞務(wù)是否需要收費(fèi)，TM為A集團(tuán)以及其他關(guān)聯(lián)方提供了各式各樣的服務(wù)，產(chǎn)生了大量的費(fèi)用，如何判定費(fèi)用的真實(shí)性，如何判定其為勞務(wù)費(fèi)用，都是實(shí)際工作中的難點(diǎn)。有的勞務(wù)可以為企業(yè)帶來可觀經(jīng)濟(jì)利益，而類似于重復(fù)勞動(dòng)這種無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)， 則不應(yīng)該收費(fèi)。目前稅務(wù)局下發(fā)的相關(guān)文件和法規(guī)中，對于勞務(wù)的類別只是進(jìn)行了簡單的區(qū)分， 并未對每一種類型的勞務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的界定， 面對模棱兩可的情況時(shí)也未給出確切的判斷標(biāo)準(zhǔn)。TM公司進(jìn)行勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基礎(chǔ)應(yīng)該是以其代購原材料、提供供應(yīng)商管理服務(wù)、咨詢服務(wù)等所有的相關(guān)勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行定價(jià)。可是由于A集團(tuán)鉆了我國稅法的漏洞，只選取了咨詢的費(fèi)用作為定價(jià)基礎(chǔ)，顯然是不合規(guī)的。

（二）未明確各類收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及定價(jià)方法

我國稅法規(guī)定適用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法有六種，分別為可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。但是稅法就這六種具體的定價(jià)調(diào)整方法，在實(shí)際工作中如何操作，并未給出明確規(guī)定，也沒有給出類似案例以供說明。大型跨國公司之間的內(nèi)部勞務(wù)交易在很多時(shí)候又和無形資產(chǎn)交易以及貨物銷售綁定，面對錯(cuò)綜復(fù)雜的勞務(wù)表現(xiàn)形式以及成本分?jǐn)倖栴}，在這些情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在進(jìn)行反避稅審查時(shí)如何對勞務(wù)進(jìn)行定價(jià)和調(diào)整，稅法并沒有給出詳細(xì)的解答。

（三）進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易企業(yè)往往拒絕提供真實(shí)的舉證材料

納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間總是存在一種博弈的關(guān)系，企業(yè)一方面追逐轉(zhuǎn)讓定價(jià)所帶來的大額避稅收益，另一方面又恐懼稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后做出的高額處罰。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日?；楹头幢芏惖膶徍酥校髽I(yè)一般不愿意提供真實(shí)的納稅資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以作出判斷。這一與稅務(wù)機(jī)關(guān)“惡意博弈”的行為，除了會給關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人帶來了更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成了較大的征稅成本。納稅人這種不配合提供真實(shí)有效舉證材料的行為，使得稅務(wù)人員在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查時(shí)缺乏可以利用比對的數(shù)據(jù)資料，不利于其對納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

五、有關(guān)我國勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制修訂的建議

通過分析我們得知，目前我國在關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制上仍存在較大的問題，這些不足對我國稅收征管理產(chǎn)生眾多不良影響。企業(yè)鉆稅法漏洞，利用勞務(wù)服務(wù)以轉(zhuǎn)移利潤，造成了國家稅收的流失。同時(shí)企業(yè)間內(nèi)部交易活動(dòng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的錯(cuò)綜復(fù)雜，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法完全掌握企業(yè)的真實(shí)情況，稅務(wù)部門獲取數(shù)據(jù)資料的難度較大，需要花費(fèi)高額的征稅成本。因此，稅務(wù)部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對跨國集團(tuán)內(nèi)部利用勞務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查研究工作。本文在總結(jié)國內(nèi)外相關(guān)理論、實(shí)務(wù)界學(xué)者經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題并針對這些問題提出了相應(yīng)對策與解決方法。

（一）對勞務(wù)概念進(jìn)行明確界定

稅務(wù)機(jī)關(guān)要對勞務(wù)進(jìn)行定價(jià)，第一要?jiǎng)?wù)是對勞務(wù)進(jìn)行清晰明確界定。通過整理大量文獻(xiàn)，部分學(xué)者認(rèn)為在界定一項(xiàng)交易是否為勞務(wù)時(shí)可以從以下四個(gè)方面考慮：無形性、不可分性、異質(zhì)性和易腐爛性。在判斷一項(xiàng)交易是否是勞務(wù)交易時(shí)，我們可以看交易對象是否具備上述這幾個(gè)特征。本文作者認(rèn)為依靠屬性特征區(qū)分某項(xiàng)交易是否為勞務(wù)過于抽象，易出現(xiàn)爭議。相關(guān)稅制在修訂完善時(shí)可以添加實(shí)例，使原本抽象的“勞務(wù)”變的具體化，這樣稅務(wù)稽查人員在進(jìn)行企業(yè)反避稅審查時(shí)才能清晰判定其交易類型，選用合適的定價(jià)方法，判斷其是否屬于違法避稅。

