作業(yè)成本法應(yīng)用研究

楊波

摘要：作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計算方法，它是對傳統(tǒng)成本計算方法的創(chuàng)新。本文以作業(yè)成本法的概念體系展開研討，首先對作業(yè)成本法的定義進(jìn)行了簡介，認(rèn)真比對了其與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別于聯(lián)系，說明其產(chǎn)生的必然性。在探討了作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀及研究意義后，理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合作業(yè)成本法在我國煤炭行業(yè)的應(yīng)用研究，對其實(shí)施的必要性、可行性進(jìn)行細(xì)致分析后，提出了實(shí)施方案。

關(guān)鍵詞：成本 作業(yè) 應(yīng)用

一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的必然性

（一）企業(yè)環(huán)境變化的客觀需求

內(nèi)部環(huán)境變化的需求?；诟嗟钠髽I(yè)在生產(chǎn)管理中應(yīng)用計算機(jī)，逐步提升了以計算機(jī)為主體的生產(chǎn)智能化、自動化水平，這減小了產(chǎn)品成本當(dāng)中的直接成本所占的比例，而顯著增加了制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。產(chǎn)品成本信息是否可靠真實(shí)受到是否準(zhǔn)確、合理分配制造費(fèi)用的直接影響作用。鑒于此，倘若企業(yè)依舊應(yīng)用傳統(tǒng)的計算成本的模式，那么會導(dǎo)致不真實(shí)產(chǎn)品成本信息的形成。內(nèi)部管理人員基于信息有用的考慮，要求應(yīng)用一種有效、合理的成本管理以及計算模式。

外部環(huán)境變化的需求。企業(yè)出現(xiàn)的外部環(huán)境的變化使傳統(tǒng)成本會計面臨兩大難題，一是固有的大批量單一品種的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樾∨慷嗥贩N的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)，這使整體成本組成中間接成本的比重增多。二是為了符合市場競爭形勢，企業(yè)不但應(yīng)生產(chǎn)高質(zhì)的跟消費(fèi)者要求相符合的產(chǎn)品，而且需要增加產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)、服務(wù)、銷售的投入，這導(dǎo)致企業(yè)整體成本組成變化的形成，逐步增加非生產(chǎn)成本費(fèi)用比例。以上問題對企業(yè)管理人員而言，傳統(tǒng)的成本會計提供的信息的有效性顯著降低，業(yè)已難以體現(xiàn)成本的實(shí)際現(xiàn)狀。

（二）成本會計職能的根本需要

現(xiàn)代成本會計的職能有控制成本、預(yù)測成本、考核成本、核算成本、規(guī)劃成本、分析成本、決策成本等，它們之間存在不可分割與互相促進(jìn)的關(guān)系。其中的基礎(chǔ)是核算成本，不管是考核、分析、控制、決策，還是預(yù)測成本，其基礎(chǔ)都是提供的核算成本數(shù)據(jù)信息。這需要應(yīng)用合理的核算成本的模式，真實(shí)地記錄成本信息，以體現(xiàn)真實(shí)的生產(chǎn)現(xiàn)狀，也只有這樣，企業(yè)管理人員才可以科學(xué)地決策成本管理，才可以制定真正能夠?qū)嵤┑目刂瞥杀镜膶Σ?，才可以確?？己顺杀窘Y(jié)果的嚴(yán)肅性和公正性，從而切實(shí)激發(fā)所有員工的工作積極主動性，最終使整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

基于上述因素的制約下，出現(xiàn)了作業(yè)成本法這種新的計算成本的方法。其不再以產(chǎn)品作為計算成本的對象，而是在核算與管理成本中以作業(yè)充當(dāng)對象，這使核算與管理成本的精細(xì)化水平顯著提升。

二、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀及研究意義

（一）有利于擴(kuò)展成本習(xí)性概念，促進(jìn)復(fù)興完全成本法

作業(yè)成本法在成本習(xí)性解釋中應(yīng)用成本動因，劃分成本為三種，即固定成本、長期變動成本、短期變動成本，引入的成本動因使決策的合理化提升?；诋?dāng)前高新技術(shù)制造背景下，不斷進(jìn)步的作業(yè)成本法很好地推動了復(fù)興完全成本法。

