事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)會計核算初探

李美

[摘? ? 要] 文章結(jié)合《政府會計制度》規(guī)范，擬對事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)、會計核算進(jìn)行研究，對于現(xiàn)代會計如何具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能進(jìn)行初探，希望對事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)有所幫助。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位;預(yù)算業(yè)務(wù);會計核算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 010

[中圖分類號] F810.6? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）13- 0022- 03

0? ? ? 引? ? 言

財政部2017年10月24日發(fā)布《政府會計制度》，要求于2019年1月1日起施行。《政府會計制度》開明宗義在第一部分總說明特別強調(diào)，單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。也就是說，《政府會計制度》要求對于預(yù)算會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，既要從會計方面加以反映，又要從財務(wù)預(yù)算角度加以控制。同時，對于會計要素增減變化業(yè)務(wù)著重從財務(wù)會計角度進(jìn)行核算，適度分離財務(wù)會計與預(yù)算會計，以便能夠全面、清晰提供事業(yè)單位的財務(wù)信息，又能夠反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行信息，發(fā)揮會計控制和預(yù)算監(jiān)督的雙重作用。在此，本文結(jié)合《政府會計制度》規(guī)范，擬對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理，探討其會計核算的雙重功能。

1? ? ? 事業(yè)單位會計要素及其內(nèi)容

事業(yè)單位會計要素是指對事業(yè)單位會計對象所做作的最基本的分類項目，事業(yè)單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。其中，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用;預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。前者一般要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，后者一般要求按收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算。財務(wù)會計要素的內(nèi)容，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用等，不論在行政單位會計有關(guān)要素論述中比較常見，還是在事業(yè)單位會計有關(guān)資料中時有顯現(xiàn)，基本都有論述，這里不再贅述。這里，本文著重對預(yù)算會計要素做粗淺探討。

事業(yè)單位預(yù)算收入是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)編制的財務(wù)收入計劃而進(jìn)行的事業(yè)活動所取得各種收入。事業(yè)單位預(yù)算收入主要包括財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等。根據(jù)事業(yè)單位各種預(yù)算收入管理需要，《政府會計制度》相應(yīng)設(shè)置有關(guān)預(yù)算收入會計科目，分別有“6001財政撥款預(yù)算收入”“6101事業(yè)預(yù)算收入”“6201上級補助預(yù)算收入”“6301附屬單位上繳預(yù)算收入”“6401經(jīng)營預(yù)算收入”“6501債務(wù)預(yù)算收入”“6601非同級財政撥款預(yù)算收入”“6602投資預(yù)算收益”“6609其他預(yù)算收入”等會計科目。

事業(yè)單位預(yù)算支出是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)編制的財務(wù)支出計劃而進(jìn)行的事業(yè)活動發(fā)生的各種支出。事業(yè)單位預(yù)算支出主要包括行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務(wù)還本支出、其他支出。根據(jù)事業(yè)單位各種預(yù)算支出管理需要，《政府會計制度》相應(yīng)設(shè)置有關(guān)預(yù)算支出會計科目，分別有“7101行政支出”“7201事業(yè)支出”“7301經(jīng)營支出”“7401上繳上級支出”“7501對附屬單位補助支出”“7601投資支出”“7701債務(wù)還本支出”“7901其他支出”等會計科目。

預(yù)算結(jié)余是指事業(yè)單位根據(jù)本單位事業(yè)預(yù)算收入與預(yù)算支出相抵后，計算的當(dāng)年結(jié)余。事業(yè)單位的預(yù)算結(jié)余主要有資金結(jié)存、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余、專用結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余等。根據(jù)事業(yè)單位各種預(yù)算結(jié)余管理需要，《政府會計制度》相應(yīng)設(shè)置有關(guān)預(yù)算結(jié)余會計科目，分別有“8001資金結(jié)存”“8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“8102財政撥款結(jié)余”“8201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“8202非財政撥款結(jié)余”“8301專用結(jié)余”“8401經(jīng)營結(jié)余”“8501其他結(jié)余”和“8701非財政撥款結(jié)余分配”等會計科目。

2? ? ? 預(yù)算會計業(yè)務(wù)事項

《政府會計制度》規(guī)定，事業(yè)“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算;對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算”?？v觀事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)活動，預(yù)算會計業(yè)務(wù)事項可以歸納為以下幾種情況：

2.1? ?涉及貨幣資金增減的業(yè)務(wù)

由于納入國家預(yù)算的行政事業(yè)單位實行國庫集中支付制度，不論行政事業(yè)單位支付現(xiàn)金、銀行存款，還是通過“財政應(yīng)返還額度”或者是“零余額賬戶用款額度”等進(jìn)行結(jié)算，只要涉及貨幣資金或類似貨幣資金增減的業(yè)務(wù)，都要納入預(yù)算會計核算范圍，通過“資金結(jié)存”賬戶核算，都屬于預(yù)算會計業(yè)務(wù)事項，都要進(jìn)行預(yù)算會計核算。

2.2? ?預(yù)算收入實現(xiàn)的業(yè)務(wù)

事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，除了實現(xiàn)社會效益目標(biāo)外，還應(yīng)該達(dá)成收入預(yù)算目標(biāo)，取得預(yù)算收入，如取得事業(yè)預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入等。同時，為了保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的開展，或者事業(yè)單位服務(wù)目標(biāo)的達(dá)成，財政部門、上級單位或其他組織向其提供供給收入，如財政撥款預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入或非同級財政撥款預(yù)算收入等。