（二）明確勞務(wù)的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在確定好某項(xiàng)交易是否為勞務(wù)后，就應(yīng)該制定這項(xiàng)勞務(wù)的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)與銷售一般商品貨物不同的地方在于其具有無形性，往往沒有歷史參照價(jià)格或者很難找到與之類似的參考對象，且每一次勞務(wù)受勞動(dòng)者不同也具有其特殊性，因此對于稅局來說制定一份統(tǒng)一的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)非常困難。如果接受勞務(wù)服務(wù)的一方是企業(yè)， 要判定接受該勞務(wù)是否為企業(yè)產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益，如果有則應(yīng)該收費(fèi)；而類似于重復(fù)勞動(dòng)這種無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)， 則不應(yīng)該收費(fèi)，相關(guān)稅收法律規(guī)定應(yīng)就勞務(wù)如何區(qū)分應(yīng)作出明確的回復(fù)，就實(shí)際工作存在爭議的勞動(dòng)應(yīng)給出判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（三）細(xì)化相關(guān)定價(jià)方法及影響因素

稅務(wù)機(jī)關(guān)人員確定某項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)該收費(fèi)后， 應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆椒▽趧?wù)進(jìn)行定價(jià)以及調(diào)整。上文提到我國目前采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法主要有六種，但是在具體稅法里只是對這六種方法適用的條件，區(qū)別進(jìn)行大致介紹，并沒有采用具體案例分析和制定詳細(xì)準(zhǔn)確的操作標(biāo)準(zhǔn)。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在實(shí)際處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題時(shí)，帶來較大的困難。 在實(shí)踐中勞務(wù)價(jià)格的確定和調(diào)整還受時(shí)間、環(huán)境、政策等其他多種復(fù)雜因素的影響。特別是企業(yè)一般不愿意直接提供關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，甚至提供虛假資料，要求審核人員在這樣的情況下，確保這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法使用的可靠性，是非常困難的。我國目前反避稅審核工作不像納稅評估一樣具備成熟的工作指南，相關(guān)人員在進(jìn)行勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整方法上，一直以來都靠長期經(jīng)驗(yàn)積累以及自己摸索過河，往往很難把握執(zhí)法尺度，極易造成稅企矛盾。因此，需要從事跨國企業(yè)反避稅工作的相關(guān)人員有著豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，在綜合考慮各種因素的情況下，較好地把握勞務(wù)價(jià)格的制定，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的“雙贏”。

（四）強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人的舉證責(zé)任

跨國企業(yè)應(yīng)該對其關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中勞務(wù)真實(shí)性和定價(jià)合理性的證明負(fù)全部責(zé)任。目前，許多關(guān)聯(lián)企業(yè)間仍然存在信息不對稱、相關(guān)舉證責(zé)任的規(guī)定可操作性不足等問題。因此，建議我國在對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修正修訂時(shí)，進(jìn)一步明確和細(xì)化關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易中納稅人的舉證責(zé)任責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明文規(guī)定，讓納稅人對關(guān)聯(lián)勞務(wù)進(jìn)行妥善而詳細(xì)的記錄，以備向稅務(wù)局舉證。例如以下記錄：①為哪些關(guān)聯(lián)公司提供過勞務(wù)？對提供勞務(wù)的具體性質(zhì)加以明確區(qū)分，如采購服務(wù)、銷售服務(wù)、管理服務(wù)、鑒證服務(wù)、研發(fā)技術(shù)、咨詢服務(wù)等；②提供此類勞務(wù)，企業(yè)承擔(dān)什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，耗費(fèi)了多少有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)；接受勞務(wù)的一方能從勞務(wù)中獲得什么收益，是否能給其帶來商業(yè)利益。