（二）有利于準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本，靈活定價

產(chǎn)品成本的計算應(yīng)用作業(yè)成本法，其先根據(jù)一系列作業(yè)歸集成本。在產(chǎn)品中直接歸集的是直接人工和直接材料，而在成本庫中根據(jù)作業(yè)活動歸集同質(zhì)的制造費(fèi)用。再各自選用適宜的作業(yè)劃分指標(biāo)，在產(chǎn)品中分?jǐn)偝杀編飚?dāng)中的制造費(fèi)用。管理當(dāng)局能夠提升那一部分低價格彈性、無顯著市場規(guī)則、產(chǎn)品規(guī)格特殊的產(chǎn)品的價格。

（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)品組合，提高企業(yè)戰(zhàn)略決策水平

組合產(chǎn)品的決策是結(jié)合企業(yè)整體的“生產(chǎn)價值”來確定優(yōu)先生產(chǎn)產(chǎn)品的次序和產(chǎn)品獲利水平。管理人員能夠應(yīng)用作業(yè)成本法對直接歸屬產(chǎn)品的成本進(jìn)行非常容易地計算。

（四）有利于成本控制以及預(yù)算控制的完善

作業(yè)成本法的應(yīng)用，先應(yīng)在每一種作業(yè)上執(zhí)行成本控制，然后緊緊圍繞作業(yè)加以分析，立足于成本動因控制成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)和有效降低，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的完善。再者，以綜合質(zhì)量管理和適時生產(chǎn)系統(tǒng)為主導(dǎo)的作業(yè)管理并非看作標(biāo)準(zhǔn)成本法為控制成本的關(guān)鍵工具。

（五）有利于改進(jìn)責(zé)任中心的業(yè)績評價

資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出價值，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，實(shí)現(xiàn)了消耗資源的控制，有效地體現(xiàn)了為顧客提供價值中資源的作用。

三、作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的應(yīng)用研究

（一）煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

目前，煤炭企業(yè)在進(jìn)行成本計算時，在原煤成本中一次計入一系列的直接成本，結(jié)合制造費(fèi)用歸集一系列間接成本之后也在原煤成本中一次計入。如此粗放式計算成本的模式不具備明細(xì)和中間環(huán)節(jié)，未曾具體計算生產(chǎn)當(dāng)中一系列的作業(yè)成本資源，這不利于精細(xì)化管理企業(yè)成本?？茖W(xué)管理需要實(shí)時經(jīng)營數(shù)據(jù)，需要動態(tài)地掌握成本支出情況，以便指揮協(xié)調(diào)生產(chǎn)，現(xiàn)實(shí)卻是成本數(shù)據(jù)按會計期間生成，是事后成本報告數(shù)據(jù)。

煤炭企業(yè)進(jìn)行的成本分析也大多是事后分析，停留在對已發(fā)生的成本進(jìn)行評價。這種歷史的靜態(tài)分析方法，使成本分析與考核流于形式。

（二）煤炭企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的必要性

1.加強(qiáng)成本控制

煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本居高不下的重要原因就是由于現(xiàn)行的成本管理辦法難以有效地處理由源頭探究成本動因和資源動因的情況，不利于進(jìn)一步分析成本管理。作業(yè)成本法的應(yīng)用，能夠立足于形成成本的源頭，探究形成成本的前后聯(lián)系，轉(zhuǎn)變單一指標(biāo)的分配基礎(chǔ)為多指標(biāo)的根據(jù)成本動因的分配基礎(chǔ)，以更加準(zhǔn)確地計算成本，有助于對變化成本的細(xì)微之處進(jìn)行分析，凸顯成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，真正地使成本管理工作質(zhì)量提升。

2.提高資源使用效率

受到資源的制約，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的獲取并非無限制的。強(qiáng)化作業(yè)成本管理，不單單體現(xiàn)在消耗成本的減小上，而且體現(xiàn)為資源應(yīng)用率的提升上，應(yīng)實(shí)現(xiàn)工藝流程的優(yōu)化和回采系數(shù)的提升，以有限的資源生產(chǎn)大量產(chǎn)品和實(shí)現(xiàn)更大的價值。再者，結(jié)合消耗的掘進(jìn)作業(yè)的減少，能夠?qū)崿F(xiàn)噸煤成本的減小，進(jìn)而使增產(chǎn)和節(jié)約的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

3.增強(qiáng)業(yè)績評價

一是作業(yè)成本法通過確認(rèn)作業(yè)和核算作業(yè)成本，為煤炭企業(yè)降低成本和提高產(chǎn)品競爭力提供了手段。二是作業(yè)成本法是一種面向過程的會計系統(tǒng)，它有利于全過程的控制。在探究作業(yè)成本的整個核算過程中，有利于把握過程優(yōu)化的潛能和明確過程的合理化。三是應(yīng)用作用成本法有助于考核與計量業(yè)績的信息、數(shù)據(jù)，作用成本法能夠提供非財務(wù)以及財務(wù)信息，有效結(jié)合非財務(wù)以及財務(wù)計量標(biāo)準(zhǔn)。并且，結(jié)合適宜成本動因的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)成本指標(biāo)可靠性的提升。