另外，事業(yè)單位還有事業(yè)活動以外取得的其他預(yù)算收入，如債務(wù)預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等。這些收入雖然不是事業(yè)單位直接開展業(yè)務(wù)活動取得的收入，也不是有關(guān)單位支持事業(yè)單位開展活動提供的財政資金，但是屬于事業(yè)單位資產(chǎn)帶來的效益，一樣納入國家預(yù)算收入，屬于事業(yè)單位實現(xiàn)的其他預(yù)算收入。

2.3? ?預(yù)算支出發(fā)生的業(yè)務(wù)

事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，就要可能發(fā)生一些必要的費用或支持。這些支出有些屬于為實現(xiàn)社會效益目標(biāo)，維持正常業(yè)務(wù)活動發(fā)生的業(yè)務(wù)活動管理費用，事業(yè)單位在年初編制業(yè)務(wù)活動預(yù)算時，已經(jīng)納入事業(yè)支出預(yù)算，事業(yè)單位開展事業(yè)活動期間得以正常發(fā)生，像維持事業(yè)單位正?；顒拥闹С?，如行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。同時，為了回報上級單位支持，保證附屬單位業(yè)務(wù)活動的開展，事業(yè)單位還向上級單位或附屬單位上繳或撥付資金，如“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”等。

另外，事業(yè)單位還有事業(yè)活動以外發(fā)生的其他支出，如投資支出、債務(wù)還本支出、其他支出等預(yù)算支出。

2.4? ?預(yù)算結(jié)余計算的業(yè)務(wù)

事業(yè)單位預(yù)算結(jié)余的計算分為兩大部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)，即截至本年末，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或滾存的預(yù)算資金;二是結(jié)余。即截至本年末，已經(jīng)完成事業(yè)活動項目，計算得出剩余的預(yù)算資金。前者屬于事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動項目還沒有結(jié)束，滾存到目前事業(yè)單位能夠保證項目開展的剩余預(yù)算資金;后者屬于事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動開展項目已經(jīng)結(jié)束或驗收，基本保證不再發(fā)生預(yù)算資金支出的剩余預(yù)算結(jié)余資金。因此，財政補助資金有財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余;上級主管部門撥付的資金有非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)余;而事業(yè)基金、經(jīng)營資金等因為可以在每年年末分配，故只有結(jié)余沒有結(jié)轉(zhuǎn)。

綜上，《政府會計制度》規(guī)定，在編制的《預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表》中，財政補助資金列示：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余;上級主管部門撥付的其他資金列示：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)余，也就是“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補助結(jié)余”;并把事業(yè)基金、經(jīng)營資金分別列示出：“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”兩大部分。實際上，預(yù)算結(jié)余中，所謂的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)或預(yù)算結(jié)余的計算就是將上述預(yù)算收入和預(yù)算支出相關(guān)項目結(jié)轉(zhuǎn)至“8001資金結(jié)存”“8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“8102財政撥款結(jié)余”“8201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“8202非財政撥款結(jié)余”“8301專用結(jié)余”“8401經(jīng)營結(jié)余”“8501其他結(jié)余”和“8701非財政撥款結(jié)余分配”等會計科目中。

3? ? ? 預(yù)算會計業(yè)務(wù)核算舉例

財務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)主要分為預(yù)算收入的核算、預(yù)算支出的核算和預(yù)算結(jié)余的核算三種情況。

3.1? ?財務(wù)預(yù)算收入的核算

事業(yè)單位預(yù)算收入的核算內(nèi)容主要有事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入（非專項資金收入部分）和投資預(yù)算收益等。

（1）財政撥款預(yù)算收入的核算

【例1】某高校通過財政部門采購專用設(shè)備一臺，價款585 000元。設(shè)備交付使用，價款通過“零余額賬戶用款額度”賬戶付訖。會計處理如下：（單位：元）

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備? ? 585 000

貸：零余額賬戶用款額度? ?585 000

同時，

借：事業(yè)支出? ? ? ? ? ? ? ? ?585 000

貸：財政撥款預(yù)算收入? ? ? 585 000

（2）投資預(yù)算收益的核算

【例2】某高校因持有對甲公司20%股權(quán)的長期股權(quán)投資，分得現(xiàn)金紅利100 000元。會計處理如下：（單位：元）

借：銀行存款? ? 100 000

貸：應(yīng)收股利? ? 100 000

同時，

借：資金結(jié)存——貨幣資金? 100 000

貸：投資預(yù)算收益? ? ? ? 100 000

（3）債務(wù)預(yù)算收入的核算

【例3】某高校因為建設(shè)辦公樓從銀行取得3年期借款1 000 000元，存入銀行。會計處理如下：（單位：元）

借：銀行存款? ? 100 000

貸：長期借款? ? 1 000 000

同時，

借：資金結(jié)存——貨幣資金? 1 000 000

貸：債務(wù)預(yù)算收入? ? ? ? 1 000 000

（4）事業(yè)預(yù)算收入的核算

【例4】某高校收到新生入學(xué)學(xué)費50 000 000元，存入銀行。會計處理如下：（單位：元）

借：銀行存款? ? ?50 000 000

貸：事業(yè)收入? ?50 000 000

同時，

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ?50 000 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入? ? ? ? 50 000 000

（5）經(jīng)營預(yù)算收入的核算

【例5】某醫(yī)院銷售本單位藥品制劑，價稅款212 000元（含增值稅12 000元），存入銀行。會計處理如下：（單位：元）

借：銀行存款? ? ? ? 212 000

貸：經(jīng)營收入? ? ? ? ? ? ? ?200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅? 12 000