同時(shí)，作者認(rèn)為應(yīng)該加大我國對納稅人不依法履行舉證責(zé)任的處罰力度。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條及其實(shí)施細(xì)則第九十六條規(guī)定：提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。以上處罰或許對國內(nèi)一般中小企業(yè)有威懾作用，但對于財(cái)大氣粗跨國公司而言，這樣的處罰還是太輕。較低的罰金與巨額收益相比簡直微乎其微，跨國集團(tuán)為了追求收益的財(cái)務(wù)造假手段會越來越高明，繼續(xù)放任不管，只會增大稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核和調(diào)整工作的難度。

筆者還認(rèn)為國家應(yīng)加快有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理制度的立法進(jìn)程。我國現(xiàn)行的大部分有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定、操作準(zhǔn)則都是以國家稅務(wù)總局文件的形式下發(fā)的，約束效力不強(qiáng)，且不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和最新反避稅形勢的要求。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法規(guī)，加快立法進(jìn)程，確保我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理制度能被高效執(zhí)行。

（五）制定嚴(yán)密的信息采集和監(jiān)控系統(tǒng)

由于我國對于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制研究起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏許多大數(shù)據(jù)的支持，沒有歷史數(shù)據(jù)以及未來預(yù)測數(shù)據(jù)的比對，導(dǎo)致可比性分析的難度加大。即便目前納稅信息化已經(jīng)開始豐富企業(yè)相關(guān)資料，但是稅務(wù)工作人員對與跨國集團(tuán)內(nèi)部提供勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，還是主要依賴于企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)信息。然而大型跨國公司的關(guān)聯(lián)交易信息都處于嚴(yán)格的保密狀態(tài)，稅務(wù)人員大多依靠經(jīng)驗(yàn)從數(shù)據(jù)的異常反向推測。所以，在沒有大數(shù)據(jù)支撐的基礎(chǔ)上，想判定企業(yè)是否存在偷稅漏稅，仍就依靠通過企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)計(jì)算各類財(cái)務(wù)以及稅務(wù)指標(biāo)是否存在異常。為此，國家相關(guān)部門必須加快稅收信息化建設(shè)道路，加快整合現(xiàn)有的財(cái)稅系統(tǒng)和資源，早日建設(shè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查所需要的大數(shù)據(jù)庫。目前，金稅三期”上線，國地稅合并等一系列措施都加強(qiáng)了與海關(guān)、銀行、社保、工商等各大管理部門之間協(xié)作，但是對納稅人在每個(gè)主管部門信息采集和監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)并沒有完全聯(lián)網(wǎng)和共享。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積與各國家簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理和合作事項(xiàng)達(dá)成一致意見。通過國際稅收情報(bào)交換核查關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本資料、具體交易內(nèi)容、國際市場行情、其他重要的轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料和文件。

六、結(jié)語

避稅利益的驅(qū)使下，越來越多的企業(yè)利用虛假勞務(wù)轉(zhuǎn)移利潤，惡意避稅造成國家大量稅款流失。有關(guān)當(dāng)局應(yīng)立即采取行動(dòng)，在今后的工作中，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)：一是明確相關(guān)內(nèi)部交易是否屬于勞務(wù)范疇，能否給企業(yè)帶來利益。二是進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，要詳細(xì)說明各種方法的適用條件與范圍。三是出臺相關(guān)立法規(guī)定納稅人的舉證責(zé)任。對于企業(yè)不愿配合舉證或故意提供虛假數(shù)據(jù)影響反避稅工作的，應(yīng)在現(xiàn)有處罰的基礎(chǔ)上加大處罰力度。最后，建立嚴(yán)密的信息采集與監(jiān)控系統(tǒng)，對內(nèi)加大基礎(chǔ)信息化建設(shè)力度，加強(qiáng)各管理部門合作；對外擴(kuò)大國際稅務(wù)合作，進(jìn)一步提高我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅水平。

【參考文獻(xiàn)】

[1]柯炳炎，雷文，葉潮.一起跨國集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)案引發(fā)的思考[J].涉外稅務(wù).2008

[2]尹淑平.關(guān)聯(lián)企業(yè)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的思考[J].會計(jì)之友.2007

[3]景宇.淺析集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理[J].中國稅務(wù).2108

[4]宮廷.集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則問題研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì).2017

[5]池澄，饒戈軍.中美轉(zhuǎn)讓定價(jià)中勞務(wù)相關(guān)法規(guī)的比照及借鑒[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào).2007

[6]毛杰.集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)問題初探[J].環(huán)球稅收.2016