（三）作業(yè)成本法應(yīng)用于煤炭企業(yè)的可行性

1.生產(chǎn)過程清晰，便于確定核算對象

煤礦生產(chǎn)涵蓋三個主要的環(huán)節(jié)，即拓展、掘進(jìn)、回采，包括的輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)有通風(fēng)、供電、輸送等，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及其中的單位工程都能夠充當(dāng)作業(yè)中心實(shí)施成本核算。

2.成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，利于成本核算

煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、修理費(fèi)等主要固定項目，變動因素較少，便于分作業(yè)進(jìn)行成本核算。

3.技術(shù)條件先進(jìn)，具備實(shí)施基礎(chǔ)

煤炭企業(yè)近年來持續(xù)改造技術(shù)，注重應(yīng)用與推廣新工藝、新技術(shù)、新設(shè)備，不斷提升信息化和網(wǎng)絡(luò)化能力，這奠定了執(zhí)行作業(yè)成本法的優(yōu)良基礎(chǔ)。

另外，基于逐步深化的市場經(jīng)濟(jì)條件，煤炭企業(yè)的管理方式與思想業(yè)已出現(xiàn)了非常大的改變，持續(xù)創(chuàng)新管理，這為作業(yè)成本法的執(zhí)行創(chuàng)設(shè)了一定的機(jī)遇與環(huán)境條件。

四、煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的方案設(shè)計

1.確定成本控制目標(biāo)。各責(zé)任中心應(yīng)以作業(yè)為對象確定成本控制目標(biāo)，也就是立足于作業(yè)耗費(fèi)的一系列資源，結(jié)合ABc思想，選用統(tǒng)計分析法、工程分析法、系統(tǒng)分析法，制定跟各作業(yè)區(qū)域技術(shù)特點(diǎn)與地質(zhì)特點(diǎn)相符合的規(guī)劃成本，以此充當(dāng)成本目標(biāo)，然后以此向各作業(yè)中心提出成本控制的要求。

2.創(chuàng)建基礎(chǔ)工作體系。各作業(yè)中心需要創(chuàng)建和完善原始計量與記錄制，且確保可靠與準(zhǔn)確地進(jìn)行原始記錄：應(yīng)結(jié)合其生產(chǎn)特點(diǎn)，制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)和各項規(guī)章制度;應(yīng)設(shè)置各種臺賬、日報、月報，以及旬報等賬表，確保中心負(fù)責(zé)人對生產(chǎn)中的一系列投入與產(chǎn)出現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)時把握，確?？刂频募皶r性。此外，還需加強(qiáng)職工的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和成本意識教育。

3.建立成本管理體制。成本管理體制是界定一系列作業(yè)中心的成本管理范圍，清楚成本管理的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)的一種制度，其組成部分是一些關(guān)于成本管理的辦法、規(guī)章制度等。煤炭企業(yè)需要創(chuàng)建三級成本管理體制，即以作業(yè)中心、煤礦、集團(tuán)公司為主體。

4.創(chuàng)建組織保證體系。成本控制的組織保證體系的組成部分是決策、控制、執(zhí)行，以煤礦領(lǐng)導(dǎo)為主，相關(guān)職能部門參與，實(shí)施成本控制目標(biāo)決策職能：以總經(jīng)濟(jì)師和會計師為主，財務(wù)、經(jīng)管、技術(shù)、計劃、人資等部門參與，實(shí)施成本協(xié)調(diào)和控制職能：以各作業(yè)中心負(fù)責(zé)人為主，材料員、技術(shù)員、成本核算員參加，實(shí)施成本控制目標(biāo)執(zhí)行職能，從而使成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)形成。

5.建立業(yè)績評價制度。每月末，計劃部門帶頭組織相關(guān)部門結(jié)合各作業(yè)中心工作和生產(chǎn)過程實(shí)際完成的工作量、形成的不可控因素，對部分目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行修正，比較修正之后的目標(biāo)成本和實(shí)際作業(yè)成本，探究其不同之處，準(zhǔn)確計量和評價各作業(yè)的質(zhì)量、時間、效率，提出業(yè)績報告，以此進(jìn)行獎懲。